文/尹建超

?

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策探討

文/尹建超

摘要：隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展越來越重要，尤其在激烈競爭的市場環(huán)境下，需要遵循發(fā)展的原則，本文將結(jié)合目前的現(xiàn)狀，系統(tǒng)分析我國企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，并提出幾點科學(xué)進行企業(yè)內(nèi)部控制的對策，希望可以讓企業(yè)在內(nèi)部控制過程中可以少走點彎路，為維護企業(yè)的安全與穩(wěn)定提供一些參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)； 內(nèi)部控制； 問題； 對策

企業(yè)內(nèi)部控制是一種科學(xué)的管理途徑，通過企業(yè)內(nèi)部控制來維護企業(yè)的高效、運轉(zhuǎn)機制，就像我國的法律設(shè)置一樣，法律對不法分子的懲罰不是目的，只是想通過懲罰體制讓人們生活更安全、社會更安定。有一點區(qū)別是企業(yè)內(nèi)部控制不是國家來規(guī)定的，是企業(yè)根據(jù)自己的實際情況，制定相應(yīng)監(jiān)督機制，讓企業(yè)內(nèi)部控制和國家審計對企業(yè)進行一定監(jiān)管。

一、企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展

從字面意思上來看，企業(yè)內(nèi)部控制具有一些表象的特點和內(nèi)涵。從西方18世紀第二次工業(yè)革命以后，企業(yè)內(nèi)部控制逐步形成并日趨成熟。在我國，上個世紀80年代初期首次出現(xiàn) 了“企業(yè)內(nèi)部控制”相關(guān)理論，當(dāng)時，我國的私營企業(yè)比重尚小，國有企業(yè)為了監(jiān)督和打擊貪污腐敗與挪用公款等損害國家利益的現(xiàn)象，制定的一些相關(guān)規(guī)定，這是我國形成企業(yè)內(nèi)部控制的初期。與西方國家相比，我國的企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，相關(guān)理論和經(jīng)驗都落后于西方。

從字面意義上來講，企業(yè)內(nèi)部控制就是內(nèi)部的管控和制約，簡稱為I&C。內(nèi)部控制屬于企業(yè)內(nèi)部的活動，這種活動不受企業(yè)規(guī)模大小的限制，以為了企業(yè)更加平穩(wěn)的發(fā)展為目的，結(jié)合自身所屬企業(yè)的實際情況設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制方案，該方案需遵循當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)法律法規(guī)，符合市場經(jīng)濟的發(fā)展方向。比如說企業(yè)大額資金流動時，要走哪些程序、要通過哪些部門的認可、提供什么文件，都是企業(yè)內(nèi)部控制的其中一項內(nèi)容之一。

科學(xué)合理地內(nèi)部控制為企業(yè)降低了許多損失風(fēng)險，帶來了一定的經(jīng)濟效益。目前，我國的企業(yè)內(nèi)部控制在理論知識和實踐經(jīng)驗方面均取得了迅速發(fā)展，各種代理和內(nèi)部控制機構(gòu)都已具備相當(dāng)完整的規(guī)模。而且，內(nèi)部控制在企業(yè)管理工作中具有很高的研究價值，也倍受企業(yè)重視。隨著我國企業(yè)管理者的素質(zhì)越來越高，與國際接軌的管理理念更加受到支持，對內(nèi)部控制控制設(shè)計的重視程度也越來越高，這也說明了我國企業(yè)開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的巨大作用。

企業(yè)內(nèi)部控制的作用：目前我國中小型企業(yè)的數(shù)量最多，和資金雄厚的大型企業(yè)相比，它們面臨著很大的競爭壓力，為了不被淘汰，企業(yè)要隨時調(diào)整并優(yōu)化自己的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，從而提升企業(yè)的競爭力和綜合實力。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制，為保護企業(yè)財產(chǎn)安全、合法提供了重要保障，給與企業(yè)更多的資金以便進行技術(shù)研究，使企業(yè)能夠有條件研究生產(chǎn)單一的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，有利于提高產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)的管理水平。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的特點

企業(yè)內(nèi)部控制如同法律法規(guī)，不僅要保護人民生命財產(chǎn)安全，與此同時，要限制不法分子的違法行為，內(nèi)部控制也就像法律法規(guī)一樣遵守平等的原則，在企業(yè)里面，不管是CEO還是普通員工，都要執(zhí)行企業(yè)的規(guī)定，才可以保證企業(yè)的運轉(zhuǎn)流程規(guī)范化與財物秩序的科學(xué)化。企業(yè)控制設(shè)計要對企業(yè)的財務(wù)、員工、工作制度流程進行有力的監(jiān)督管理，才能保證企業(yè)經(jīng)營管理正常、有序地運行。

為了企業(yè)的發(fā)展是企業(yè)進行內(nèi)部控制的最終目標(biāo)，堅持這一目標(biāo)使企業(yè)經(jīng)營利潤達到最大值，采取內(nèi)部控制來管理公司經(jīng)營模式，制定合理的規(guī)則對企業(yè)進行輔助管理，加強企業(yè)的經(jīng)營管理模式、成本管控和科技技術(shù)方面的管理工作，從而提高企業(yè)的競爭力與綜合實力。

三、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及原因分析

（一）對企業(yè)內(nèi)部控制的認識有待提高

改革開放以后，計劃經(jīng)濟解體，市場經(jīng)濟的發(fā)展與壯大使我國企業(yè)由以往的國有制為主體的國有經(jīng)濟變?yōu)橐运接兄茷橹黧w。股份企業(yè)規(guī)模也隨著企業(yè)的發(fā)展越來越大，進一步加快了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離趨勢，使經(jīng)營范圍更加多樣化，大多數(shù)企業(yè)都會設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制以降低因為管理層和員工的工作失誤給公司造成的損失，及時發(fā)現(xiàn)運營過程中的問題，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，對企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理和工作實踐中進行自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。但在我國企業(yè)中，有一部分是家族式的管理，雖然有董事會的存在，但往往董事會沒有最后的決定權(quán)，一切都是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人說了算，內(nèi)部控制得再好，執(zhí)行力度不強仍然起不到它的作用。還有一部分企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)人很輕易做出一些風(fēng)險性較大的決策時得不到控制，一旦決策失誤，必將給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟損失，甚至有破產(chǎn)的風(fēng)險；只有全員參與的內(nèi)部控制才能做到不留死角，達到相互制衡、相互控制的目的，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（二）企業(yè)內(nèi)部分工不明確

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人，掌握著企業(yè)的發(fā)展方向和企業(yè)命脈，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策對企業(yè)發(fā)展的作用至關(guān)重要。在我國企業(yè)中，大多數(shù)與數(shù)額較大的資金流動的財務(wù)政策都來自于企業(yè)高層，一般下屬部門只有執(zhí)行命令的權(quán)利，沒有權(quán)利與上司進行商討，所以企業(yè)在重大決策中，一旦領(lǐng)導(dǎo)層的決策失誤，會給企業(yè)帶來重大損失。一些大型企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)龐大，所設(shè)部門較多，運營過程中也隱蔽的職責(zé)缺位很多，沒有明確的內(nèi)部分工，不能及時解決企業(yè)問題，例如有些事情應(yīng)該由宣傳部門來執(zhí)行，但是，宣傳部門之下還設(shè)有公關(guān)部和廣告部，如果分工不明確，工作就無人負責(zé)，嚴重影響工作效率。

四、企業(yè)內(nèi)部控制中存在問題的應(yīng)對措施

（一）充分了解企業(yè)內(nèi)部控制的教學(xué)原理

要想科學(xué)設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制，必須充分了解內(nèi)部控制的原理、了解企業(yè)實際情況。在我國，企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的控制、對企業(yè)決策的風(fēng)險評估、對不確定風(fēng)險的控制、完善企業(yè)的信息傳播渠道、企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督系統(tǒng)建立等五個大的部分。其中企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的控制又包括企業(yè)的運營結(jié)構(gòu)、部門的設(shè)置和企業(yè)部門的權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計部門、人力資源管理的政策、企業(yè)獨有的文化等。而風(fēng)險評估和風(fēng)險控制一般都合在一起被稱為：“風(fēng)控”是企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重，必須能盡早識別在運營中的問題和存在風(fēng)險，并通過采取合理的措施，降低企業(yè)的損失。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)是指監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部運轉(zhuǎn)的實際情況，客觀的評價內(nèi)部控制的效果，一旦發(fā)現(xiàn)制度不完整、不合理就要進行及時的補充與改進。

（二）加強對企業(yè)管理層的控制和決策監(jiān)管

如果在企業(yè)運營中需要大規(guī)模的資金流動，在做出與財務(wù)有關(guān)的重大決策的時候，有效系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制理應(yīng)及時將決策方案反饋給董事會，需要經(jīng)過民主、理智的商議后再做決定，這樣才有利于構(gòu)建企業(yè)良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。目前，有很多的企業(yè)都是因為重大決策的失誤導(dǎo)致資金鏈斷裂，企業(yè)破產(chǎn)。這就要求企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制時應(yīng)該建立緊湊、嚴謹、可行性強的管理制度，加強對企業(yè)管理層的控制和決策監(jiān)管。并根據(jù)實際情況，使制度得以落實，要理清各部門的職責(zé)，明確內(nèi)部分工，避免因工作人員職責(zé)不清晰、部門關(guān)系不明確給公司帶來的損失。

（三）設(shè)置多個部門相互制衡、監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部審批的流程是企業(yè)內(nèi)部民主決策的表現(xiàn)，規(guī)范審批流程的有效途徑是設(shè)立董事會、執(zhí)行經(jīng)理人和監(jiān)理會，并制衡三者之間的權(quán)利。企業(yè)在內(nèi)部控制上要注重改革企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，利用董事會合理、高效的監(jiān)督職能，通過企業(yè)內(nèi)部控制完善企業(yè)的部門結(jié)構(gòu)，監(jiān)督員工的工作流程和企業(yè)管理層，讓董事會、執(zhí)行經(jīng)理人、監(jiān)理會三方共同監(jiān)督、相互制約，使其三者之間能起到相互制衡的作用。此外，不能輕易放松對董事會的監(jiān)督，著重建立以董事會為中心的監(jiān)督機制，在賦予董事會和企業(yè)CEO獨有的簽字和審批權(quán)的同時也要讓董事會能夠發(fā)揮出自身的監(jiān)督職能。

五、結(jié)束語

綜上所述，要制定合理的企業(yè)內(nèi)部控制，達到內(nèi)部控制的目的，企業(yè)相關(guān)負責(zé)人要對內(nèi)部控制的原理和作用一一了解并且充分重視，利用內(nèi)部控制達到企業(yè)資源優(yōu)化利用，維持企業(yè)高效運行，也要對企業(yè)運行可能的風(fēng)險進行防控，防止、杜絕因管理層的決策無人制衡而引發(fā)的問題引起公司財務(wù)危機，為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

參考文獻：

[1] 劉天明.我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及對策研究 [J]. 經(jīng)濟師，2010(10).

[2] 張素慧.我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及對策研究[J]. 產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2011(10).

[3] 馬云平，顧春雨.我國中小型企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及對策研究 [J]. 經(jīng)營管理者，2014(4).

上接(第194頁)

而導(dǎo)致的風(fēng)險。對于企業(yè)內(nèi)部控制和管理中發(fā)現(xiàn)的一些整體性的以及基于企業(yè)運作層次性的風(fēng)險問題，由于其本身的復(fù)雜多變性，往往不能簡單地根據(jù)風(fēng)險評估和結(jié)果分析實施量化處理，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體風(fēng)險因素制定針對性的措施。但一般性的評估工作涉及以下內(nèi)容：風(fēng)險的可能性、風(fēng)險的復(fù)雜程度和發(fā)生的頻率、風(fēng)險的來源和嚴重程度、監(jiān)管模式帶來的風(fēng)險等，從不同方面直接推進分析和衡量風(fēng)險工作。此外，企業(yè)了在管理中合理地規(guī)避風(fēng)險，往往有選擇性的解決不同類型的的風(fēng)險性以及盡量降低為消除風(fēng)險而消耗的各方面資源。

四、改進我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的措施

(一)培養(yǎng)內(nèi)部控制理念 完善風(fēng)險管理機制

應(yīng)從企業(yè)的觀念上入手來加強企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理，并具體落實到實際作業(yè)中。首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專業(yè)化的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制部門，充分發(fā)揮部門職能，有效進行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對；其次企業(yè)應(yīng)定期開展教育培訓(xùn)工作，培養(yǎng)各個層級的員工風(fēng)險管理理念，深化理念的運用程度；最后，為了提高企業(yè)對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重視程度，應(yīng)申請 CPA介入評估企業(yè)審計的過程中突出對企業(yè)風(fēng)險管理能力。此外，企業(yè)的風(fēng)險管理是一個持續(xù)的動態(tài)過程，各環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系不可分割。風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，能有效保障后續(xù)工作的開展；而全面的風(fēng)險評估在前提上保障了后續(xù)程序的實施；最后，風(fēng)險應(yīng)對是風(fēng)險管理發(fā)揮效用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)風(fēng)險管理制度應(yīng)貫穿于企業(yè)的風(fēng)險識別、風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對等各個環(huán)節(jié)。此外還可充分發(fā)揮評估機構(gòu)的作用，為企業(yè)的風(fēng)險管理提供合理的見解，促進企業(yè)科學(xué)合理的發(fā)展。

(二)健全公司治理結(jié)構(gòu) 強化內(nèi)部監(jiān)督機制

公司治理涉及經(jīng)理層、董事會及股東等多個利益主體之間的關(guān)系，相互制約，協(xié)調(diào)運作。健全公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)充分把握獨立董事的作用，在公司中獨立董事所占的比例和實際發(fā)揮作用的質(zhì)量等方面都要確保他們的職權(quán)能夠有效發(fā)揮。此外應(yīng)深入加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)機制。首先為了防止舞弊或失誤的發(fā)生，提高企業(yè)整體運作效率，增加企業(yè)價值，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫?。同時還要把握具有風(fēng)險管理知識的各類人才，壯大內(nèi)部審計人員的隊伍；其次需充分保證內(nèi)部審計部門的獨立性，避免其在審計過程中受到其他因素的干擾。最后，企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)直接負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)審工作，充分發(fā)揮其職能，做到切實服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。

[1]孟慶祥.企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的融合[J].管理工程,2012(06).

[2]白華.內(nèi)部控制、公司治理與風(fēng)險管理——一個職能論的視角[J].經(jīng)濟學(xué)家,2012(03).

[3]李莉.論企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險管理機制[J].企業(yè)經(jīng)濟,2012(03).

(作者單位：北京天橋盛世投資集團)