彭遠鳳　高　紳

審計理論與實踐一體化學(xué)習(xí)研究

彭遠鳳高紳

審計課程抽象、晦澀，為了更好地實現(xiàn)職業(yè)教育目標(biāo)，響應(yīng)我院課程改革號召，我們依托“大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項目——審計理論與實踐一體化學(xué)習(xí)訓(xùn)練計劃”進行了審計理論與實踐一體化學(xué)習(xí)探索，訓(xùn)練效果良好，被訓(xùn)練學(xué)生收獲頗多。

理實一體化；初步業(yè)務(wù)活動；詢證函

一、審計理論與實踐一體化學(xué)習(xí)研究背景

審計課程具有以下特點：第一，是一門綜合性很強的學(xué)科，該門課程融合了多門學(xué)科的知識和內(nèi)容；第二，審計理論很抽象，學(xué)生沒有感性認(rèn)識，難以理解。第三，審計實務(wù)很靈活、很豐富、操作難。這些特點使得審計教學(xué)難度比較大，甚至出現(xiàn)老師不愿教審計，學(xué)生不愿學(xué)審計的情況。常常是老師辛辛苦苦講了半天，學(xué)生還是很迷茫，覺得理論很枯燥，不知道在工作中是否能用到、怎么用。目前審計教學(xué)基本上都是理論與實踐相互分離的，是相互獨立的課程，一般分兩個學(xué)期完成。如果在教學(xué)上繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的理論和實訓(xùn)教學(xué)各自獨立進行的方法，已很難實現(xiàn)職業(yè)教育教學(xué)的目標(biāo)。

近年我院在大力推動課程改革，要求課程對應(yīng)具體工作崗位，在課程中增加更多動手環(huán)節(jié)，教給學(xué)生更多的崗位技能，為了適應(yīng)職業(yè)教育教學(xué)目標(biāo)，培養(yǎng)技能型人才，響應(yīng)我院課改號召，我們申報了“大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項目——審計理論與實踐一體化學(xué)習(xí)訓(xùn)練計劃”。項目期一年，設(shè)指導(dǎo)教師兩名，被訓(xùn)練學(xué)生兩名（其中一人為項目負(fù)責(zé)人）。該訓(xùn)練計劃作為本項目指導(dǎo)教師主持的課題“基于校企合作的《審計理論與軟件實訓(xùn)》理實一體化課程改革研究”的子項目、支撐成果。是該課題研究內(nèi)容運用于教學(xué)實踐的前期嘗試。

二、“審計理論與實踐一體化訓(xùn)練”簡介

“理實一體化”教學(xué)法即理論與實踐一體化教學(xué)法。這是職業(yè)學(xué)校專業(yè)教學(xué)中探索創(chuàng)新的一種新的教學(xué)模式。突破以往理論與實踐相脫節(jié)的現(xiàn)象，教學(xué)環(huán)節(jié)相對集中。通過設(shè)定教學(xué)任務(wù)和教學(xué)目標(biāo)，讓師生雙方邊教、邊學(xué)、邊做，全程構(gòu)建素質(zhì)和技能培養(yǎng)框架，豐富課堂教學(xué)和實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，提高教學(xué)質(zhì)量。在整個教、學(xué)環(huán)節(jié)中，理論和實踐交替進行，直觀和抽象交錯出現(xiàn)，沒有固定的先實后理或先理后實，而是理中有實，實中有理。突出學(xué)生動手能力和專業(yè)技能的培養(yǎng)，充分調(diào)動和激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的一種教學(xué)方法，也與職業(yè)學(xué)校的培養(yǎng)目標(biāo)相適應(yīng)。

“審計理論與實踐一體化訓(xùn)練計劃”就是將該教學(xué)模式應(yīng)用在審計教學(xué)中，使審計理論教學(xué)與審計實踐訓(xùn)練交互進行，融為一體。教師將理論知識融于實踐訓(xùn)練中，讓學(xué)生在學(xué)中干、干中學(xué)，在學(xué)練中理解理論知識、掌握技能，打破教師和學(xué)生的界限，教師就在學(xué)生中間，就在學(xué)生身邊，這種方式可大大激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的熱情，增強學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，學(xué)生邊學(xué)邊練邊積極總結(jié)，能達到事半功倍的教學(xué)效果。

三、訓(xùn)練內(nèi)容舉例

（一）初步業(yè)務(wù)活動

初步業(yè)務(wù)活動是在承接審計業(yè)務(wù)前要做的工作，包括對違反獨立性，威脅職業(yè)道德的情形的考慮。目的是為了做出接受或不接受業(yè)務(wù)委托的決策，理論教材中初步業(yè)務(wù)活動與職業(yè)道德是分章節(jié)講授的。學(xué)生學(xué)習(xí)時覺得非常乏味，也不知道有何用處。在我們的理實一體化訓(xùn)練中，以工作過程為主線，通過“業(yè)務(wù)承接與保持工作底稿”把初步業(yè)務(wù)活動、職業(yè)道德的內(nèi)容串聯(lián)起來。具體設(shè)計如下：先讓學(xué)生熟悉該工作底稿的框架、內(nèi)容，再將所涉及的各理論知識點串聯(lián)起來介紹，然后引入實訓(xùn)案例，由學(xué)生自己在“審計之星”軟件中完成相應(yīng)部分工作底稿（如表1所示），繼而草擬審計業(yè)務(wù)約定書（篇幅所限，這里就不再展示）。

表1　業(yè)務(wù)保持評價表

（二）應(yīng)收賬款函證對象、方式的選擇及草擬詢證函教材對該部分知識的講解如下：一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；重大關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯報風(fēng)險評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

學(xué)生學(xué)完，認(rèn)為背一背就行了，但這個知識點會運用遠比會背重要。理實一體化訓(xùn)練方法下，我們在介紹完以上理論知識后，以實訓(xùn)案例賬套中的“應(yīng)收賬款明細(xì)賬”為訓(xùn)練材料。要求學(xué)生運用該理論知識在明細(xì)賬中分別找出積極式函證對象和消極式函證對象，針對所選擇出的函證對象分別草擬積極式詢證函和消極式詢證函（略）。

另外，對下面三種情況應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)收賬款函證的替代程序：（1）未函證應(yīng)收賬款；（2）沒回函的積極式函證；（3）對回函結(jié)果不滿意。

替代程序包括：注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂購單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性。

在審計理論教學(xué)中該知識就介紹到此，學(xué)生們對替代程序中提到的原始憑據(jù)沒有感性認(rèn)識，也不知道該怎樣操作。但是在理實一體化訓(xùn)練中，緊接著就根據(jù)實訓(xùn)案例編制替代程序工作底稿（如表2所示）。通過親自對原始憑證進行檢查、對照、測試，學(xué)生們真正體會到了合法合規(guī)的原始憑證對經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性的證明效力，同時也掌握了應(yīng)收賬款替代程序的操作技能。

（三）抽查記賬憑證

抽查記賬憑證是審計助理人員的一項重要工作，該部分內(nèi)容理論講授時學(xué)生覺得貌似很簡單，但是接下來我們讓學(xué)生利用實訓(xùn)賬套數(shù)據(jù)自己編制工作底稿（如表3所示），大家就覺得并不那么容易了。對應(yīng)到具體的業(yè)務(wù)，要根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，去考慮把哪些產(chǎn)品、哪些月份作為抽查重點？抽查時，需要扎實的會計知識、恰當(dāng)?shù)膶崉?wù)思維去檢查記賬憑證與原始憑證的勾稽關(guān)系、賬務(wù)處理的合規(guī)性等?！俺椴閼{證”立刻變得具體而生動了。學(xué)生在進行憑證抽查過程中，找到了自己的欠缺之處，如會計知識不夠扎實；缺乏審計實務(wù)思維，不知道如何選取抽查對象；不會解讀復(fù)雜的原始憑證；原始憑證之間、原始憑證與記賬憑證之間的勾稽關(guān)系把握不準(zhǔn)等。知道了自己的不足才會在以后的學(xué)習(xí)中有針對性地提升自己。

在理實一體化訓(xùn)練中，還有很多想要分享的訓(xùn)練內(nèi)容，但是由于篇幅所限，不再列舉。

四、總結(jié)

表2　應(yīng)收賬款替代測試表（簡表）

表3　主營業(yè)務(wù)成本檢查表（簡表）

核對內(nèi)容說明：1.原始憑證是否齊全；2.記賬憑證與原始憑證是否相符；3.賬務(wù)處理是否正確；4.是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g；5.……

本訓(xùn)練項目針對審計助理崗位，以審計工作過程為主線，實務(wù)案例為訓(xùn)練素材，“審計之星”軟件為訓(xùn)練工具。訓(xùn)練效果顯著，被訓(xùn)練學(xué)生普遍認(rèn)為在訓(xùn)練中收獲頗多：

1.理實一體化學(xué)習(xí)審計課程，能夠在第一時間明白所學(xué)的理論知識對于具體工作有何實際意義，主要用在審計工作的哪些環(huán)節(jié)、怎么用，學(xué)習(xí)更有動力了。

2.將實務(wù)案例作為實訓(xùn)材料，通過審計軟件自己編制審計工作底稿能夠迅速將理論知識轉(zhuǎn)化為實踐技能。

3.理論與實訓(xùn)的緊密結(jié)合使枯燥、抽象的理論知識變成了實用的工作指導(dǎo)。

日后我們會將“審計理論與實踐一體化訓(xùn)練”的成果運用于日常教學(xué)中，并逐步完善，形成一套完整的審計理論與實踐一體化教學(xué)資源。

[1]《審計》.中國注冊會計師協(xié)會編.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2015. 3.1出版.

（作者單位：正德職業(yè)技術(shù)學(xué)院）