◎羅娟

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財(cái)稅分離下稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系問題和改進(jìn)

◎羅娟

財(cái)稅分離模式在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展的背景下已經(jīng)成為一個(gè)趨勢(shì)，財(cái)稅分離模式下對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系提出了更高要求。當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中存在著一系列問題，主要有稅務(wù)信息披露不完整、納稅申報(bào)工作難度大、涉稅收支情況無法準(zhǔn)確反應(yīng)等。針對(duì)這些情況需要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表不斷進(jìn)行完善，使其能更好適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展。

目前，在經(jīng)濟(jì)生活中，稅法以及會(huì)計(jì)的重要性越來越重要，稅務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)過不斷的發(fā)展已經(jīng)形成初步完整的理論框架。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所區(qū)別，目標(biāo)、對(duì)象以及核算基礎(chǔ)和處理依據(jù)等都存在差別。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展時(shí)間較短，在財(cái)稅分離的背景下稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表還存在著一定的問題，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。良好的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系可以使稅務(wù)會(huì)計(jì)理論更加完善，使其朝著更加科學(xué)化的方向發(fā)展，這對(duì)促進(jìn)我國稅收事業(yè)的房展也具有積極意義。

財(cái)稅分離模式的發(fā)展趨勢(shì)

在自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)直接干預(yù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于國家制定的稅法具有一定的獨(dú)立性，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸分離。隨著我國目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷推進(jìn)和深入，財(cái)稅分離模式在我國也逐漸得到應(yīng)用。財(cái)稅分離模式的推進(jìn)具有積極意義。首先有利于降低會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致企業(yè)外部信息使用者被誤導(dǎo)的幾率，可以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)體制不斷深入改革和完善。另外財(cái)稅分離模式可以使稅務(wù)會(huì)計(jì)超著更加專業(yè)化的方向發(fā)展，可以使國家財(cái)政收入更加有保障。財(cái)稅分離模式可以使稅務(wù)會(huì)計(jì)體系更好獨(dú)立出來，使企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)支出有更直觀的了解，對(duì)資金的分配有更科學(xué)的安排。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是以納稅申報(bào)表及相關(guān)說明書的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息為載體，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)要求其具有真實(shí)性和可靠性，需要保證各方面內(nèi)容的完整。完整的稅務(wù)報(bào)表可以使報(bào)表信息使用者對(duì)企業(yè)納稅和經(jīng)營情況有更全面的了解和認(rèn)識(shí)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系存在的問題

稅務(wù)信息披露不完整。稅務(wù)信息披露不完整是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重要問題。在利潤表中，關(guān)于涉稅存貨等資產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)信息方面不完善，永久性差異與暫時(shí)性差異在利潤表中沒有清楚反映。稅收優(yōu)惠政策等信息在利潤表中均無完整體現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，不能清楚反映當(dāng)年企業(yè)總體的、詳細(xì)和動(dòng)態(tài)的納稅情況，各種稅種應(yīng)交稅費(fèi)也沒有詳細(xì)的列出來，一些稅種如房產(chǎn)稅、增值稅和消費(fèi)稅等無法從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得。

納稅申報(bào)工作難度大。在財(cái)稅分離模式逐漸實(shí)行后，納稅申報(bào)工作難度增大，填納稅申請(qǐng)表時(shí)永久性差異和暫時(shí)性差異需要有所體現(xiàn)，應(yīng)納稅所得額、會(huì)計(jì)收入和會(huì)計(jì)利潤都需計(jì)算，這就增大了稅務(wù)會(huì)計(jì)信息填報(bào)的難度。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息在填報(bào)的過程中填報(bào)項(xiàng)目增多、計(jì)算程序更趨復(fù)雜，填報(bào)的過程中也更容易出錯(cuò)，這些都使納稅申報(bào)工作的難度增大。

涉稅收支狀況無法準(zhǔn)確反映出。涉稅收支狀況會(huì)通過現(xiàn)金流量表來反映，但是現(xiàn)金流量表僅能反映出繳納稅款現(xiàn)金支出的總體狀況，繳納稅款的具體明細(xì)項(xiàng)目則無法準(zhǔn)確反映出來。比如增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，稅法中規(guī)定需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額并納稅，而企業(yè)無實(shí)際現(xiàn)金流入，其實(shí)際上屬于現(xiàn)金流出。這些信息在當(dāng)下的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)此項(xiàng)現(xiàn)金流支出并無反映。

稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的改進(jìn)措施

編制合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表可以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)來編制，每個(gè)明細(xì)項(xiàng)目的編制應(yīng)該按照稅務(wù)會(huì)計(jì)理論和稅法的要求來進(jìn)行，以稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行分析。稅務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)負(fù)債表符合稅法的要求以及相關(guān)法律的規(guī)定，需要以有法律效力的合同為原則。

制定合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表。稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表需要結(jié)合各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和各稅種，在結(jié)合這些信息的基礎(chǔ)上反應(yīng)出涉稅現(xiàn)金的運(yùn)動(dòng)情況。財(cái)稅分離的背景下制定稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表需要在原有的現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上增加明細(xì)項(xiàng)。比如在“稅收活動(dòng)現(xiàn)金流出”下應(yīng)設(shè)“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等具體項(xiàng)目。這樣可以使稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表更加完善，表達(dá)的信息更加全面和完整。

稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)現(xiàn)電算化。目前，企事業(yè)單位申報(bào)納稅主要采取網(wǎng)上申報(bào)納稅的方式，使稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系逐漸朝著電算化的方向發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表電算化需要設(shè)計(jì)出符合稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立性要求的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系。另外對(duì)報(bào)稅會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其盡快熟悉各種流程。在電算軟件開發(fā)方面，可以設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)模塊，遇到涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理時(shí)會(huì)自動(dòng)彈出稅務(wù)會(huì)計(jì)信息填制表格。經(jīng)過軟件設(shè)計(jì)使自動(dòng)計(jì)算生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)也生成稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申請(qǐng)表。

財(cái)稅分離的背景之下，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的獨(dú)立性體現(xiàn)出來，這對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系也提出了更高的要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，使其不斷完善，使稅收管理工作和納稅人繳款能夠更順利開展。

（作者單位：湖北城市職業(yè)學(xué)校）