文/楊劍鈞

隨著高等教育體制改革的深入,高等院校的發(fā)展環(huán)境日益復(fù)雜,資金來(lái)源從單一的政府投入到多渠道籌資，業(yè)務(wù)活動(dòng)也呈現(xiàn)多元化的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校的重要職能部門,對(duì)科研、基建、采購(gòu)、預(yù)算及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行審計(jì),確保內(nèi)部控制健全有效,完善管理,防范風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)高校各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為保障高校穩(wěn)定發(fā)展，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序，必須強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)職能并促進(jìn)審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型。“免疫系統(tǒng)”理論是社會(huì)主義審計(jì)理論的一次創(chuàng)新和飛躍，同樣適用于高校內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)高校審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型具有很大的促進(jìn)作用。

一、審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論概述

（一）審議“免疫系統(tǒng)”理論的提出

在07年的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上，時(shí)任審計(jì)長(zhǎng)的劉家義同志第一次提出了“免疫系統(tǒng)”理論。接著在08年的中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)上，劉家義同志全面闡釋了“免疫系統(tǒng)”理論，提出“審計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)國(guó)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的‘免疫系統(tǒng)’”的觀點(diǎn)。“免疫系統(tǒng)”理論的提出，得到了全國(guó)審計(jì)工作者的積極響應(yīng)。

（二）審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論內(nèi)涵

審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論反映了審計(jì)具有預(yù)防功能和抵御功能。預(yù)防功能主要是指審計(jì)可以及時(shí)處理出現(xiàn)的問(wèn)題并發(fā)出及時(shí)的報(bào)警信息，保持審計(jì)的威懾力和經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立、客觀、公正的特點(diǎn)。抵御功能是預(yù)防功能的進(jìn)一步發(fā)展，主要是指審計(jì)不僅可以發(fā)現(xiàn)和處理出現(xiàn)的問(wèn)題，還可以分析問(wèn)題產(chǎn)生的根源，提出完善管理制度和相關(guān)機(jī)制的意見，從而提高整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的水平，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展[1]。

這樣的“免疫系統(tǒng)”理論說(shuō)明審計(jì)可以進(jìn)行防范問(wèn)題的發(fā)生、解決已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題、建立完善制度的辦法等功能，使人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)又上了一個(gè)臺(tái)階?！懊庖呦到y(tǒng)”理論是人們對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)的一大發(fā)展，是系統(tǒng)科學(xué)原理在審計(jì)方面得到應(yīng)用的發(fā)展，說(shuō)明了審計(jì)理論的縱深拓展，是對(duì)審計(jì)工作的科學(xué)、合理把握。

二、“免疫系統(tǒng)”功能在高校內(nèi)部審計(jì)中的功能發(fā)揮

把“免疫系統(tǒng)”理論運(yùn)用到高校內(nèi)部審計(jì)之中，同樣具有被動(dòng)防御職能、主動(dòng)監(jiān)視職能和彈性自穩(wěn)職能。

（一）高校內(nèi)部審計(jì)的被動(dòng)防御職能

被動(dòng)防御職能主要是通過(guò)在審計(jì)工作中找到問(wèn)題，并提出防御問(wèn)題的辦法。之所以防御職能是一種被動(dòng)方式，特別是在我國(guó)高校內(nèi)部，主要是因?yàn)椋焊咝?nèi)部審計(jì)工作主要是由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)，審計(jì)部門缺乏自主性；高校內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不足、信息化條件有限，無(wú)法進(jìn)行對(duì)全校的全面監(jiān)控；實(shí)際工作中審計(jì)部門的審計(jì)方式和范圍極為有限[2]。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)監(jiān)視職能

主動(dòng)監(jiān)視職能主要是指審計(jì)部門對(duì)學(xué)校工作中的薄弱環(huán)節(jié)和可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行控制、監(jiān)督。之所以監(jiān)視職能是一種主動(dòng)性，主要是因?yàn)椋簩徲?jì)監(jiān)視是審計(jì)部門人員主動(dòng)去監(jiān)視全校審計(jì)工作；審計(jì)部門人員對(duì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)擁有較強(qiáng)的判斷能力；審計(jì)部門工作人員可以主動(dòng)提出審計(jì)意見。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)的彈性自穩(wěn)職能

彈性自穩(wěn)職能主要是審計(jì)的完善工作，對(duì)高校的相關(guān)機(jī)制提出完善措施，降低風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生。之所以自穩(wěn)職能是彈性的，是因?yàn)椋鹤苑€(wěn)職能以完善的內(nèi)部控制機(jī)制為基礎(chǔ)，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)更加健全；審計(jì)工作的進(jìn)行降低了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)了高校的自穩(wěn)[3]。

在目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作中，被動(dòng)防御功能、主動(dòng)監(jiān)視功能和彈性自穩(wěn)功能發(fā)展并不一致。從全國(guó)范圍來(lái)講，被動(dòng)防御功能過(guò)剩，主動(dòng)監(jiān)視功能尚不完善，彈性自穩(wěn)功能還很遙遠(yuǎn)。所以高校內(nèi)部審計(jì)工作需要充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”理論，這樣才能實(shí)現(xiàn)很好的轉(zhuǎn)型，發(fā)揮自身審計(jì)的功能。根據(jù)筆者多年從事高校內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展方向?yàn)椋簭漠?dāng)前的被動(dòng)防御職能為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾鲃?dòng)監(jiān)視職能為重心，最終實(shí)現(xiàn)彈性自穩(wěn)職能。

三、高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的實(shí)際意義

（一）內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮是高?？茖W(xué)發(fā)展的必然要求

近幾年，隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，辦學(xué)層次和形式增多，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大。各學(xué)校資金籌集活動(dòng)日益頻繁等，給高校帶來(lái)了前所未有的壓力，由此引發(fā)的各類弊端不斷顯現(xiàn)。高校能否實(shí)現(xiàn)健康科學(xué)發(fā)展，成為社會(huì)高度關(guān)注的熱點(diǎn)。高校要實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，就必須針對(duì)招生、就業(yè)、教學(xué)、科研、基本建設(shè)、附屬企業(yè)管理、后勤保障、等環(huán)節(jié)建立全面、科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，有效構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、預(yù)警和校正機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)正是這一機(jī)制中非常重要的組成部分。高校內(nèi)部審計(jì)不僅僅是“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)”，而要樹立審計(jì)免疫系統(tǒng)理念，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，全面發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，突出主動(dòng)性、全局性和服務(wù)性，查錯(cuò)防弊、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、完善制度，為科學(xué)發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮是內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展的客觀需要

一般認(rèn)為，高校內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)高校的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。主要針對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行事后監(jiān)督，以防貪污受賄、防鋪張浪費(fèi)、保障資金使用合規(guī)合法為主。盡管高校內(nèi)部審計(jì)也意識(shí)到要將“監(jiān)督關(guān)口前移”，但由于認(rèn)識(shí)不到位、人員知識(shí)老化、審計(jì)信息化程度低，實(shí)際工作中偏重于對(duì)問(wèn)題的查處，而控制系統(tǒng)完善及功能再造，忽視了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在理念、目標(biāo)、內(nèi)容，到模式、方式方法和受重視程度等均遭受瓶頸，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，影響了其健康科學(xué)發(fā)展。審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的提出，正是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，突破了傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，把審計(jì)看作經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，科學(xué)地詮釋了審計(jì)的真正內(nèi)涵，也為高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展提供了科學(xué)的依據(jù)。

四、高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型路徑分析

（一）完善高校內(nèi)部審計(jì)的被動(dòng)防御職能

1.完善內(nèi)部控制體系

完善內(nèi)部控制系統(tǒng)就是制度建設(shè)，制度是工作的基礎(chǔ)，同時(shí)也是保障。審計(jì)部門通過(guò)查找高校內(nèi)部控制制度的缺陷，提出相關(guān)改進(jìn)措施的意見和建議，達(dá)到完善高校內(nèi)部控制制度的目的。完善內(nèi)部控制體系及時(shí)提高高校內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)被動(dòng)防御職能的有效發(fā)揮。

2.強(qiáng)化執(zhí)行能力

有效發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的被動(dòng)防御職能不僅需要完善內(nèi)部控制體系，還需要強(qiáng)化執(zhí)行能力，提高審計(jì)部門人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的信息化程度比較低，這樣就限制了審計(jì)部門的職能發(fā)揮，需要審計(jì)部門健全審計(jì)手段，強(qiáng)化執(zhí)行能力。

3.提高職業(yè)素質(zhì)

由于受我國(guó)高校制度的限制，審計(jì)部門的獨(dú)立性不足，導(dǎo)致審計(jì)部門人員不敢揭露問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，不敢提出高校內(nèi)部工作中的錯(cuò)誤。所以需要高校內(nèi)部審計(jì)人員提高職業(yè)素質(zhì)，堅(jiān)持實(shí)事求是的精神，勇于揭示出現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹挥羞@樣才能很好的發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的被動(dòng)防御職能，才能保證高校經(jīng)費(fèi)開支的合理、有效[4]。

（二）提高高校內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)監(jiān)視職能

提高高校內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)監(jiān)視職能就需要審計(jì)部門人員積極開展審計(jì)工作，不僅要完成規(guī)定的審計(jì)任務(wù)，還要積極開展審計(jì)建議工作。高校審計(jì)部門要充分發(fā)揮主動(dòng)能動(dòng)性，與學(xué)校各部門保持密切聯(lián)系和互動(dòng)，積極開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

提高主動(dòng)監(jiān)視職能可以把審計(jì)關(guān)口前移，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮?、事前審?jì)，充分發(fā)揮審議的主動(dòng)性和能動(dòng)性，為早日實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)從以被動(dòng)防御為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾鲃?dòng)監(jiān)視為主而努力。

（三）實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的彈性自穩(wěn)職能

要想實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的彈性自穩(wěn)職能，必須積極開展管理審計(jì)工作。開展管理審計(jì)工作可以從績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出發(fā)，從而快速實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部的彈性自穩(wěn)職能。同時(shí)還要提高審計(jì)報(bào)告利用率，加快整改措施。審計(jì)報(bào)告往往是審計(jì)人員辛苦工作的勞動(dòng)成果，具有很高的專業(yè)水平，所以要把這些審計(jì)報(bào)告利用到位，使高校內(nèi)部審計(jì)的彈性自穩(wěn)職能得到真正發(fā)揮。

五、結(jié)論

通過(guò)以上分析可以看出，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作需要進(jìn)一步轉(zhuǎn)型，“免疫系統(tǒng)”理論應(yīng)用于高校內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型中有利于發(fā)揮審計(jì)的被動(dòng)防御職能、主動(dòng)監(jiān)視職能和彈性自穩(wěn)職能。要想真正做到高校內(nèi)部審計(jì)的成功轉(zhuǎn)型，還需要進(jìn)一步強(qiáng)化職業(yè)道德、樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。

[1]陸曉暉.審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能論的意義[J].審計(jì)研究，2009(3):15-17.

[2]林松池.高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的探討[J].沿海企業(yè)與科技，2007(12):184.

[3]王彤.高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型:目標(biāo)導(dǎo)向與路徑選擇[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011(11):8-11.

[4]石金明，等.“免疫系統(tǒng)”視角下的高校內(nèi)部審計(jì)工作調(diào)整[J].教育審計(jì)，2011(1):36-40.