文/高健

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會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)、原因及治理淺析

文/高健

摘要：近期出現(xiàn)了一系列的會(huì)計(jì)信息失真的事件。35家涉事上市公司中，證監(jiān)會(huì)對(duì)其中32家公司罰款均不超過(guò)60萬(wàn)元，除開2家主要責(zé)任在評(píng)估機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)事務(wù)所的上市公司，僅海聯(lián)迅一家公司受到“重罰”，被罰882萬(wàn)元，實(shí)控人被罰1203萬(wàn)元?！吧鲜泄矩?cái)務(wù)造假事件層出不窮，嚴(yán)重侵害了中小投資者的權(quán)益，成為損害監(jiān)管層公信力的毒瘤。”會(huì)計(jì)信息的失真程度也不同程度的影響著投融資者與國(guó)家的利益。由此產(chǎn)生的水波效應(yīng)直接或間接危害著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)。本文通過(guò)總結(jié)會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)形式，查找形成的原因，針對(duì)成因提出了一系列的意見和措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)； 信息失真； 原因； 治理

一、會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)形式及其原因

由于會(huì)計(jì)活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式也五花八門，其原因也多種多樣。歸納起來(lái)主要表現(xiàn)形式為三大報(bào)表與會(huì)計(jì)附注不能真實(shí)的反應(yīng)。具體表現(xiàn)如下：

（一）資產(chǎn)負(fù)債報(bào)信息失真：主要表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益虛增虛減。糾其原因無(wú)非兩種，一種為故意失真：企業(yè)財(cái)務(wù)人員迫于管理者要求刻意調(diào)整所致，以便考核達(dá)標(biāo)、節(jié)稅漏稅、達(dá)到銀行融資指標(biāo)，追加投資或是分配利潤(rùn)等。另一種為無(wú)意失真：由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平良莠不齊，責(zé)任心亦有強(qiáng)有弱。實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)程中，科目亂用，金額誤填、張冠李戴、方向記反、漏記、重記、數(shù)字錯(cuò)位顛倒等等。

（二）利潤(rùn)表信息失真：其主要表現(xiàn)為虛增或隱瞞收入、調(diào)節(jié)成本費(fèi)用類科目金額、延期入賬、不按配比原則確認(rèn)收入成本等等，已達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。故意失真的原因是為了滿足經(jīng)營(yíng)層業(yè)績(jī)考核、獲取社會(huì)公眾的與投資者的認(rèn)可、達(dá)到上市要求、減稅漏稅等。無(wú)意失真的原因是對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)疏忽和誤解、誤用會(huì)計(jì)政策、疲勞導(dǎo)致的錄入錯(cuò)誤等。

（三）現(xiàn)金流量表信息失真：通常通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以概括反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流入流出的影響， 對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)管理， 要比傳統(tǒng)的損益表提供更好的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量表的失真表現(xiàn)為表內(nèi)關(guān)系與表間關(guān)系不相符。故意失真的原因是為達(dá)到調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表目的做的“配合”。無(wú)意失真的原因是許多企業(yè)不重視該表，財(cái)務(wù)人員水平有限，指定現(xiàn)金流量隨意造成。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息失真：其失真的表現(xiàn)形式為未披露、披露不充分或披露信息表達(dá)含含糊糊、避重就輕、隱瞞真相、歪曲事實(shí)等。故意失真的原因是為了維護(hù)企業(yè)形象、維持穩(wěn)定的股價(jià)、誤導(dǎo)使用者做出錯(cuò)誤決策等。無(wú)意失真的原因是財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)一時(shí)還無(wú)法滿足會(huì)計(jì)附注合財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書披露的要求。

二、會(huì)計(jì)信息失真的治理措施

根據(jù)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式和形成原因建議從以下幾個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息失真加以治理。

（一）完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，建立健全處罰機(jī)制：造假的目的是為了追求更大的利益，頻頻出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)象，原因就是違法成本相對(duì)獲得的利益過(guò)低，致使許多企業(yè)愿意鋌而走險(xiǎn)。對(duì)造假者的懲罰力度不夠，無(wú)異于變相地支持造假。治理會(huì)計(jì)信息失真的最好措施是加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假者的懲罰力度，使其造假的預(yù)期成本高于造假的預(yù)期收益。對(duì)于違背會(huì)計(jì)誠(chéng)信的造假者分層次進(jìn)行處罰，企業(yè)層面關(guān)停，審計(jì)、評(píng)估、律師、券商等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)連帶責(zé)任、企業(yè)負(fù)責(zé)人及具體實(shí)施會(huì)計(jì)造假的人員，如構(gòu)成犯罪的將依法從嚴(yán)追究其刑事責(zé)任，不夠成犯罪的，給予相應(yīng)的行政處分，并且數(shù)年內(nèi)不得考慮其升遷；對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假人員將永久性取消其會(huì)計(jì)從業(yè)資格。當(dāng)造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得時(shí)，造假便失去了意義。

（二）完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化外部監(jiān)督：在提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性的同時(shí)堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員定期輪崗制度和內(nèi)部牽制制度，保證會(huì)計(jì)人員獨(dú)立開展工作，提高會(huì)計(jì)管理水平。定期與客戶供應(yīng)商對(duì)賬，簽認(rèn)對(duì)賬函，定期盤點(diǎn)確保實(shí)物資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)一致，校對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各科目準(zhǔn)確性，夯實(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時(shí)聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)不定期進(jìn)行審計(jì)，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，查找存在的問(wèn)題，防患于未然。將企業(yè)與財(cái)務(wù)人員納入銀行、稅務(wù)的征信系統(tǒng)，進(jìn)行評(píng)級(jí)管理，肅清不誠(chéng)信企業(yè)與人員。

（三）轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員角色，實(shí)行會(huì)計(jì)委派輪崗制：在大力提倡混合所有制企業(yè)的環(huán)境下，很多會(huì)計(jì)人員均作為經(jīng)營(yíng)者和被考核者身份供職于企業(yè)，為達(dá)到考核目標(biāo)，獲得考核業(yè)績(jī)或主動(dòng)或被動(dòng)造假。鑒于此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)由企業(yè)應(yīng)由企業(yè)所有者委派并轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)人員的身份，由原來(lái)的經(jīng)營(yíng)者與被考核者身份轉(zhuǎn)換成考核者只對(duì)企業(yè)所有者負(fù)責(zé)。其自身利益（工資薪金、獎(jiǎng)懲等）與企業(yè)分立，確保其獨(dú)立性、公平性以便真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。為防止被腐化在內(nèi)控與外部監(jiān)督雙管齊下的前提下亦應(yīng)崗位輪換，保持隊(duì)伍的純潔性。

（四）提高從業(yè)資格證門檻，加強(qiáng)繼續(xù)再教育管理：在科技高速發(fā)展的今天，落后的手工記賬已經(jīng)不能滿足日益發(fā)展的企業(yè)，高效的電腦記賬方法和先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件已經(jīng)成為眾多企業(yè)的必需，如何流暢的運(yùn)行就對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。面對(duì)財(cái)稅政策的日臻完善，鋪天蓋地的政策條紋，如何在政策的海洋中找到適合企業(yè)所需的文件亦對(duì)會(huì)計(jì)人員的文化水平和理解能力提出了更高的要求。所以提高會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的準(zhǔn)入門檻非常有必要，在確保培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員的同時(shí)，也讓考生體會(huì)到取證的艱辛，才會(huì)珍惜日后的會(huì)計(jì)工作崗位。繼續(xù)加強(qiáng)再教育管理工作，對(duì)未參培或不合格的會(huì)計(jì)人員予以吊銷處理，確保會(huì)計(jì)人員緊跟時(shí)代脈搏。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 王麗坤.淺談會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)成因及對(duì)策［J］.黑河學(xué)刊，2013（07）.

［2］ 王穎.會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策［J］.財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2013（S1）.

作者單位：（新疆利華綠原新能源有限責(zé)任公司）