文/孫茜泓

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淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

文/孫茜泓

摘要：自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布實施以來，各事業(yè)單位積極推進內(nèi)部控制建設(shè)，并取得了一定效果。但在事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過程中，仍然存在一些問題，因此，為了克服內(nèi)部控制建設(shè)的諸多問題，提出加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的幾點建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)部監(jiān)督

一直以來，西方發(fā)達國家政府部門通過建設(shè)健全、有效的內(nèi)部控制，來切實加強內(nèi)部管理，提高公共資金使用效益。而我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制的研究與實踐起步較晚，沒有形成科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，因此，如何建設(shè)和完善我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，規(guī)范各單位內(nèi)部經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動，防止內(nèi)部權(quán)力濫用，是提高公共資金使用效益，提升事業(yè)單位財務(wù)管理水平的重要手段。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制含義及意義

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制含義

事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序等三種手段來實現(xiàn)對經(jīng)濟活動風(fēng)險的防范和管控。該內(nèi)部控制可以從靜態(tài)和動態(tài)兩方面來理解，從靜態(tài)方面來說，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為了防范和管控經(jīng)濟活動風(fēng)險而建立起來的一種內(nèi)部管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素組成，具體表現(xiàn)則是各項內(nèi)部管理制度及落實這些制度所需要的一些控制程序和措施；從動態(tài)方面來說，內(nèi)部控制是單位通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，為實現(xiàn)控制目標而應(yīng)對風(fēng)險的自我約束和規(guī)范的過程。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布實施以來，各事業(yè)單位積極推進內(nèi)部控制建設(shè)，取得了初步成效。全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是適應(yīng)分類推進事業(yè)單位改革的要求，能夠變單純的事后監(jiān)督為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督，有助于事業(yè)單位提高防范風(fēng)險能力，強化對內(nèi)部權(quán)力運行的制約，規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)活動，促進內(nèi)部治理水平不斷提高，從而建立健全科學(xué)高效的制約和監(jiān)督體系，實現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟效益和社會效益最大化。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠

很多單位負責人對內(nèi)部控制建設(shè)認識不足，重視程度不夠，缺乏相關(guān)的內(nèi)控知識，內(nèi)控意識薄弱，認為內(nèi)部控制建設(shè)僅僅是財務(wù)部門的事情，將內(nèi)部控制建設(shè)簡單化，而且領(lǐng)導(dǎo)并未直接參與到內(nèi)部控制建設(shè)過程中來，對人力、物力方面提供支持不夠，不能有效組織單位各個部門參與內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制建設(shè)流于形式，從而削弱了事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)本應(yīng)發(fā)揮的作用。

（二）內(nèi)部流程控制程度較弱

目前，許多事業(yè)單位內(nèi)部控制較分散，不能形成統(tǒng)一的體系。有的單位側(cè)重單位層面內(nèi)部控制，有的單位側(cè)重業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制，各個單位都是對當前矛盾凸現(xiàn)，亟需解決的問題加強控制，控制內(nèi)容比較單一，不能形成單位的整體內(nèi)控體系。另外，在內(nèi)部控制建設(shè)過程中不能有效地梳理單位業(yè)務(wù)流程，確定關(guān)鍵流程節(jié)點，按照內(nèi)部控制目標制定符合單位的內(nèi)部控制體系，對單位的整個內(nèi)部流程控制程度較弱。

（三）內(nèi)部權(quán)力制衡程度不強

事業(yè)單位需要制定完善的責任制度，落實崗位責任制。而事實上，很多事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中，分級授權(quán)不夠細致，造成權(quán)力有交叉，如果出現(xiàn)問題，很容易造成互相推諉，不能確定第一責任人，再有存在崗位長期不輪換現(xiàn)象，個別職工在一個崗位上一干就是十幾年甚至幾十年，且這些崗位沒有采用專項審計等控制措施，對單位的正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動造成極大的危脅，而且有可能發(fā)生損害單位經(jīng)濟利益的事情。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機制缺乏

事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督是單位對自身內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，而現(xiàn)實情況是很多事業(yè)單位本身內(nèi)控體系就不健全，更談不上內(nèi)部監(jiān)督機制，有些單位雖然設(shè)立了內(nèi)審部門，但在執(zhí)行內(nèi)部工作任務(wù)時或多或少受到行政部門的干預(yù)和制約，工作的獨立性得不到體現(xiàn)，再加上單位領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督機制起不到應(yīng)有的作用。

三、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的幾點建議

對于事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)來說，其核心在于建立一套有效的控制機制來防范經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中的風(fēng)險，以實現(xiàn)各項任務(wù)的控制目標。

（一）提高思想認識，加強內(nèi)部控制

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責的是單位負責人，因此，單位負責人應(yīng)當對本單位內(nèi)部控制建設(shè)采取積極的態(tài)度，并直接參與到單位內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，對內(nèi)控建設(shè)提供必要的人力、物力支持，并責成單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或確定負責內(nèi)控建設(shè)的牽頭部門，以便在開展內(nèi)控工作過程中，充分發(fā)揮財會、內(nèi)部審計、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門的作用，保證內(nèi)部控制建設(shè)能夠有效開展和實施。通過單位領(lǐng)導(dǎo)人帶領(lǐng)全員提高思想認識，積極主動參與單位內(nèi)部控制建設(shè)，才能為內(nèi)部控制建設(shè)營造一個良好的環(huán)境，促使單位內(nèi)部控制建設(shè)登上一個新臺階。

（二）健全內(nèi)控體系，強化流程控制

建立和實施一套高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提高單位內(nèi)部管理水平和防范風(fēng)險的能力，目前我國企業(yè)有一套規(guī)范體系，而行政事業(yè)單位大多依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》制定單位內(nèi)控體系，內(nèi)部控制體系不成熟，因此，事業(yè)單位應(yīng)在單位負責人的直接領(lǐng)導(dǎo)下健全本單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，通過加強業(yè)務(wù)流程梳理，針對事業(yè)單位發(fā)生的

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