文/李疆秋

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事業(yè)單位內(nèi)部控制制度完善措施研究

文/李疆秋

摘要：在中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)建設(shè)的偉大進(jìn)程中，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制一直以來(lái)就是一個(gè)十分重要的話題。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部控制在社會(huì)發(fā)展過(guò)程中扮演的角色也越來(lái)越重。由于事業(yè)單位內(nèi)部控制主要涉及到的有會(huì)計(jì)控制、管理控制以及業(yè)務(wù)控制等方面，特別是在此之中占據(jù)核心的會(huì)計(jì)控制，加強(qiáng)對(duì)其的相關(guān)管理是事業(yè)單位適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大舉措。為此，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展這一背景之下，研究會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度完善已經(jīng)成為社會(huì)發(fā)展的必然要求。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位內(nèi)部控制；現(xiàn)存問(wèn)題；會(huì)計(jì)控制；解決措施

在社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中，事業(yè)單位內(nèi)部控制一直以來(lái)是被人們忽視的話題，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其逐漸被世人感知，并且成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要組成部分。事業(yè)單位內(nèi)部控制主要涉及會(huì)計(jì)控制、管理控制以及業(yè)務(wù)控制三大層面，并且在這三大層面里，會(huì)計(jì)控制在事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)程中始終處于核心地位，以至于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程里，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制特別是會(huì)計(jì)控制是提高經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展效益，推動(dòng)國(guó)家相關(guān)法律規(guī)章的貫徹執(zhí)行的重要保證，對(duì)于事業(yè)單位而言具有十分重大的作用。

然而，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事單位內(nèi)部控制特別是會(huì)計(jì)控制制度在改革開(kāi)放至今這短短幾十年的時(shí)間里已經(jīng)擁有包含來(lái)自政府層面的監(jiān)管、社會(huì)層次的監(jiān)督以及來(lái)自事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)察于一體的全方位聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制。但是由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固有的局限性以及社會(huì)發(fā)展弊端的影響，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特別是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度層面在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中顯示出明顯的弊端，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)存在不足，會(huì)計(jì)核算相關(guān)機(jī)制缺乏規(guī)范性

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的勢(shì)頭之下，導(dǎo)致某些行業(yè)相關(guān)層面建設(shè)尚未成熟?，F(xiàn)如今，我國(guó)事業(yè)單位在組織建設(shè)層面缺乏制度性規(guī)范，一些單位在固定資產(chǎn)管理方面混雜無(wú)章，賬面管理存在極大缺陷，部分已經(jīng)不存在的實(shí)體依舊被登記在冊(cè)，但是某些在運(yùn)行過(guò)程中的實(shí)體資產(chǎn)卻沒(méi)有被被明確記載逃脫于制度之外，使得獨(dú)立于體系之外的非正當(dāng)現(xiàn)象的存在；由于某些事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中本身票據(jù)無(wú)法使用，難以對(duì)單位里相關(guān)事實(shí)進(jìn)行如實(shí)反映，因此過(guò)分捏造會(huì)計(jì)事實(shí)謀求飛制度性開(kāi)支；不僅如此，在發(fā)展過(guò)程中，還存在著事業(yè)單位之間在某些層面的交流時(shí)兩者在缺乏相關(guān)手續(xù)時(shí)還進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。必須知道的是，原始會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)核算這兩者是制作會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)依靠的重要基礎(chǔ)，直接導(dǎo)致的后果就是會(huì)計(jì)報(bào)表的嚴(yán)重失真，難以對(duì)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)上存在的問(wèn)題做到如實(shí)反映，帶事業(yè)單位發(fā)展造成難以預(yù)料的嚴(yán)重影響。

第二，事業(yè)單位內(nèi)部缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的背景之下，當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位在面對(duì)相應(yīng)的社會(huì)問(wèn)題時(shí)存在一定的不足，要求事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作必須做到更深層次的強(qiáng)化，在事業(yè)單位置身于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中時(shí)，某些事業(yè)單位缺乏對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變動(dòng)的預(yù)見(jiàn)性，執(zhí)行機(jī)制建設(shè)嚴(yán)重滯后，使得事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中難以與現(xiàn)實(shí)接軌，事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)組織制度、監(jiān)督制度難以貫徹執(zhí)行；另外，在事業(yè)單位內(nèi)部還存在著嚴(yán)重的會(huì)計(jì)建設(shè)問(wèn)題，缺乏系統(tǒng)正規(guī)的制度予以嚴(yán)格規(guī)范，缺乏制度保障；與此同時(shí)，某些單位的記賬和出納工作還在實(shí)行一體化工作，嚴(yán)重束縛效率的提升。

第三，會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力良莠不齊

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)里，由于某些機(jī)制尚未成熟，導(dǎo)致相關(guān)缺陷存在，嚴(yán)重制約社會(huì)發(fā)展。在當(dāng)前，我國(guó)事業(yè)單位在運(yùn)行過(guò)程中，內(nèi)部會(huì)計(jì)某些工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德水平難以適應(yīng)發(fā)展要求，專(zhuān)業(yè)知識(shí)嚴(yán)重缺乏，難以對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度形成重要的認(rèn)識(shí)。另外，由于事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員所掌握系統(tǒng)知識(shí)有限，難以對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行系統(tǒng)的控制；在事業(yè)單位也要與時(shí)俱進(jìn)的今天，部分會(huì)計(jì)工作人員滿(mǎn)足于現(xiàn)狀，忽視了知識(shí)更新的必要性，疏忽于對(duì)自己專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)再學(xué)習(xí)的要求，缺乏市場(chǎng)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，給單位造成損失極大的損失。

為了及時(shí)避免這一種缺陷，從而推動(dòng)事業(yè)單位的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，增強(qiáng)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特別是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度主要涉及以下幾個(gè)方面。

第一，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程之中，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是十分有必要的，由于現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度主要涉及有內(nèi)部控制正式規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)以及其實(shí)施機(jī)制、內(nèi)部控制非正式規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)等三方面的內(nèi)容，因此，在強(qiáng)化管理是必須從這三方面入手，切實(shí)做到事業(yè)單位借助完善的制度規(guī)則和現(xiàn)時(shí)代的戰(zhàn)略眼光，保證事業(yè)單位內(nèi)控手段的實(shí)施實(shí)，與此同時(shí)，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的非正式規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)部控制正式規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)朝著合理有序的方向發(fā)展，正確處理三者關(guān)系，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的協(xié)調(diào)建設(shè)。事業(yè)單位在促進(jìn)內(nèi)部建設(shè)時(shí)必須做到權(quán)責(zé)分明，個(gè)機(jī)制之間相互協(xié)調(diào)制約，明確財(cái)務(wù)范圍，建立相應(yīng)協(xié)調(diào)機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制制度不斷趨于完善。

第二，加強(qiáng)事業(yè)單位思想引導(dǎo)，并強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

在發(fā)展過(guò)程中，由于體制建設(shè)的需要，必須對(duì)事業(yè)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的職權(quán)予以明確，在事業(yè)單位中，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的重要職責(zé)之一就是確保事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中的路線發(fā)展，消息獲取的正確性。針對(duì)這一點(diǎn)，負(fù)責(zé)人機(jī)制建設(shè)的完備與否直接涉及到事業(yè)單位建設(shè)的發(fā)展道路，因此必須加強(qiáng)其在這一方面的意識(shí)，在工作中營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制氛圍，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的不斷完善。建立相關(guān)培訓(xùn)機(jī)制，就這一方面的知識(shí)予以推廣，讓全體工作者充分認(rèn)識(shí)到構(gòu)建并完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重要意義，意識(shí)到強(qiáng)化內(nèi)控制度是事業(yè)單位發(fā)展的重要內(nèi)容。

第三，促進(jìn)事業(yè)單位體系建設(shè)，完善事業(yè)單位內(nèi)部管理問(wèn)責(zé)制度

由于在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中諸多因素的影響，我國(guó)事業(yè)單位建設(shè)相關(guān)問(wèn)責(zé)機(jī)制并未完備，因此要求在事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中建立完整的問(wèn)責(zé)體系，以嚴(yán)格的手段實(shí)施這一體系制度。這就要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員必須立足于單位內(nèi)部資產(chǎn)本身的實(shí)際情況對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)予以嚴(yán)格規(guī)范，做到條框化和制度化，對(duì)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)核算方法進(jìn)行革新并且完善問(wèn)責(zé)制度，為事業(yè)單位內(nèi)部控制提供切實(shí)可行的制度規(guī)范和體制保證。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程之中，要求事業(yè)單位立足于本單位現(xiàn)狀，從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，建立健全相關(guān)問(wèn)責(zé)制度，嚴(yán)格按照相關(guān)程序?qū)`反機(jī)制的人進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

第四，營(yíng)造良好的事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境，建立完善評(píng)價(jià)機(jī)制

在現(xiàn)有的環(huán)境之下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施效果在很大程度上取決于內(nèi)部控制環(huán)境因素的狀況。因此，要加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，就各事業(yè)單位本身發(fā)展來(lái)說(shuō)，立足于自身發(fā)展現(xiàn)狀，一切就實(shí)際出發(fā)，針對(duì)本單位內(nèi)部存在的問(wèn)題開(kāi)展專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)，掃除發(fā)展的內(nèi)部障礙，為促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部全體人員的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)的提創(chuàng)造有利條件，加強(qiáng)內(nèi)部員工的工作認(rèn)可以及歸屬意識(shí)，梳理先進(jìn)的發(fā)展理念，對(duì)先進(jìn)分子予以獎(jiǎng)勵(lì)，以此鼓勵(lì)內(nèi)部向上發(fā)展的追求，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)素養(yǎng)各方位的提升，為單位內(nèi)部事業(yè)建設(shè)提供人才支持；并且，必須加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部文化機(jī)制建設(shè)工作，營(yíng)造良好的文化氛圍，促進(jìn)事業(yè)單位文化品質(zhì)的不斷提升，使得廣大員工有良好的文化追求，為強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)制建設(shè)提供良好的支持。再者，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展色影響下，要求事業(yè)單位必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的相關(guān)評(píng)價(jià)機(jī)制，這在很大程度上保證了事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)機(jī)制的順利進(jìn)行。因此建立出完善的事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)制，要求必須建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并確保其職權(quán)行使的獨(dú)立性，為全面執(zhí)行事業(yè)單位內(nèi)部控制制度提供強(qiáng)有力保障。

在現(xiàn)如今，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越迅猛，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制越來(lái)越完善，因此對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展要求也越來(lái)越高，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的相關(guān)機(jī)制，是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的必然要求。在這一環(huán)節(jié)之中，各事業(yè)單位必須就會(huì)計(jì)控制、管理控制以及業(yè)務(wù)控制三大層面特別是處于核心地位的會(huì)計(jì)控制層面予以嚴(yán)格建設(shè)要求，從而提高經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展效益，推動(dòng)國(guó)家相關(guān)法律規(guī)章的貫徹執(zhí)行，推動(dòng)事業(yè)單位的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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上接（第211頁(yè)）夠根據(jù)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略細(xì)化財(cái)務(wù)編制，為學(xué)校的發(fā)展做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。同時(shí)，將預(yù)算編制的執(zhí)行力度納入到考核中去，使得內(nèi)控不再那么的隨意。在責(zé)任的分配上，應(yīng)該清楚明確，在遇到問(wèn)題時(shí)才能及時(shí)的解決處理。有條件的學(xué)校，盡可能的一個(gè)職能由一個(gè)人來(lái)承擔(dān)，避免因?yàn)橐粋€(gè)人精力有限不能做好自己的本職工作。

（二）中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為中小學(xué)核心工作之一，是我們現(xiàn)在急需解決的問(wèn)題；由于目前我國(guó)中小學(xué)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，還有許多需要改進(jìn)完善的，所以這是一個(gè)長(zhǎng)久性的工作，我們不能急于一時(shí)，要一步步的慢慢來(lái)。從實(shí)際的工作中，可以看出學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著緊密的聯(lián)系，所以，為了加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)的建設(shè)，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：

1.按照國(guó)家相關(guān)法律，并且利用中小學(xué)的事業(yè)單位的優(yōu)勢(shì)引進(jìn)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員，盡量避免會(huì)計(jì)工作由其他沒(méi)有從業(yè)資格的無(wú)關(guān)人員擔(dān)當(dāng)；對(duì)于引進(jìn)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的考察以及專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)，強(qiáng)化他的實(shí)際操作能力。另外，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)，相關(guān)人員要引起重視，這樣對(duì)于內(nèi)部控制也有好處；定期的對(duì)于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核，并且將其成績(jī)記錄到最終考核里去，采用激勵(lì)機(jī)制對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀的人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于工作不認(rèn)真的進(jìn)行懲罰。

2.中小學(xué)校根據(jù)相關(guān)法律以及自身實(shí)際情況建立適合自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；我國(guó)中小學(xué)長(zhǎng)久以來(lái)重視教育工作，對(duì)于管理工作往往忽視；完善內(nèi)部控制制度以及提高他的執(zhí)行效果；要想做好內(nèi)部控制建設(shè)就需要學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)提供資金，兩者之間良好的配合。

3.強(qiáng)化學(xué)校監(jiān)督措施及評(píng)價(jià)體系；以為學(xué)校往往注視學(xué)生綜合素質(zhì)的提升，對(duì)于學(xué)校的監(jiān)督管理表面化；我們要重視學(xué)校的監(jiān)督管理，要避免由于人際問(wèn)題對(duì)于監(jiān)督管理的影響。使監(jiān)督能夠起到其本身的作用。

（三）建立科學(xué)合理的崗位責(zé)任制；建立合理的崗位分工制度，同時(shí)明確各個(gè)崗位人員的相關(guān)職責(zé)；避免一個(gè)人同時(shí)擔(dān)任幾個(gè)職能的現(xiàn)象；另外，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位的獨(dú)立；對(duì)學(xué)校重大事件實(shí)行民主決策制，盡可能的避免獨(dú)權(quán)主義。最后在執(zhí)行過(guò)程中，學(xué)校應(yīng)該針對(duì)事前事中事后設(shè)定控制、監(jiān)督、總結(jié)等相關(guān)事宜；強(qiáng)化對(duì)于各個(gè)崗位的監(jiān)督管控，充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)于中小學(xué)校的作用。

三、結(jié)語(yǔ)

中小學(xué)校目前所存在的內(nèi)部控制上的問(wèn)題，是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)性的問(wèn)題，我們需要科學(xué)合理的慢慢解決，不能太急不然會(huì)適得其反；我們要對(duì)于會(huì)計(jì)預(yù)算、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以及職責(zé)分配管理這些方面引起重視，對(duì)于其中所出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)的進(jìn)行處理解決；為了中小學(xué)校的迅速發(fā)展，做好內(nèi)部控制是我們必須的工作。

［1］文永英.中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)研究［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，03：119-120.

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作者單位：（新疆維吾爾自治區(qū)交通運(yùn)輸票證服務(wù)中心） （揚(yáng)州市江都區(qū)實(shí)驗(yàn)初級(jí)中學(xué)）