文/武雪蓮

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“營改增”對金融業(yè)計稅方法的影響研究

文/武雪蓮

摘要：隨著我國的市場經(jīng)濟發(fā)展進程的不斷加快，我國原有的經(jīng)濟體制改革得到了進一步發(fā)展和深化，而稅制改革則是經(jīng)濟體制改革的重要內(nèi)容之一。由《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的內(nèi)容可知，對金融業(yè)將采用增值稅簡易計稅方法，這在某種程度上與營業(yè)稅的征收方式?jīng)]有實質(zhì)性的改變，導(dǎo)致金融業(yè)主體在稅制改革背景下面對著較多的納稅問題。因此，本文將分析“營改增”給金融行業(yè)計稅方法帶來的影響，并根據(jù)我國財稅體制改革和金融行業(yè)的實際情況來提出相應(yīng)的解決措施，以期為金融行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供給一點建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；金融行業(yè) ；計稅方法；影響；研究

一、“營改增”對金融行業(yè)計稅方式的影響分析

近段時間，消費型增值稅在全國范圍內(nèi)開始實施，盡管金融業(yè)尚未實施 “營改增”稅制改革措施，而作為市場經(jīng)濟重要組成部分的金融行業(yè)，勢必將被納入“營改增”工作范圍之中。因此“營改增”政策的實施對金融行業(yè)的現(xiàn)階段的經(jīng)營管理和未來的長遠發(fā)展都有重要的影響。

(一)導(dǎo)致金融行業(yè)的計稅依據(jù)難以得到正確的計量

就目前金融行業(yè)的具體業(yè)務(wù)范圍和發(fā)展情況來看，業(yè)務(wù)種類較多，金融行業(yè)發(fā)展不夠穩(wěn)定。比如就商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)來看，其分為顯性收費業(yè)務(wù)和隱性收費業(yè)務(wù)，但是這兩者之間的業(yè)務(wù)區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)不明確。同時，隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷普及，金融行業(yè)主體的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越來越大，業(yè)務(wù)范圍也越來越廣，使得區(qū)分金融行業(yè)各個業(yè)務(wù)主體工作困難程度加大。比如商業(yè)銀行就有外匯業(yè)務(wù)、隱性業(yè)務(wù)、附屬業(yè)務(wù)和金融衍生業(yè)務(wù)等等分類，這使得納稅工作成本加大，納稅的計稅依據(jù)不能得到正確的計量。由于增值稅的應(yīng)稅額是進項稅額抵扣銷項稅額，而金融行業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度較大，使得進項稅額的取得較困難，“營改增”使得金融行業(yè)的計稅依據(jù)難以計量，并不能真正實現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。

(二)使得金融行業(yè)的增值稅征收方式難以明確，計稅稅率復(fù)雜

“營改增”稅制改革政策將在金融行業(yè)內(nèi)實行，對于沒有在金融行業(yè)征收增值稅經(jīng)驗的稅務(wù)機關(guān)來說，如何確定金融行業(yè)不同主體適用的增值稅征收方式，如何根據(jù)不同的金融行業(yè)主體發(fā)展情況來確定計稅稅率等問題成為征稅難點。由于增值稅征收方式可以采用簡易計稅方式，也可以采用一般計稅方法，也可以采用直接計算增值稅額法，這樣就加大了稅務(wù)機關(guān)選擇計稅方法的困難。采用不同的計稅方法對金融行業(yè)主體的發(fā)展影響是不同的，而增值稅的計稅稅率又有各個檔次，比如有17％、13％、11％、6％ 和零稅率，還有3％ 的簡易征收率，不同的適用稅率對金融行業(yè)的計稅方式帶來的作用又是不一樣的。相比以往的營業(yè)稅征收方式和征收稅率來說，營業(yè)稅征收方式是一致的，征收的稅率也是統(tǒng)一的，雖然營業(yè)稅和增值稅的計稅方式在本質(zhì)上的區(qū)別不大，但是仍然存在著不同。因此，“營改增”稅制改革政策使得金融行業(yè)的計稅方法變得復(fù)雜，計稅稅率不再統(tǒng)一。

(三)金融行業(yè)的計稅方式的應(yīng)稅稅額和稅基難以得到把握

由前文論述內(nèi)容可知，金融行業(yè)的計稅辦法偏離了增值稅中性原則，沒有切實解決增值稅抵扣鏈條連續(xù)性問題，由于簡易征稅方法與營業(yè)稅征收方法實質(zhì)上類似，因此并沒有很好解決重復(fù)征稅問題。另一方面，由于簡易計稅方法的稅率較低，使得利潤較高的金融行業(yè)稅負(fù)降低，影響了稅收的公平性和效率性原則。面對這樣的背景，金融行業(yè)要明確“營改增”對計稅方法的影響。比如金融行業(yè)的主體之一的商業(yè)銀行，其服務(wù)對象有存款人和貸款人，而個人無法就存款利息給銀行開具增值稅專用發(fā)票，商業(yè)銀行也無法給貸款人開具增值稅專用發(fā)票，這就使得增值稅計稅方法的連續(xù)性受到威脅，使得增值稅計稅方法不能明確確定應(yīng)稅稅額。其次，為了體現(xiàn)稅收的公平性，對待利潤率較高的金融行業(yè)應(yīng)該制定能夠體現(xiàn)稅收公平的稅率，但是就目前的簡易計稅方法而言卻難以體現(xiàn)稅收的公平性，“營改增”政策實行后使得計稅方式中的稅基難以得到準(zhǔn)確的把握。

二、 “營改增”后，金融行業(yè)優(yōu)化計稅方法的措施建議

為了應(yīng)對“營改增”稅制改革對金融行業(yè)計稅方式的影響，金融行業(yè)各個經(jīng)濟主體要及時采取相應(yīng)的解決措施來應(yīng)對，不斷優(yōu)化計稅方法，保障稅收的公平性和效率性。

(一)做好當(dāng)期進項稅額抵扣工作

金融行業(yè)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍與一般的其他類企業(yè)是不一樣的，一般的企業(yè)在購進商品和服務(wù)之前的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)中實現(xiàn)增值額已經(jīng)被征收了增值稅，這部分增值稅可以由上游企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅額。但是金融行業(yè)的資金循環(huán)不含任何稅金，因此無法征收增值稅。金融行業(yè)要優(yōu)化計稅方法，首先可以做好當(dāng)期進項稅抵扣工作。對于一般納稅人的金融企業(yè)可以將支付給存款人和其他金融機構(gòu)的利息費用視同取得進項稅額，并允許可以抵扣增值稅銷項稅額。比如商業(yè)銀行的稅額抵扣工作，可以用銀行收到的利息收入減去利息費用，要注意利息費用的計算方式，因為銀行不可能從每個單位和個人獲取增值稅進項稅額抵扣憑證，因此要十分重視抵扣金額的計算，降低可抵扣進項稅額工作難度。其次，金融行業(yè)可以強化會計管理規(guī)范，增強信息化程度，摒棄按照增值稅扣稅憑證來抵扣增值稅進項稅額，應(yīng)該尋求適合金融行業(yè)業(yè)務(wù)特點和發(fā)展需要的抵扣方式，比如可以根據(jù)金融行業(yè)的資產(chǎn)、收入和成本等要素來核定抵扣金額，具體的方法可以分為成本法和比例法。

(二)商業(yè)銀行要明確區(qū)分應(yīng)稅項目和免稅項目

在開展“營改增”稅制改革時，應(yīng)該明確區(qū)分金融行業(yè)納稅主體的不同業(yè)務(wù)，并根據(jù)不同的業(yè)務(wù)實際情況來征收增值稅。比如應(yīng)該明確區(qū)分商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)等等。

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