文/楊劍鈞

隨著高等教育體制改革的深入,高等院校的發(fā)展環(huán)境日益復雜,資金來源從單一的政府投入到多渠道籌資，業(yè)務活動也呈現(xiàn)多元化的特點。內部審計機構作為高校的重要職能部門,對科研、基建、采購、預算及領導干部經濟責任等進行審計,確保內部控制健全有效,完善管理,防范風險,促進高校各項目標的實現(xiàn)。為保障高校穩(wěn)定發(fā)展，保障經濟活動健康有序，必須強化高校內部審計職能并促進審計職能的轉型?！懊庖呦到y(tǒng)”理論是社會主義審計理論的一次創(chuàng)新和飛躍，同樣適用于高校內部審計工作，對高校審計工作的轉型具有很大的促進作用。

一、審計“免疫系統(tǒng)”理論概述

（一）審議“免疫系統(tǒng)”理論的提出

在07年的全國審計工作會議上，時任審計長的劉家義同志第一次提出了“免疫系統(tǒng)”理論。接著在08年的中國審計學會五屆三次理事會上，劉家義同志全面闡釋了“免疫系統(tǒng)”理論，提出“審計本質上是一個國際社會經濟運行的‘免疫系統(tǒng)’”的觀點?！懊庖呦到y(tǒng)”理論的提出，得到了全國審計工作者的積極響應。

（二）審計“免疫系統(tǒng)”理論內涵

審計“免疫系統(tǒng)”理論反映了審計具有預防功能和抵御功能。預防功能主要是指審計可以及時處理出現(xiàn)的問題并發(fā)出及時的報警信息，保持審計的威懾力和經濟上的獨立、客觀、公正的特點。抵御功能是預防功能的進一步發(fā)展，主要是指審計不僅可以發(fā)現(xiàn)和處理出現(xiàn)的問題，還可以分析問題產生的根源，提出完善管理制度和相關機制的意見，從而提高整個社會經濟的水平，促進社會經濟又好又快發(fā)展[1]。

這樣的“免疫系統(tǒng)”理論說明審計可以進行防范問題的發(fā)生、解決已經發(fā)生的問題、建立完善制度的辦法等功能，使人們對審計的認識又上了一個臺階?！懊庖呦到y(tǒng)”理論是人們對審計認識的一大發(fā)展，是系統(tǒng)科學原理在審計方面得到應用的發(fā)展，說明了審計理論的縱深拓展，是對審計工作的科學、合理把握。

二、“免疫系統(tǒng)”功能在高校內部審計中的功能發(fā)揮

把“免疫系統(tǒng)”理論運用到高校內部審計之中，同樣具有被動防御職能、主動監(jiān)視職能和彈性自穩(wěn)職能。

（一）高校內部審計的被動防御職能

被動防御職能主要是通過在審計工作中找到問題，并提出防御問題的辦法。之所以防御職能是一種被動方式，特別是在我國高校內部，主要是因為：高校內部審計工作主要是由上級領導下達，審計部門缺乏自主性；高校內部審計部門獨立性不足、信息化條件有限，無法進行對全校的全面監(jiān)控；實際工作中審計部門的審計方式和范圍極為有限[2]。

（二）高校內部審計的主動監(jiān)視職能

主動監(jiān)視職能主要是指審計部門對學校工作中的薄弱環(huán)節(jié)和可能出現(xiàn)的問題進行控制、監(jiān)督。之所以監(jiān)視職能是一種主動性，主要是因為：審計監(jiān)視是審計部門人員主動去監(jiān)視全校審計工作；審計部門人員對可能出現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)擁有較強的判斷能力；審計部門工作人員可以主動提出審計意見。

（三）高校內部審計的彈性自穩(wěn)職能

彈性自穩(wěn)職能主要是審計的完善工作，對高校的相關機制提出完善措施，降低風險的再次發(fā)生。之所以自穩(wěn)職能是彈性的，是因為：自穩(wěn)職能以完善的內部控制機制為基礎，可以促進內部審計更加健全；審計工作的進行降低了風險的發(fā)生，從而實現(xiàn)了高校的自穩(wěn)[3]。

在目前我國高校內部審計工作中，被動防御功能、主動監(jiān)視功能和彈性自穩(wěn)功能發(fā)展并不一致。從全國范圍來講，被動防御功能過剩，主動監(jiān)視功能尚不完善，彈性自穩(wěn)功能還很遙遠。所以高校內部審計工作需要充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”理論，這樣才能實現(xiàn)很好的轉型，發(fā)揮自身審計的功能。根據筆者多年從事高校內部審計工作的經驗，認為我國高校內部審計職能的發(fā)展方向為：從當前的被動防御職能為主轉變?yōu)橐灾鲃颖O(jiān)視職能為重心，最終實現(xiàn)彈性自穩(wěn)職能。

三、高校內部審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的實際意義

（一）內部審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮是高?？茖W發(fā)展的必然要求

近幾年，隨著高校辦學自主權的不斷擴大，辦學層次和形式增多，辦學規(guī)模不斷擴大。各學校資金籌集活動日益頻繁等，給高校帶來了前所未有的壓力，由此引發(fā)的各類弊端不斷顯現(xiàn)。高校能否實現(xiàn)健康科學發(fā)展，成為社會高度關注的熱點。高校要實現(xiàn)科學發(fā)展，就必須針對招生、就業(yè)、教學、科研、基本建設、附屬企業(yè)管理、后勤保障、等環(huán)節(jié)建立全面、科學、有效的內部控制制度，有效構建風險預防、預警和校正機制。內部審計正是這一機制中非常重要的組成部分。高校內部審計不僅僅是“經濟監(jiān)督和評價活動”，而要樹立審計免疫系統(tǒng)理念，以科學發(fā)展觀為指導，全面發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，突出主動性、全局性和服務性，查錯防弊、預防風險、完善制度，為科學發(fā)展保駕護航。

（二）內部審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮是內部審計健康發(fā)展的客觀需要

一般認為，高校內部審計是針對高校的財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行的監(jiān)督和評價活動。主要針對財務收支活動進行事后監(jiān)督，以防貪污受賄、防鋪張浪費、保障資金使用合規(guī)合法為主。盡管高校內部審計也意識到要將“監(jiān)督關口前移”，但由于認識不到位、人員知識老化、審計信息化程度低，實際工作中偏重于對問題的查處，而控制系統(tǒng)完善及功能再造，忽視了風險預防，導致內部審計在理念、目標、內容，到模式、方式方法和受重視程度等均遭受瓶頸，制約了內部審計作用的發(fā)揮，影響了其健康科學發(fā)展。審計“免疫系統(tǒng)論”的提出，正是以科學發(fā)展觀為指導，突破了傳統(tǒng)認識，把審計看作經濟運行的“免疫系統(tǒng)”，科學地詮釋了審計的真正內涵，也為高校內部審計實現(xiàn)跨越式發(fā)展提供了科學的依據。

四、高校內部審計職能轉型路徑分析

（一）完善高校內部審計的被動防御職能

1.完善內部控制體系

完善內部控制系統(tǒng)就是制度建設，制度是工作的基礎，同時也是保障。審計部門通過查找高校內部控制制度的缺陷，提出相關改進措施的意見和建議，達到完善高校內部控制制度的目的。完善內部控制體系及時提高高校內部審計的預防和風險意識，促進高校內部審計被動防御職能的有效發(fā)揮。

2.強化執(zhí)行能力

有效發(fā)揮高校內部審計的被動防御職能不僅需要完善內部控制體系，還需要強化執(zhí)行能力，提高審計部門人員發(fā)現(xiàn)問題的能力。我國高校內部審計的信息化程度比較低，這樣就限制了審計部門的職能發(fā)揮，需要審計部門健全審計手段，強化執(zhí)行能力。

3.提高職業(yè)素質

由于受我國高校制度的限制，審計部門的獨立性不足，導致審計部門人員不敢揭露問題和風險，不敢提出高校內部工作中的錯誤。所以需要高校內部審計人員提高職業(yè)素質，堅持實事求是的精神，勇于揭示出現(xiàn)的問題和風險。因為只有這樣才能很好的發(fā)揮高校內部審計的被動防御職能，才能保證高校經費開支的合理、有效[4]。

（二）提高高校內部審計的主動監(jiān)視職能

提高高校內部審計的主動監(jiān)視職能就需要審計部門人員積極開展審計工作，不僅要完成規(guī)定的審計任務，還要積極開展審計建議工作。高校審計部門要充分發(fā)揮主動能動性，與學校各部門保持密切聯(lián)系和互動，積極開展風險導向審計。

提高主動監(jiān)視職能可以把審計關口前移，從事后審計轉變?yōu)槭轮?、事前審計，充分發(fā)揮審議的主動性和能動性，為早日實現(xiàn)高校內部審計從以被動防御為主轉變?yōu)橐灾鲃颖O(jiān)視為主而努力。

（三）實現(xiàn)高校內部審計的彈性自穩(wěn)職能

要想實現(xiàn)高校內部審計的彈性自穩(wěn)職能，必須積極開展管理審計工作。開展管理審計工作可以從績效審計和經濟責任審計出發(fā)，從而快速實現(xiàn)高校內部的彈性自穩(wěn)職能。同時還要提高審計報告利用率，加快整改措施。審計報告往往是審計人員辛苦工作的勞動成果，具有很高的專業(yè)水平，所以要把這些審計報告利用到位，使高校內部審計的彈性自穩(wěn)職能得到真正發(fā)揮。

五、結論

通過以上分析可以看出，我國高校內部審計工作需要進一步轉型，“免疫系統(tǒng)”理論應用于高校內部審計工作轉型中有利于發(fā)揮審計的被動防御職能、主動監(jiān)視職能和彈性自穩(wěn)職能。要想真正做到高校內部審計的成功轉型，還需要進一步強化職業(yè)道德、樹立風險意識等。

[1]陸曉暉.審計“免疫系統(tǒng)”功能論的意義[J].審計研究，2009(3):15-17.

[2]林松池.高校內部審計創(chuàng)新的探討[J].沿海企業(yè)與科技，2007(12):184.

[3]王彤.高校內部審計轉型:目標導向與路徑選擇[J].中國內部審計，2011(11):8-11.

[4]石金明，等.“免疫系統(tǒng)”視角下的高校內部審計工作調整[J].教育審計，2011(1):36-40.