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        建筑企業(yè)應(yīng)收賬款分析與管理

        2016-01-01 03:00:39叢日爽
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2016年1期
        關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款建筑企業(yè)分析

        文/叢日爽

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        建筑企業(yè)應(yīng)收賬款分析與管理

        文/叢日爽

        摘要:本文在簡(jiǎn)述應(yīng)收賬款形成原因和應(yīng)收賬款管理基本理論的基礎(chǔ)上,根據(jù)建筑企業(yè)的實(shí)際情況,對(duì)建筑企業(yè)面臨的應(yīng)收賬款確認(rèn)慢、回收周期長(zhǎng)的具體問題進(jìn)行詳細(xì)分析。文中運(yùn)用應(yīng)收賬款管理理論針對(duì)建筑企業(yè)的具體問題提出解決方案:嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收賬款限額控制、認(rèn)真分析合同條款確保應(yīng)收賬款確認(rèn)、加強(qiáng)部門間的合作確保應(yīng)收賬款確認(rèn)時(shí)間、分類處理逾期應(yīng)收賬款等,對(duì)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問題進(jìn)行規(guī)劃管理,以減少企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和資金壓力。

        關(guān)鍵詞:建筑企業(yè);應(yīng)收賬款;分析;管理

        一、研究背景和研究意義

        應(yīng)收賬款是激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物,是賣家對(duì)買家的一種賒銷行為,其實(shí)質(zhì)是賣家給買家在付款時(shí)間上的一種寬限。應(yīng)收賬款本質(zhì)上可以理解為是賣家提供給買家的短期無償占用資金。

        從資金收支管理角度看,嚴(yán)格應(yīng)收賬款管理有利于企業(yè)資金回收,減小企業(yè)墊資壓力,保證企業(yè)資金流持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。從商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的角度看,采用適當(dāng)寬松的應(yīng)收賬款管理制度,擴(kuò)大賒銷規(guī)模,可以促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品銷售量的增加,從而提高企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)占有率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)開拓并占領(lǐng)市場(chǎng)的目標(biāo)。

        隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇,企業(yè)間現(xiàn)金交易時(shí)代已經(jīng)漸行漸遠(yuǎn),采用賒銷方式完成交易成為現(xiàn)代企業(yè)之間交易的新常態(tài)。然而應(yīng)收賬款對(duì)于企業(yè)來說就是一把雙刃劍,有利也有弊,關(guān)鍵看企業(yè)如何利用和管理,在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和資金流管理中取得平衡。

        二、應(yīng)收賬款管理理論

        應(yīng)收賬款在現(xiàn)代企業(yè)交易中普遍存在,并且對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和資金流都有著非常重要的意義,應(yīng)收賬款管理理論便應(yīng)運(yùn)而生。應(yīng)收賬款管理理論眾多,按應(yīng)收賬款管理發(fā)生階段分,可以分為:事前預(yù)測(cè)、事中控制及事后追討。

        (一)事前預(yù)測(cè)

        事前預(yù)測(cè)是指將應(yīng)收賬款管理列入企業(yè)年度預(yù)算,測(cè)算出適合本企業(yè)的應(yīng)收賬款金額,對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行定額管理。定額確定后要根據(jù)每個(gè)客戶的信用評(píng)級(jí)合理分解定額,將確定的年度定額分解到每一個(gè)客戶。定額細(xì)化分解后還要嚴(yán)格執(zhí)行定額,企業(yè)在簽訂銷售合同時(shí),條款中規(guī)定的應(yīng)收賬款信用額度不能超過對(duì)該客戶制定的應(yīng)收賬款的最高限額。

        (二)事中控制

        事中控制主要是指企業(yè)內(nèi)部圍繞應(yīng)收賬款所進(jìn)行的監(jiān)督、考核管理。主要措施包括:無收款依據(jù)的不能隨意掛賬;要建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬;定期召開專題溝通會(huì);重點(diǎn)應(yīng)收賬款要專人跟蹤負(fù)責(zé);可以與銀行開展保理業(yè)務(wù);關(guān)注客戶企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況變化等。

        (三)事后追討

        事后追討就是企業(yè)采取各種積極措施,制定收款政策,追討未結(jié)算及逾期等形式的應(yīng)收賬款。在追討過程中,企業(yè)要區(qū)分情況分別處理,積極采取有效措施,避免長(zhǎng)期逾期形成壞賬給企業(yè)造成更大損失。

        應(yīng)收賬款管理對(duì)于不同行業(yè),不同企業(yè),具體情況不同,所面臨的問題和采取的措施也不盡相同。

        三、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理面臨的問題

        建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理面臨的主要問題就是:應(yīng)收賬款確認(rèn)慢,回收期長(zhǎng)。主要體現(xiàn)在以下方面:

        (一)進(jìn)度應(yīng)收賬款報(bào)審環(huán)節(jié)多、確認(rèn)慢

        施工方提交的資料經(jīng)監(jiān)理方和業(yè)主代表審核確認(rèn)后方能開票確認(rèn)應(yīng)收賬款,確認(rèn)過程繁雜,延長(zhǎng)應(yīng)收賬款的確認(rèn)和回收周期。

        (二)預(yù)估收入的應(yīng)收賬款要延遲一個(gè)報(bào)審周期確認(rèn)

        施工方報(bào)審的完工進(jìn)度總是滯后于現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際完成的進(jìn)度,月末要將按完工百分比法確認(rèn)的進(jìn)度與開票結(jié)算的進(jìn)度間的差額補(bǔ)充確認(rèn)應(yīng)收賬款。這部分應(yīng)收賬款要在下個(gè)報(bào)審期確認(rèn)后才能開票結(jié)算,所以收款時(shí)間會(huì)加長(zhǎng)。

        (三)完工結(jié)算應(yīng)收賬款確認(rèn)嚴(yán)重滯后

        建筑工程大都要審計(jì)后才能正式辦理完工結(jié)算,審計(jì)工作一般工程接近完工才開始,審計(jì)涉及的內(nèi)容多、范圍廣,持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng),使得應(yīng)收賬款的確認(rèn)嚴(yán)重滯后。

        總體來說由于建筑行業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn),致使項(xiàng)目實(shí)施期間及完工后應(yīng)收賬款確認(rèn)及回收周期慢長(zhǎng),這是建筑企業(yè)普遍存在又亟待解決的問題。對(duì)建筑企業(yè)而言能否管理好應(yīng)收賬款緩解企業(yè)面臨的資金壓力將決定企業(yè)的生死存亡。

        四、建筑企業(yè)要運(yùn)用應(yīng)收賬款管理理論強(qiáng)化企業(yè)的管理

        (一)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的事前管理

        1.制定項(xiàng)目應(yīng)收賬款預(yù)算指標(biāo)并嚴(yán)格執(zhí)行

        項(xiàng)目開始前預(yù)算部應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)及項(xiàng)目具體情況測(cè)算企業(yè)可承受的應(yīng)收賬款的最大限額。財(cái)務(wù)部要定期向業(yè)務(wù)部反饋應(yīng)收賬款的變化,便于業(yè)務(wù)部動(dòng)態(tài)的控制應(yīng)收賬款的金額不突破限額。

        2.對(duì)客戶進(jìn)行信用分析

        企業(yè)可依據(jù)交易的歷史數(shù)據(jù)、客戶的信用等級(jí)、財(cái)務(wù)狀況等綜合分析評(píng)價(jià)客戶的信用,盡量避免與信用等級(jí)過差的客戶交易。如果出于市場(chǎng)開發(fā)等競(jìng)爭(zhēng)角度考慮交易時(shí),必須提前做好預(yù)案。

        3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部門間協(xié)作,嚴(yán)格審核合同條款

        合同的簽訂由業(yè)務(wù)部門牽頭,其他相關(guān)部門要積極配合。要嚴(yán)格審核合同條款,重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)度確認(rèn)條件、收款周期等條款,確保應(yīng)收賬款及時(shí)確認(rèn)和快速回收。部門間要加強(qiáng)溝通,充分分析合同條款,避免合同簽訂后發(fā)現(xiàn)條款不具可執(zhí)行性或表述不明晰出現(xiàn)合同雙方扯皮、推諉,導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能順利回收。

        (二)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的事中控制

        1.緊密跟蹤工程進(jìn)度,及時(shí)確認(rèn)結(jié)算進(jìn)度款

        首先生產(chǎn)部門要及時(shí)按合同要求準(zhǔn)備并提交進(jìn)度審批資料,避免因資料不齊全或逾期未提交造成拒收。然后生產(chǎn)部將審批資料交財(cái)務(wù)部開具發(fā)票,財(cái)務(wù)部要確保票據(jù)的合規(guī)性,避免票據(jù)被拒收。最后業(yè)務(wù)部門按合同要求將票據(jù)等相關(guān)收款資料一并提交業(yè)主申請(qǐng)收款。各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣,這就要求企業(yè)部門間要通力合作,扎實(shí)的做好各自所負(fù)責(zé)的工作,為應(yīng)收賬款的確認(rèn)和回收奠定基礎(chǔ)。

        2.協(xié)調(diào)收款與付款,減少企業(yè)墊資

        企業(yè)與供應(yīng)商簽訂支出合同時(shí)要考慮與業(yè)主簽訂的收入合同的條款。盡量提高收入合同的預(yù)收款金額,壓縮支出合同的預(yù)付款金額;盡量縮短收入合同的收款周期,延長(zhǎng)支出合同的付款周期;支出合同的質(zhì)保期盡量不短于收入合同的質(zhì)保期。企業(yè)應(yīng)編制資金收支計(jì)劃,以收定支,量入為出,每月支出的金額以每月收回的應(yīng)收賬款的金額為上限,絕不突破。

        財(cái)務(wù)部要定期反饋應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài),對(duì)將要逾期的應(yīng)收賬款提前一周做出預(yù)警提示,通知責(zé)任人提前聯(lián)系催收。

        業(yè)務(wù)部要積極跟蹤關(guān)注業(yè)主方公司的財(cái)務(wù)和資金狀況,對(duì)業(yè)主方可能引起我企業(yè)應(yīng)收賬款不能回收的重大事項(xiàng)要提前匯報(bào),以便企業(yè)提前籌劃,避免因業(yè)主方財(cái)務(wù)和資金狀況惡化導(dǎo)致我企業(yè)應(yīng)收賬款逾期甚至形成壞賬。

        企業(yè)可以具體分析每筆應(yīng)收賬款,把回收難度大,很可能出現(xiàn)壞賬的應(yīng)收賬款與銀行合作開展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù),這樣就在一定程度上把應(yīng)收賬款到期不能收回的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁出去。

        企業(yè)可以向銀行申請(qǐng)授信,用以辦理銀行保函。對(duì)于工程所需的各類保證金盡量以保函方式出具,可以節(jié)省企業(yè)資金的占用,還可以降低到期不能收回的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是質(zhì)保金,企業(yè)應(yīng)盡量以銀行保函的方式結(jié)算,一方面工程質(zhì)保期一般較長(zhǎng),多為1年,對(duì)于一些有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間更長(zhǎng);另一方面工程施工時(shí)業(yè)主方代表多為臨時(shí)抽調(diào)組成,工程結(jié)束后人員會(huì)調(diào)去其他項(xiàng)目,等到質(zhì)保期結(jié)束時(shí)很難找到當(dāng)時(shí)的工程負(fù)責(zé)人。以上兩方面都給最后質(zhì)保金的收回帶來很多麻煩,銀行保函則可以在很大程度上避免這個(gè)麻煩。

        (三)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的事后追討

        企業(yè)對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款必須責(zé)任到人,指定專人負(fù)責(zé),定期上報(bào)進(jìn)展。企業(yè)也應(yīng)該認(rèn)真分析逾期原因,按原因分類,制定不同的策略,積極回收逾期應(yīng)收賬款,避免長(zhǎng)期逾期造成壞賬損失,影響企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于確因我方質(zhì)量、工期等問題造成的,應(yīng)積極與業(yè)主方溝通修復(fù)、賠償?shù)?,避免因小失大。?duì)于業(yè)主方確實(shí)突然出現(xiàn)資金短缺,可以與業(yè)主溝通分次收款或適當(dāng)寬限或者給予部分折扣優(yōu)惠等。對(duì)于業(yè)主方惡意而為并多次溝通無效的應(yīng)盡量借助法律手段,強(qiáng)制執(zhí)行??傊?,對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款一定要及時(shí)分析,采取積極的態(tài)度,不能任其發(fā)展,最后成為企業(yè)的壞賬損失,影響企業(yè)收益。

        五、研究結(jié)論

        在依托于信用經(jīng)濟(jì)的賒銷賒購(gòu)的銷售模式下,應(yīng)收賬款的存在是必然的。建筑企業(yè)普遍存在著應(yīng)收賬款確認(rèn)慢、回收期長(zhǎng)的困難。但風(fēng)險(xiǎn)與收益并存,我們可以運(yùn)用應(yīng)收賬款管理理論結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,制定適宜本企業(yè)的應(yīng)收賬款管理制度和方法,對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款合理規(guī)劃,盡量做到事前、事中、事后全方位多角度的管控,將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍內(nèi),促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展。

        參考文獻(xiàn):

        [1]吳玉蓉,加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2008.5.

        [2]趙愛萍,企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友,2009.10.

        [3]潘斌,企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析[J].財(cái)會(huì)通訊,2014.2.

        (作者單位:中海油能源發(fā)展股份有限公司管道工程分公司)

        上接(第23頁(yè))

        于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序的維護(hù)。

        (三)對(duì)留存收益的影響

        通過對(duì)新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂可以看出,對(duì)留存收益影響十分明顯。由于新準(zhǔn)則中,初始成本與現(xiàn)金、非現(xiàn)金、賬面價(jià)值及股份面值總額之間的差額核算變化,導(dǎo)致留存收益發(fā)生變化,無需平均攤銷,而是通過全額沖銷調(diào)整留存收益,自然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)留存收益減少。留存收益是出于經(jīng)營(yíng)發(fā)展角度,沒有分配給所有者而留在企業(yè)的盈利,屬于企業(yè)凈利潤(rùn)的一部分,能夠反映企業(yè)盈利狀況,且通過留存收益能夠預(yù)計(jì)企業(yè)未來現(xiàn)金凈流量。而留存收益的減少,便無法真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)狀況。

        (四)對(duì)交易的影響

        從目前新準(zhǔn)則修訂的結(jié)果來看不會(huì)對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流產(chǎn)生影響,也就是說企業(yè)正常商業(yè)行為并不受到新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則影響,但會(huì)對(duì)交易已產(chǎn)生的賬面利潤(rùn)或虧損產(chǎn)生影響,最終影響企業(yè)整體業(yè)績(jī)。擁有商業(yè)目的的交易決策,不會(huì)因?yàn)閷⒐蕛r(jià)值計(jì)量改為賬面價(jià)值計(jì)量而發(fā)生改變。這樣一來,雖然表面上看起來企業(yè)商業(yè)行為的實(shí)際利益并沒有發(fā)生改變。但事實(shí)上交易產(chǎn)生的賬面利潤(rùn)或虧損,將對(duì)分配股利產(chǎn)生影響,這必然會(huì)給整體交易造成影響,業(yè)績(jī)的變化,將直接導(dǎo)致整個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的失準(zhǔn),造成整體業(yè)績(jī)出現(xiàn)偏差,這些偏差顯然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和可靠性產(chǎn)生影響,給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來難度。

        四、結(jié)束語

        綜上所述,新準(zhǔn)則的實(shí)施,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)既有積極影響也有消極影響。因此,我國(guó)應(yīng)盡快完善新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則,維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序,應(yīng)依據(jù)新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則出臺(tái)準(zhǔn)則實(shí)施細(xì)則,為準(zhǔn)則操作提供依據(jù)和參考。此外,應(yīng)建立與新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則配套的監(jiān)管制度,構(gòu)建定期審查體系,規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算和處理,防范企業(yè)偷漏稅,杜絕企業(yè)操控利潤(rùn)行為。

        [1]范姝.我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2012,04: 56-57.

        [2]李小芹. 長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并報(bào)表準(zhǔn)則變化對(duì)集團(tuán)企業(yè)價(jià)值管理的影響分析[J]. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2014,12:91-95.

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        [5]趙麗芳. 新時(shí)期下我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革中長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變更對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響分析[D].中國(guó)人民大學(xué),2013,11:121-124.

        (作者單位:中國(guó)石化銷售有限公司湖北石油分公司)

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