中國(guó)石油天然氣股份有限公司大連瓦房店銷(xiāo)售分公司 趙江利

淺析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范

中國(guó)石油天然氣股份有限公司大連瓦房店銷(xiāo)售分公司 趙江利

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性與有效性時(shí)非常必要的，因?yàn)槠髽I(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)狀況需要由財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)進(jìn)行反映，做好財(cái)務(wù)報(bào)表的管理工作顯得非常的必要，但是目前的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在較多的粉飾行為，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)秩序及管理者的正確決策都具有嚴(yán)重影響，本文就主要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的粉飾行為及其防范措施予以簡(jiǎn)單分析討。

財(cái)務(wù)報(bào)表 粉飾行為 防范

財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的粉飾行為不僅會(huì)對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，對(duì)于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也具有不利影響，但是隨著我國(guó)企業(yè)數(shù)量的不斷增多，財(cái)務(wù)報(bào)表中的粉飾行為已經(jīng)逐漸發(fā)展成為一種普遍現(xiàn)象，對(duì)管理者、決策者及企業(yè)、市場(chǎng)的發(fā)展都產(chǎn)生了嚴(yán)重的危害，全面了解財(cái)務(wù)報(bào)表中的粉飾行為并采取有效的防范措施控制相關(guān)粉飾行為是非常必要的，本文就主要針對(duì)此予以簡(jiǎn)單分析。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中粉飾行為的動(dòng)機(jī)

目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為比較普遍，對(duì)企業(yè)中財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)機(jī)進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，主要表現(xiàn)為：一是為了促使企業(yè)能夠在發(fā)展的過(guò)程中獲得商業(yè)信用與信貸機(jī)會(huì)，一些企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，專(zhuān)門(mén)設(shè)置了多套不同的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便于能夠有效獲取銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸機(jī)會(huì)，這主要是由于企業(yè)在申請(qǐng)銀行等機(jī)構(gòu)的信貸機(jī)會(huì)的過(guò)程中，會(huì)采用相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制對(duì)企業(yè)的商業(yè)信用及抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)行評(píng)估，這對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況不佳的企業(yè)來(lái)說(shuō)，想要獲得銀行的信貸資金就具有較大難度，為了能夠有效的解決企業(yè)的集資問(wèn)題，一些企業(yè)就對(duì)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，以便于有效提升自身的商貸信用；二是企業(yè)想要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾來(lái)減稅，以便于有效獲取較高的利潤(rùn)，目前我國(guó)的稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的分離度是比較差的，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中采用何種會(huì)計(jì)方案對(duì)于企業(yè)所要繳納的稅款具有直接的影響，一旦企業(yè)所繳納的稅款的數(shù)額過(guò)高，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的增大，從而影響到企業(yè)的利潤(rùn)空間，再加上企業(yè)所面臨的較大的財(cái)務(wù)壓力與外部市場(chǎng)環(huán)境壓力，使得企業(yè)中財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為自然出現(xiàn)，尤其是對(duì)于一些上市企業(yè)來(lái)說(shuō)，美觀的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠有效企業(yè)股票期權(quán)的經(jīng)濟(jì)利益；三是為了考核財(cái)務(wù)指標(biāo)的達(dá)標(biāo)，一些企業(yè)就進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益與經(jīng)營(yíng)狀況的直接反映，這使得財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人員對(duì)于各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的達(dá)標(biāo)情況非常的關(guān)注，銷(xiāo)售利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、投資回報(bào)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、速動(dòng)比率、流動(dòng)比率等一些指標(biāo)都是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中非常重要的考核指標(biāo)，隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)步入到全球化經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨著日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表是外界人士了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的重要途徑，一些企業(yè)為了樹(shù)立良好的企業(yè)形象，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力水平，就會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表中常見(jiàn)的粉飾行為及手段

我國(guó)很大一部分企業(yè)都是公司制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者直接參與到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理中，并參與到財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)工作的指導(dǎo)中，外部的信息者想要獲取企業(yè)的相關(guān)信息，只有通過(guò)定期公布的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)獲取，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者處于融資等方面的考慮，就會(huì)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)達(dá)到良好的業(yè)績(jī)，以便于對(duì)債權(quán)人、投資者等信息使用部門(mén)的判斷與決策進(jìn)行誤導(dǎo)，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象在我國(guó)企業(yè)中比較常見(jiàn)，其主要表現(xiàn)為兩種類(lèi)型：對(duì)財(cái)務(wù)狀況的粉飾以及對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的粉飾。

對(duì)上述兩種常見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為進(jìn)行簡(jiǎn)單分析：一是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的粉飾，資產(chǎn)與負(fù)債指標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)重要反映，所以，在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的粉飾行為中，主要的粉飾對(duì)象就是企業(yè)的負(fù)債指標(biāo)與資產(chǎn)，一些企業(yè)主要是通過(guò)低估負(fù)債與高估資產(chǎn)等方式來(lái)獲取股權(quán)潛在的利益以及相對(duì)有利的籌資環(huán)境；二是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的粉飾也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的一個(gè)重要途徑，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)通常是通過(guò)利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行反映的，在實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的粉飾的過(guò)程中，主要有平衡利潤(rùn)、減少利潤(rùn)、增加利潤(rùn)等途徑，很多企業(yè)為了能夠塑造企業(yè)良好的外部形象，讓企業(yè)獲得比較好的利潤(rùn)，以便于有效提升企業(yè)的資信等級(jí)，為企業(yè)的外部籌資創(chuàng)造良好條件，就會(huì)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的粉飾，將一些不想被外部信息使用者知道的信息進(jìn)行刪除或者修改，并通過(guò)跨期攤提賬戶、遞延賬戶等手段來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)的條件，以便于企業(yè)的利潤(rùn)能夠逐漸趨于均衡化，這些企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的粉飾行為會(huì)直接導(dǎo)致相關(guān)信息缺乏準(zhǔn)確性與真實(shí)性，導(dǎo)致信息使用者由于信息不準(zhǔn)確而蒙受相關(guān)的利益損失。

目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾手段是多種多樣的，常見(jiàn)的有這樣幾種：一是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一些負(fù)面信息披露不充分或者是刻意的隱瞞，只為外界提供一些正面的財(cái)務(wù)信息，這會(huì)對(duì)外部使用者對(duì)信息的使用產(chǎn)生嚴(yán)重的誤導(dǎo)；二是在開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表編制的過(guò)程中，將會(huì)計(jì)估算與會(huì)計(jì)政策進(jìn)行人為的變更，這種財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表檢查的過(guò)程中，如果不開(kāi)展核算方法的核對(duì)，是難以發(fā)現(xiàn)其中存在的相關(guān)問(wèn)題的；三是虛擬交易行為，這主要是對(duì)交易行為進(jìn)行編造，這能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，并且這種粉飾行為具有一定的隱蔽性，檢查的過(guò)程中想要發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題具有較大難度。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表中常見(jiàn)粉飾行為的防范措施

由上文中的分析中可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為對(duì)于企業(yè)與市場(chǎng)都具有較大的影響，而目前企業(yè)中的粉飾行為是比較常見(jiàn)的，針對(duì)此提出下列幾點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范措施：一是企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中應(yīng)該建立起完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在相關(guān)制度中要能夠?qū)Ω鱾€(gè)崗位各個(gè)會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)予以明確規(guī)定，保證各項(xiàng)制度能夠在實(shí)際工作中嚴(yán)格執(zhí)行，為了有效避免財(cái)務(wù)報(bào)表弄虛作假現(xiàn)象的發(fā)生，還需要實(shí)行強(qiáng)制休假制度與定期輪崗制度；二是監(jiān)事會(huì)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)具有檢查企業(yè)中高級(jí)管理人員、董事等執(zhí)行企業(yè)職務(wù)的行為，同時(shí)需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)開(kāi)展監(jiān)督檢查，這就要求監(jiān)事會(huì)在實(shí)際工作中強(qiáng)化監(jiān)督職責(zé)，積極查閱與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的資料來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性與真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，保證對(duì)企業(yè)高級(jí)管理人員、董事等工作的有效監(jiān)管；三是對(duì)企業(yè)中高管的行為予以嚴(yán)格規(guī)范，企業(yè)中的高管應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害性予以明確，企業(yè)應(yīng)該建立起完善的高管監(jiān)督機(jī)制，對(duì)高管工作中的隨意性進(jìn)行制約，防止高管在工作中指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行舞弊，同時(shí)需要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)予以完善，對(duì)高管對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的操作程度予以消減，以便于有效防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為；四是使由財(cái)政、銀行、工商、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)所組成的監(jiān)督體系的作用得到充分的發(fā)揮，尤其是要能夠強(qiáng)化財(cái)政部門(mén)與審計(jì)部門(mén)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)督中所起的作用，促使其從指導(dǎo)者轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲谋O(jiān)督者，改變片面監(jiān)督的作用，發(fā)揮真正的監(jiān)督作用；五是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)開(kāi)展自動(dòng)化、電算化管理，以便于有效的降低企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的粉飾行為，隨著各項(xiàng)技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展，目前關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的操作系統(tǒng)與軟件的數(shù)量越來(lái)越多，并且功能日趨完善，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)展自動(dòng)化、軟件化、電算化的管理，能夠有效的防止會(huì)計(jì)信息傳遞與加工過(guò)程中受到嚴(yán)重的人為因素的干擾。通過(guò)應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表核算與編制軟件對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)開(kāi)展統(tǒng)一的核算管理，不僅能夠有效提升財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，還能夠促使財(cái)務(wù)管理人員與其他高層管理層之間保持一定的獨(dú)立空間，能夠有效降低高層管理人員對(duì)于財(cái)務(wù)人員控制與約束性，這不僅有利于財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與舉報(bào)，同時(shí)有利于減少財(cái)務(wù)管理人員的工作壓力，能夠有效提升財(cái)務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)能力與業(yè)務(wù)能力，在提升財(cái)務(wù)管理人員工作效率的同時(shí)，能夠有效的提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控效果，對(duì)于減少企業(yè)中財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為具有積極的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是外界獲取企業(yè)信息的重要途徑，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為對(duì)于企業(yè)的發(fā)展及投資者的決策具有嚴(yán)重影響，本文就主要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中常見(jiàn)的粉飾行為及粉飾手段進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析，并提出了相應(yīng)的防范措施，對(duì)于實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表管理工作具有一定的參考價(jià)值。

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[3]梁琳.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的識(shí)別及其防范[N].吉首大學(xué)學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版),2010(3).

表4 經(jīng)營(yíng)成本對(duì)內(nèi)部收益率和借款償還期的敏感性分析表

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從表4可以看出，經(jīng)營(yíng)成本下降5%，稅前內(nèi)部收益率將變?yōu)?5.85%，稅后內(nèi)部收益率將變?yōu)?8.93%，償還期將到1.94年，償債備付率可達(dá)到155.43%。即使經(jīng)營(yíng)成本+20%，項(xiàng)目的內(nèi)部收益率也可達(dá)到5.58%和4.24%，償還期才8.67年，都有利可賺。

若經(jīng)營(yíng)成本下降，稅前內(nèi)部收益率、稅后內(nèi)部收益率、償還期、償債備付率等指標(biāo)都可顯著提高。

由此，經(jīng)營(yíng)成本下降是影響項(xiàng)目收益的主要因素。

五、管理對(duì)策

加強(qiáng)投資額管理，盡量將投資額變動(dòng)幅度控制在＋5%之內(nèi)。

嚴(yán)格執(zhí)行銷(xiāo)售合同，控制銷(xiāo)售價(jià)格，盡量將價(jià)格變動(dòng)幅度控制在—20%之內(nèi)。

嚴(yán)格執(zhí)行銷(xiāo)售合同，加強(qiáng)銷(xiāo)售量管理，盡量控制在—20%之內(nèi)。

嚴(yán)格執(zhí)行進(jìn)貨合同，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)成本原理，盡量控制在＋20%之內(nèi)。