文/杜雪華

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信用風險下的應收賬款內(nèi)控探究

文/杜雪華

摘要：隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，市場競爭日趨激烈，購銷過程中談判的籌碼往往傾向于購買方，信用銷售成為了各企業(yè)普遍采用的促銷手段。信用銷售是企業(yè)通過分期付款、延期付款等方式向單位或個人銷售商品或服務的信用交易方式，采用信用銷售即會產(chǎn)生應收賬款。而我國大的信用環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，尤其是企業(yè)信用交易的環(huán)境不良，企業(yè)壞賬多，信用風險大，嚴重地制約了企業(yè)的發(fā)展。本文從應收賬款管理的重要性出發(fā)，分析目前企業(yè)應收賬款內(nèi)控管理的現(xiàn)狀及存在問題，并提出相應的解決措施，供大家參考。

關(guān)鍵詞：應收賬款；內(nèi)部控制；風險管理

一、應收賬款內(nèi)部控制的含義

（一）內(nèi)部控制的含義及內(nèi)部控制五要素

內(nèi)部控制，我國在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中將其定義為：是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制的五要素為：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。五要素之間的配合和聯(lián)系，可以靈活地隨條件變化而變化，任何一個要素都能對其他要素產(chǎn)生影響，從而組成了一個完整的系統(tǒng)。任何內(nèi)部控制缺少以上五項要素中的一項，都會出現(xiàn)問題。

（二）信用風險下的應收賬款內(nèi)部控制的含義及目標

風險導向的應收賬款內(nèi)部控制，是企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，加強應收賬款管理，保護資產(chǎn)安全完整，提高組織營運的效率和效果，強化關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險控制，而采取各種相應的政策、程序和措施，對應收賬款產(chǎn)生及回收全過程進行的管理控制。

根據(jù)內(nèi)部控制目標，可以將信用風險下的應收賬款內(nèi)部控制的目標設(shè)定為：制定科學合理的信用管理政策，規(guī)范過程控制，合理保證應收賬款及時足額回收，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果。

結(jié)合內(nèi)控體系五要素的作用，做好應收賬款的事先預防、事中控制和事后監(jiān)督，以保證應收賬款的合理占用水平，加快應收賬款回收，把應收賬款損失率降到最低。企業(yè)采取賒銷還是現(xiàn)銷，首先要評估賒銷產(chǎn)生的市場占有率和賒銷產(chǎn)生的壞賬風險。經(jīng)過風險評估以后，企業(yè)決定對一些客戶可以進行賒銷，這是一項信用政策。這就體現(xiàn)出風險評估的要素。企業(yè)選擇賒銷客戶、制定賒銷額度以及不按期付款時采取的措施，這些都是控制活動的要素。而控制活動的要素能不能良好地進行，取決于兩個方面，一是信息與溝通是否通暢，如一個賒銷的客戶沒有按時付款，這個信息能不能及時傳遞到?jīng)Q策者；二是既便傳遞到了決策者，傳遞信息的人是否勝任，這個信息是否準確，決策者是否有誠信和道德，假如這個決策者收受了客戶的好處，他自己獲利了，就可能放松額度的管理，而企業(yè)就會遭受損失。那么，這些方面如勝任能力、道德就屬于控制環(huán)境要素。最后，要保證整個控制按企業(yè)希望的進行，就應該有部門在不同的環(huán)節(jié)隨機抽查，看看是不是真的按照政策去執(zhí)行，如果違反了，有沒有相應的懲罰措施。這就是內(nèi)部監(jiān)督要素。不難看出，應收賬款控制活動也包含了內(nèi)部控制的五項要素。

二、我國企業(yè)應收賬款內(nèi)控管理的現(xiàn)狀

一是企業(yè)信用風險意識淡薄，對應收賬款內(nèi)部控制認識不到位，沒有建立嚴謹?shù)氖谛艡C制。一些企業(yè)為了提高市場占有率，在開發(fā)新客戶時，事先未進行客戶資信調(diào)查及賒銷風險評估，而貿(mào)然簽訂賒銷合同，或?qū)峡蛻綦S意提高賒銷額度，于是，銷售擴大了，而資金被客戶拖欠占用甚至不能回收的風險卻被忽視。

二是在資信管理中沒有對客戶進行分類管理，所有客戶授信都走同樣的流程，客戶管理趨于粗放。

三是未形成科學的信用評估體系，在授信批準流程中雖有客戶信息收集及信用評定等環(huán)節(jié)，但沒有建立信用分析模型及確定評價標準。

四是缺少專門負責信用管理的部門。一般企業(yè)的信用管理都歸責于銷售部門和財務部門，而沒有專門負責的部門，由于各自利益的不同，造成權(quán)責不清晰，出現(xiàn)壞賬時沒有直接負責人承擔責任。

五是內(nèi)部激勵機制不健全，銷售與應收賬款管理脫節(jié)。一些企業(yè)過于重視銷售量和市場占有率的增長，在制定激勵機制時，僅僅將銷售人員的收入與銷售任務掛勾，而沒有將賒銷額占用企業(yè)銷售額的影響及應收賬款的回收時效納入銷售人員的績效考核中。這樣，造成銷售人員盲目追求銷售量和收入的增長，忽視對賒銷款的催收管理，出現(xiàn)責任部門不明確、對賬不及時、催收不力的情況，從而形成了大量的壞賬損失。

綜以上幾點，說明我國大多數(shù)企業(yè)對信用風險認識不足，信用管理基礎(chǔ)薄弱，沒有建立一套有效的應收賬款風險防范及管理體系，因此，加強應收賬款內(nèi)部控制是十分必要的。

三、信用風險下企業(yè)完善應上賬款內(nèi)控管理的對應措施

（一）信用銷售是應收賬款形成的主要原因，企業(yè)應對客戶授信建立嚴謹?shù)膶徟鞒?/p>

企業(yè)要對哪個客戶授信，先由業(yè)務人員提出申請，填寫《客戶信用申請審批表》。同時，業(yè)務人員負責收集該客戶的營業(yè)執(zhí)照、身份證復印件、資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況、信用記錄等信息，并對客戶信息進行匯總、整理、分析、歸檔，以評定客戶的資信等級。在此基礎(chǔ)上，業(yè)務人員再根據(jù)客戶的前期市場投入需墊支情況，提交該客戶可以申請的信用額度及期限。申請?zhí)峤缓?，先由銷售部審核客戶資料的真實性，再由財務部根據(jù)公司營運資金狀況、客戶在一定期限內(nèi)銷售的連續(xù)性、數(shù)額、還款及保證金情況等進行審核，然后經(jīng)公司相關(guān)領(lǐng)導審批，這樣客戶授信才最終通過。

執(zhí)行嚴謹?shù)氖谛艑徟?，是企業(yè)應收賬款事前控制的體現(xiàn)，可以有效地控制應收賬款的風險。

（二）對授信客戶進行分類管理

客戶既是企業(yè)最大的財富來源，也是風險的最大來源。企業(yè)在客戶具體分類方法和標準的選擇上，可以從有利于賒銷風險控制出發(fā)，并結(jié)合自己的客戶群特點如資本規(guī)模、交易額、信用記錄等，按ABC分類法，將客戶分為四等。

1. A類客戶：低風險即優(yōu)質(zhì)客戶，具有高度信譽，資本保證充足，交易額大，對此類客戶，可采用寬松的信用政策，提供大額度授信和長期信用期限，優(yōu)先解決爭議，盡可能給予大的支持。

2. B類客戶：可接受風險即良好客戶，資本規(guī)模中等，有較好的付款記錄，沒有明顯的信用風險，對此類客戶，可采用較為寬松信用政策，提供適度授信額度和期限。

3. C類客戶：高風險客戶即一般客戶，不論資本規(guī)模如何，曾有不良的付款記錄，對此類客戶，采用嚴格的信用政策，慎重給予授信額度和期限，并盡可能讓其提供一定的擔保條件。

4. D類客戶：不可接受風險的客戶，對此類客戶，不能給予信用條件，只做現(xiàn)金交易。

對授信客戶進行分類管理是客戶資信管理的有效方法，不僅能夠提高管理效率、節(jié)約管理成本，而且有利于控制信用風險，提高信用決策的質(zhì)量。

（三）建立信用分析模型及確定評價標準，完善客戶信用評估體系

目前國際上通行的信用分析模型可以分兩類，預測模型和管理模型。預測模型用于預測客戶前景，衡量客戶破產(chǎn)的可能性，具有代表性的有Z計分模型、馬薩利模型、A值模型等。管理模型不具有預測性，偏重于均衡地解釋和理解客戶信息，從而衡量客戶實力，其有代表性的是營運資產(chǎn)分析模型和特征分析模型。

企業(yè)應借鑒國際通行的模型，根據(jù)自身的業(yè)務和客戶群特點，建立自己的信用分析模型，確定信用等級評分標準，并采取定性與定量相結(jié)合的評價方法，進行客戶信用評估分析?？蛻粜庞迷u估分析主要包含兩部分內(nèi)容，一是經(jīng)營風險狀況分析，是對客戶所處行業(yè)狀況、市場狀況和經(jīng)營狀況進行分析，定性考慮客戶的信用狀況，主要涉及組織管理、歷史背景、產(chǎn)品與市場、經(jīng)營狀況、企業(yè)文化與發(fā)展戰(zhàn)略、信用記錄等方面內(nèi)容；二是財務風險狀況分析，是通過客戶的財務數(shù)據(jù)定量分析客戶的財務狀況，這一種較硬性的指標度量，主要指標有經(jīng)營規(guī)模、盈利能力、資產(chǎn)運營能力、償債能力、成長能力等。企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營風險分析和財務風險分析的結(jié)果，得出客戶信用評價結(jié)果，同時也要明確對不同等級提供不同的信用期限、信用額度上下限，以在授信申請和批準時有章可循。

（四）在企業(yè)內(nèi)部成立專門的信用管理部門

應收賬款管理是一個系統(tǒng)工程，需要在公司內(nèi)部形成一個應收賬款管理的組織體系。在一般企業(yè)里，銷售部和財務部是應收賬款的主管部門，銷售部負責催收，財務部負責授信審核、應收賬款的記錄、反饋、監(jiān)督，以及壞賬的處理，即信用控制職能在財務部。這種組織架構(gòu)和職能設(shè)置存在一種缺陷，財務部往往只注重壞賬比率和回款率，而容易忽視銷售指標，同時財務部門人員對于信用管理技能的掌控有限。因此將信用職能從財務職能里分離出來，成立專門的信用管理部門，將更有利于風險控制及業(yè)務開展。該部門負責指導業(yè)務人員收集客戶資信評定所需的信息資料，據(jù)據(jù)收集到的信息資料，建立客戶信用檔案，對客戶信用進行分析、評價和管理，制訂公司信用政策，并全程監(jiān)督信用政策的執(zhí)行情況。

（五）健全內(nèi)部激勵機制，完善績效考核指標

績效考核指標具有導向作用，指標科學合理才更有利于企業(yè)發(fā)展。企業(yè)在制定績效考核指標時，應該考慮延期收款及壞賬所帶來的利潤影響。一是將屬于銷售人員責任的壞賬扣減公司允許的壞賬水平后，除以公司的稅前利潤水平，把這個結(jié)果從銷售凈收入中扣除，這使壞賬對利潤的影響放大成為了對銷售收入的影響，增強了壞賬產(chǎn)生的懲罰作用；二是將銷售人員所管客戶的應收賬款額，按賬齡乘以資金成本率，把這結(jié)果也從銷售凈收入中扣除，這使應收賬款所帶來的資金成本增加額體現(xiàn)在了考核中，可讓銷售人員意識到不僅僅是壞賬會影響公司的效益，延期收款也會侵蝕公司的利潤，而且付款拖延給公司造成的損失可能要超過壞賬損失。

這個指標的創(chuàng)新點是將銷售人員的切身利益與壞賬情況及應收賬款回收期長短緊密聯(lián)系起來，能使銷售人員真正關(guān)注客戶的信用風險，認識到應收賬款管理控制的好壞不僅關(guān)系企業(yè)壞賬的多少，同時關(guān)系到企業(yè)利息成本的高低。

四、結(jié)論

綜上所述，我們可以得知，應收賬款是市場充分競爭下信用銷售的產(chǎn)物，應收賬款管控不好，會使企業(yè)陷入資金緊張甚至資金鏈斷裂的局面。企業(yè)要穩(wěn)步發(fā)展，就要重視應收賬款的風險防范，建立合適的以風險為導向的應收賬款管控模式并不完善，只有這樣才可以使應收賬款風險發(fā)生的可能性降到最低。

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作者單位：（燕京啤酒（浙江仙都）有限公司）