摘 要：在信息時代和經(jīng)濟全球化的大環(huán)境下，我國企業(yè)面臨著越來越嚴峻的經(jīng)營形勢，企業(yè)內(nèi)部會計控制工作顯得越發(fā)重要?？陀^來講，大中型企業(yè)由于其綜合實力及人員架構方面的優(yōu)勢，通常不容易出現(xiàn)較為致命的財務問題，但是當前社會經(jīng)濟發(fā)展的主體——小微企業(yè)由于其管理、資金等多方面環(huán)節(jié)的落后，經(jīng)常會出現(xiàn)財務管理混亂，無法強化其監(jiān)督職能等問題。筆者在煤炭企業(yè)財務部門工作多年，結合自身實踐經(jīng)驗借本文表述個人關于我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題與對策的觀點。

關鍵詞：企業(yè)；會計控制；問題；對策

1 內(nèi)部會計控制的含義

企業(yè)內(nèi)部會計控制是指保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和有效性有關的控制。它是整個企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，對加強會計監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量、提高管理效率、防范危機、防止腐敗現(xiàn)象發(fā)生等具有重要作用。

反映和控制是會計的兩大基本職能，反映是控制的基礎，只有適宜地反映，才能實現(xiàn)有效的控制，也只有有效的控制，才可以反映出正確的信息。內(nèi)部會計控制正是在處理和利用會計信息的過程中進行的，將一切不符合制度規(guī)定的支出及時加以制止，不僅控制了支出本身，而且能為企業(yè)提供真實、可靠的信息，保證企業(yè)目標的實現(xiàn)，以充分發(fā)揮會計的職能作用。

2 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的主要問題

2.1 企業(yè)內(nèi)部會計人員觀念落后

不難發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)部分企業(yè)領導只盲目重視生產(chǎn)經(jīng)營，忽略了財務管理，膚淺地認為有無內(nèi)部會計控制制度無所謂，甚至認為內(nèi)部控制是多余的，認為建立內(nèi)部會計控制制度會束縛自己的手腳，對內(nèi)部會計制度建設漠然視之，習慣于行政指揮，家長制管理。

2.2 內(nèi)部會計控制制度沒有落到實處

筆者認為，很多企業(yè)內(nèi)部會計制度沒有落到實處表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部會計控制體系不完善。雖然有些企業(yè)也建立了相關的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，但總的看來，仍缺乏科學性與合理性。一是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)組織不健全；二是偏重事后控制；三是重錢財?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制。

2.3 企業(yè)內(nèi)部審計有名無實

客觀來講，有相當一部分企業(yè)基本沒有內(nèi)部審計制度，已經(jīng)建立的也沒有充分發(fā)揮其應有的作用，內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持。例如，有些上市公司同時設立了審計委員會和審計部，而大部分企業(yè)只有審計部，并歸由總會計師或主管財務的副總經(jīng)理負責，使審計部門不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出客觀的、實事求是的分析，失去了內(nèi)部審計的意義。同時，也有少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)低，不適應工作的需要。

3 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的原因

3.1 雙元控制主體矛盾是企業(yè)內(nèi)部會計控制弱化的主體原因

現(xiàn)代企業(yè)所有權和經(jīng)營權的分離，形成了企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者，并由此產(chǎn)生了信息不對稱現(xiàn)象，這使內(nèi)部會計控制在公司治理結構中扮演著重要的角色，成為聯(lián)系所有者和經(jīng)營者的紐帶。內(nèi)部會計控制可確保經(jīng)營人員履行受托責任情況的真實，切實負擔起會計監(jiān)督和控制職責。所有者通過會計信息及時了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營情況，通過對信息的分析，掌握資本的安全性和收益性及對企業(yè)長遠發(fā)展的影響，從而對經(jīng)營者進行必要的干預和控制。

3.2 內(nèi)部會計控制制度缺乏可操作性

一方面，目前許多企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴重忽略了制度之后的操作和改進等問題。許多企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度還仍是掛在墻上做樣子，使之成為“聾子的耳朵”，是一種擺設，實際執(zhí)行情況可想而知。有些企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度雖然制定得比較詳實、周密，但等事故發(fā)生和處理時，隨意處理，內(nèi)部會計控制規(guī)定的流程成為形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。使內(nèi)部會計控制成為說在嘴上、貼在墻上、忘記在行動上的無效文字，這是主觀上的不執(zhí)行；另一方面，內(nèi)部會計控制的諸多內(nèi)容制定時是非常原則性的，在現(xiàn)實中的操作性相對較差，對工作實踐缺乏指導意義。

3.3 內(nèi)部會計控制缺乏有效的執(zhí)行主體

企業(yè)會計人員的素質(zhì)直接關系到企業(yè)內(nèi)部會計控制的質(zhì)量和成敗。近年來，會計隊伍迅速擴大，但會計人員的思想教育、業(yè)務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。部分企業(yè)的會計人員業(yè)務素質(zhì)低下，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，會計處理為所欲為，毫無章法可言；還有一些會計人員無視財經(jīng)紀律，為了個人利益或小集體利益，將業(yè)務技能用在弄虛作假和企業(yè)偷稅、漏稅上，導致企業(yè)會計賬目混亂，會計信息失真。企業(yè)會計人員素質(zhì)的低下，直接造成內(nèi)部會計控制的執(zhí)行不力。

4 加強我國企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的對策

筆者認為，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度要求，在遵循一定原則的前提下，我國企業(yè)完善內(nèi)部會計控制應當采取以下對策：：

4.1 加強對會計從業(yè)人員的考核和教育

筆者認為，為了解決會計人員的業(yè)務水平問題，企業(yè)要加大管理、考核力度，嚴格遵守國家有關的規(guī)定聘用會計人員，不能姑息關系，堅決杜絕連帶群體。有些企業(yè)，名義上是股份有限公司，但事實上屬于家族企業(yè)，這樣在會計人員的管理上增添了很多不必要的麻煩。

4.2 更新觀念，健全法規(guī)

在經(jīng)濟全球化的今天，我國越來越倡導“用規(guī)則創(chuàng)造價值”的管理理念。筆者認為，企業(yè)在嚴格遵循相關法律法規(guī)和規(guī)章制度進行生產(chǎn)經(jīng)營行為的過程中，一是走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現(xiàn)代控制觀念；二是走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權、僵化運作、效率低下；三是走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標不明、責任不清；四是走出“控制就是罰”的誤區(qū)，防止以處罰代替控制。

4.3 建立科學完善的內(nèi)部會計控制體系

筆者認為，我國企業(yè)在建立和實施內(nèi)部會計控制體系過程中，應當遵循以下基本原則：一是合法性原則，即內(nèi)部會計控制應當符合國家有關法規(guī)和規(guī)范，同時也應當符合企業(yè)的實際情況；二是有效性原則，即內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得有超越內(nèi)部會計控制的權利；三是全面性原則，即內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

（作者單位：河南大有能源股份有限公司耿村煤礦財務科）