文/王艷

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實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

文/王艷

摘要：隨著企業(yè)法律形式無法真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和現(xiàn)實(shí)，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則是解決會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要途徑，確保會(huì)計(jì)工作順利開展的重要保障。文章分析了實(shí)質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵，主要探討了會(huì)計(jì)信息披露方面，會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方面在實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，旨在為今后的研究提供理論基礎(chǔ)和技術(shù)指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式；內(nèi)涵；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；應(yīng)用

隨著傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的弊端越來越多的暴漏在人們面前，越來越多的人們開始關(guān)注實(shí)質(zhì)重于形式原則，這有助于反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，故實(shí)質(zhì)重于原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到了廣泛的應(yīng)用，為企業(yè)等提供了經(jīng)濟(jì)決策，在會(huì)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都不同程度的體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵

該原則主要是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這樣可保證其真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅按照法律形式進(jìn)行核算。這種交易模式不是只按照交易和事項(xiàng)的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行，這樣保證了會(huì)計(jì)核算過程中企業(yè)信息的真實(shí)性。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要任務(wù)就是真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等信息。但在實(shí)際的操作過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算根本不能如實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，其形式只是內(nèi)容的載體，故為實(shí)現(xiàn)企業(yè)合計(jì)核算的真正意義，應(yīng)如實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)，即從實(shí)質(zhì)的角度反映企業(yè)的實(shí)際情況。

只有客觀的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，才能如實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果等情況，進(jìn)而確保提供的企業(yè)會(huì)計(jì)信息具有可實(shí)用性，能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。隨著對會(huì)計(jì)信息可用性的期望和要求的日益增加，企業(yè)對會(huì)計(jì)核算也提出了新的要求，因此實(shí)質(zhì)重于形式原則的提出也是滿足現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算化新標(biāo)準(zhǔn)的需求，可在一定程度上減少企業(yè)操縱利潤的機(jī)會(huì)。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

(一)在會(huì)計(jì)信息披露方面的應(yīng)用

在企業(yè)會(huì)計(jì)的工作中，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，在會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)附注資產(chǎn)負(fù)債表的非調(diào)整事項(xiàng)等情況。企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中關(guān)聯(lián)方的具體交易過程。企業(yè)在進(jìn)行交易的過程中，只是存在實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易，都應(yīng)嚴(yán)格的按照要求進(jìn)行披露。我國新的股份制企業(yè)財(cái)務(wù)制度要求對于一些有價(jià)證券復(fù)雜的資本，企業(yè)在進(jìn)行表述時(shí)，應(yīng)作出雙重表述。不僅要表述原先的每股手里，還應(yīng)表達(dá)完全沖淡的每股收益。

(二)在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方面的應(yīng)用

無形資產(chǎn)在實(shí)質(zhì)上并非一定都是由企業(yè)所擁有的，企業(yè)可以不具備這些資產(chǎn)的所有權(quán)，但企業(yè)能夠控制這些無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，這種也應(yīng)當(dāng)列入無形資產(chǎn)的范圍。我國國家法律規(guī)定土地的使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓，這就表明企業(yè)可依法取得土地的使用權(quán)，在一定的期間內(nèi)可對國有土地享有開發(fā)等權(quán)利，故土地使用權(quán)也應(yīng)該屬于無形資產(chǎn)的范疇?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求反應(yīng)代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨情況。融資資產(chǎn)也應(yīng)如是的出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及承擔(dān)現(xiàn)有義務(wù)的能力。對于衍生金融工具的確認(rèn)也嚴(yán)格遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則，將合約的全部過程都能體現(xiàn)出來。

(三)會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)人員在工作的過程中運(yùn)用一定的計(jì)量模式，對會(huì)計(jì)對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系所做的貨幣定量，并產(chǎn)生貨幣定量信息為主的會(huì)計(jì)信息的處理過程。通貨膨脹條件下會(huì)計(jì)計(jì)量模式體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的精神。例如，某企業(yè)擁有其他企業(yè)的股權(quán)不足20％，但可通過協(xié)議掌握該公司的人事權(quán)等控制該公司，這時(shí)，股權(quán)計(jì)算按照相關(guān)的法律法規(guī)采用權(quán)益法核算。反之，當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有控制、共同控制和重大影響的情況下，應(yīng)由權(quán)益法核算改為成本法核算。結(jié)合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該企業(yè)對乙公司采用了權(quán)益法核算，充分體現(xiàn)出會(huì)計(jì)計(jì)量上的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能只按照交易和事項(xiàng)的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行，但是由于我國相關(guān)法律法規(guī)的不完善，造成其法律形式無法真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和現(xiàn)實(shí)，這嚴(yán)重的影響我國的財(cái)政稅收。實(shí)質(zhì)重于形式原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，可提高會(huì)計(jì)信息的可使用性，

在紛繁復(fù)雜的形式，去粗取精地把握實(shí)質(zhì)，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，為企業(yè)等提供了經(jīng)濟(jì)決策。

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(作者單位：武漢市武昌醫(yī)院)