湯靖

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證研究

湯靖

近年來(lái)，伴隨著高校合并浪潮，新校區(qū)建設(shè)、優(yōu)勢(shì)學(xué)科建設(shè)、多渠道產(chǎn)學(xué)研項(xiàng)目的不斷涌現(xiàn)，高校可支配經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)迅猛，高校腐敗案件數(shù)占全國(guó)教育系統(tǒng)案件數(shù)的比例亦隨之上升。如何通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理、提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益，已成為社會(huì)各界的關(guān)注熱點(diǎn)。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨的問(wèn)題

我國(guó)高校系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作起步較晚但效果顯著，其工作內(nèi)容通常指通過(guò)已獲取的被審計(jì)對(duì)象任期財(cái)務(wù)收支活動(dòng)以及有關(guān)管理活動(dòng)，評(píng)價(jià)其真實(shí)性、合法性和效益性以及應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的關(guān)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的方法以定性描述為主，例如360度反饋評(píng)價(jià)法、主客觀因素分析法等，也有少數(shù)采用指標(biāo)分析的方法，但從實(shí)際效果來(lái)看，未能起到精確定量的效果。主要源于以下三方面原因：

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)抽象，實(shí)際操作困難

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種激勵(lì)與約束機(jī)制，要保證過(guò)程與結(jié)果的公平，必須事先明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使被審計(jì)對(duì)象明白自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所在，才能達(dá)到“提高經(jīng)費(fèi)使用效率、教育和管理領(lǐng)導(dǎo)干部”的審計(jì)目標(biāo)。而現(xiàn)階段，沒有一個(gè)規(guī)定明確高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，新《審計(jì)法》也僅僅提出了審計(jì)的范圍和主要內(nèi)容。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在這種背景下推進(jìn)，往往導(dǎo)致審計(jì)威懾力不足，被審計(jì)對(duì)象不認(rèn)同審計(jì)評(píng)價(jià)、信服審計(jì)結(jié)果，自然，審計(jì)成果也難以得到充分使用。

（二）工作方法簡(jiǎn)單，有效溝通不夠

目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作基本都采用“自上而下”單一工作方式，審計(jì)過(guò)程也偏重于聽述職報(bào)告、民主測(cè)評(píng)、個(gè)別談話、查看資料等靜態(tài)方法,流于形式。有限的審計(jì)時(shí)間里，審計(jì)組對(duì)被審計(jì)對(duì)象的情況大多停留在感性認(rèn)識(shí)階段，缺乏對(duì)工作的動(dòng)態(tài)全程掌握，很難把握被審計(jì)對(duì)象的全部特征，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性無(wú)法得到充分保證，透明性和權(quán)威性亦受到質(zhì)疑，不利于工作的改進(jìn)和完善。

（三）偏重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),忽略社會(huì)效益

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作采用的依據(jù)大多為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，忽視社會(huì)效益，容易導(dǎo)致一些急功近利的做法。現(xiàn)在，很多高校在現(xiàn)有優(yōu)勢(shì)學(xué)科投入過(guò)多，儀器設(shè)備采購(gòu)盲目，而對(duì)目前發(fā)展?fàn)顩r不突出卻具有長(zhǎng)期發(fā)展?jié)摿Φ睦溟T學(xué)科出手吝嗇，急需的人、財(cái)、物都不予配置，長(zhǎng)此以往，往往可能導(dǎo)致高校發(fā)展千篇一律，無(wú)個(gè)性和特色可言。高校的發(fā)展不僅涉及高校自身的經(jīng)濟(jì)利益，而且事關(guān)整個(gè)國(guó)家的人才儲(chǔ)備。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作解決的方法

評(píng)價(jià)方法的模糊性和主觀性一定程度上會(huì)影響審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確，制約高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)揮的作用。因此，針對(duì)上述問(wèn)題，本文從提高評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性的角度入手，提出“以責(zé)任分析為基本思路，以平衡計(jì)分卡為框架結(jié)構(gòu)，以指標(biāo)rms值為判斷依據(jù)”的新評(píng)價(jià)方法。

（一）以責(zé)任分析為基本思路

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的關(guān)鍵問(wèn)題是責(zé)任分析，無(wú)論是受托責(zé)任理論還是利益相關(guān)者理論，在評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，都需要首先明確其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，然后對(duì)照實(shí)際履職情況，得出評(píng)價(jià)結(jié)論。因此，評(píng)價(jià)方法原則上都是基于責(zé)任分析基礎(chǔ)的。廣義地說(shuō)，責(zé)任分析實(shí)質(zhì)上給出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法的一個(gè)基礎(chǔ)邏輯，是基本思路。

（二）以平衡計(jì)分卡為指導(dǎo)理論

平衡計(jì)分卡（BSC）是一種戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具，之所以稱為“平衡”，是由于其兼顧了組織的長(zhǎng)期與短期目標(biāo)、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)方法、滯后和先行指標(biāo)以及外部和內(nèi)部等諸多因素并給予量化。結(jié)合高校的特點(diǎn)，本文借用BSC的框架結(jié)構(gòu)，從經(jīng)費(fèi)使用、管理職責(zé)、任期目標(biāo)、個(gè)人品質(zhì)四個(gè)方面構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分析被審計(jì)對(duì)象在任職過(guò)程中需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

1.建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

見表1。

2.計(jì)算指標(biāo)權(quán)重

邀請(qǐng)若干位專家組成專家組，運(yùn)用頭腦風(fēng)暴法分別對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的要素層和指標(biāo)層各因素的重要性進(jìn)行兩兩比較打分；采用AHP層次分析法對(duì)打分結(jié)果進(jìn)行處理，得到指標(biāo)權(quán)重，專家組成員可以包括高校職能部門的管理人員、財(cái)經(jīng)、法律的專家等。

3.確定風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別

采用多層次模糊綜合評(píng)級(jí)法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)級(jí)，以便將各項(xiàng)性質(zhì)不同的指標(biāo)集中反映在評(píng)價(jià)表內(nèi)。為便于計(jì)算，首先把各指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別統(tǒng)一設(shè)定為1～4級(jí)，然后根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的性質(zhì)，將評(píng)級(jí)指標(biāo)分為定量評(píng)價(jià)指標(biāo)（預(yù)算完成率、重大事項(xiàng)集體研究率、任期目標(biāo)完成率等）和定性評(píng)價(jià)指標(biāo)（預(yù)算執(zhí)行的效益性、部門人員結(jié)構(gòu)合理性、群眾評(píng)議等）。對(duì)于定量指標(biāo)采用“計(jì)量+評(píng)級(jí)”的方法進(jìn)行定級(jí)，即以數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法精確計(jì)算指標(biāo)值，并根據(jù)預(yù)先設(shè)定的評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)確定指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。例如，任期目標(biāo)完成率=已完成的任期目標(biāo)/應(yīng)完成的目標(biāo)總數(shù)*100%。對(duì)于定性評(píng)價(jià)指標(biāo)，采用風(fēng)險(xiǎn)分析為基礎(chǔ)的“模糊綜合評(píng)級(jí)法”進(jìn)行定級(jí)，即根據(jù)審計(jì)期內(nèi)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件的嚴(yán)重程度和發(fā)生的可能性評(píng)定該指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。

表1?。焊咝＝?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（三）以指標(biāo)rms值為判斷依據(jù)

rms值是指在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系中，計(jì)算每一項(xiàng)指標(biāo)處于最高風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別和實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別時(shí)的差額分?jǐn)?shù)，即XBi(K-kBi)，其中XBi為權(quán)重系數(shù)，K為最高風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，kBi為實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。通過(guò)計(jì)算rms值，可以更為直觀地顯示即使綜合風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別相同的情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任等級(jí)還會(huì)因?yàn)楦黜?xiàng)指標(biāo)得分的均衡程度而變化，精確高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)。根據(jù)計(jì)算出來(lái)的rms值確定被審計(jì)對(duì)象履職情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)等級(jí)。

rms值可表示為：

表2?。夯趓ms值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等級(jí)表

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系實(shí)證分析

選取行政、院系、后勤、企業(yè)等五種類型部門開展部門領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，分別計(jì)算5個(gè)部門對(duì)應(yīng)的rms值，得到

rms1=17.49;rms2=9.86;rms3=11.46;rms4=6.77;rms5 =12.97

實(shí)際審計(jì)結(jié)果顯示，大部分被審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)使用、管理職責(zé)、任期目標(biāo)、個(gè)人品質(zhì)方面做得較好，但經(jīng)費(fèi)支出民主性、效益性比較薄弱，群眾認(rèn)可度參差不齊。其中，部門4（rsm值為6.77）內(nèi)部控制制度完善、財(cái)務(wù)收支情況真實(shí)完整，部門中個(gè)人發(fā)展均呈現(xiàn)良好態(tài)勢(shì)，部門凝聚力很強(qiáng)，群眾對(duì)部門負(fù)責(zé)人廉潔情況一致認(rèn)可；部門1（rsm值為17.49）內(nèi)部控制制度薄弱，經(jīng)費(fèi)基本上均由部門負(fù)責(zé)人使用，群眾認(rèn)可度很低，在社會(huì)上造成一定程度的不良影響。由此可見，審計(jì)結(jié)果與基于rms值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等級(jí)表是一致的。

四、體會(huì)

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不僅需要優(yōu)秀的執(zhí)行人員，完善的審計(jì)方法，還需要各方面的協(xié)同配合，在工作中以下兩方面尤其重要。

1.營(yíng)造審計(jì)環(huán)境的“良好氛圍”

審計(jì)環(huán)境是影響內(nèi)審工作質(zhì)量的一切外部環(huán)境的集合，如管理理念、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、干部晉升政策。這些環(huán)境因素具有客觀性，通常情況下難以改變，但并非不能改變，需要審計(jì)管理者去主動(dòng)營(yíng)造，而這一舉措對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的促進(jìn)作用又是長(zhǎng)久的、深遠(yuǎn)的。利用各類正式或非正式場(chǎng)合向校領(lǐng)導(dǎo)、職能部門進(jìn)行審計(jì)理念、內(nèi)審成果、審計(jì)專業(yè)素質(zhì)的傳播，提升領(lǐng)導(dǎo)與職能部門認(rèn)同感。

2.保持與被審對(duì)象的“協(xié)同效應(yīng)”

一個(gè)成功的審計(jì)部門是一個(gè)能以自身的誠(chéng)信、素質(zhì)、影響力去改善人際關(guān)系和審計(jì)環(huán)境，快速打開工作局面的團(tuán)隊(duì)。高度協(xié)同的審計(jì)模式有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約審計(jì)資源，減少?zèng)_突，提高審計(jì)質(zhì)量。在具體與職能部門、附屬單位、群團(tuán)組織開展審計(jì)共建，項(xiàng)目選題、方案制定時(shí)充分考慮盡量被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理需要及意見，實(shí)施與整改過(guò)程亦爭(zhēng)取取得對(duì)方全力配合，提高審計(jì)效率。通過(guò)審計(jì)共建，不但加強(qiáng)了與職能部門、附屬單位、群團(tuán)組織的溝通協(xié)作，成為業(yè)務(wù)合作伙伴，還通過(guò)更具價(jià)值和操作性的審計(jì)建議，有效促進(jìn)了高校流程和管理的優(yōu)化，傳播了審計(jì)理念，緩解被審計(jì)對(duì)象的排斥情緒，打開業(yè)務(wù)局面，得到了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層及各部門的充分認(rèn)可。

[1]《2015年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)意見》[M].北京：中華人民共和國(guó)審計(jì)署，2015.

[2]Mark Funkhouser.Hones,t CompetentGovern-men:t The Promise of Performance Auditing[R].IIA Research Fou.

（作者單位：南通大學(xué)審計(jì)處（招投標(biāo)管理辦公室））