孫喜云

[摘 要] 訂單式加工企業(yè)相對(duì)大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，存在著成本核算和控制難度大等缺陷。當(dāng)前，訂單式加工企業(yè)成本管理存在的問題主要體現(xiàn)在管理意識(shí)缺失，成本管理觀念落后；缺乏內(nèi)部控制，成本核算方法落后，資源浪費(fèi)突出；核算方法單一，信息壁壘存在等方面。訂單式加工企業(yè)由于自身的特點(diǎn)使其在成本管理方面更需要引入現(xiàn)代成本管理模式，通過科學(xué)合理的有效手段，將成本的計(jì)劃、分析、計(jì)算、控制更好地結(jié)合起來(lái)，可以根據(jù)不同的工藝要求，合理進(jìn)行現(xiàn)代化成本控制體系的建設(shè)，以此來(lái)凸顯會(huì)計(jì)信息化與成本控制化的有機(jī)結(jié)合。

[關(guān)鍵詞] 訂單式加工企業(yè)；成本管理；問題；優(yōu)化對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

Cost Management Optimization of Order-Oriented Processors

SUN Xiyun

Abstract： Compared with large-scale producers offering standardized products， order-oriented processors often have cost accounting and control difficulties in terms of weak cost management awareness， backward cost management ideas， the lack of internal control， outdated cost accounting method， serious wasting of resources， single accounting method and information barrier. The processors need to bring in modern cost management patterns with scientific and efficient means to integrate cost planning， analysis， calculation and control. They could also establish a cost control system according to different technological requirements in a way that combines digital accounting and cost control.

Key words： order-oriented processors， cost management， problem， optimization strategy

訂單式加工企業(yè)是指專門為特定的客戶加工產(chǎn)品的企業(yè)。顧客的需求呈現(xiàn)多樣化、個(gè)性化的發(fā)展，信息技術(shù)也日新月異，以訂單模式開展生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)的企業(yè)正是迎合了市場(chǎng)和客戶的這種發(fā)展要求，但為了增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，訂單模式發(fā)展加工的企業(yè)在成本控制與管理方面的要求將更加嚴(yán)格。

一、訂單式加工企業(yè)成本管理的特點(diǎn)

（一）產(chǎn)品特征差異化使成本差異較大

由于訂單式加工企業(yè)都是按訂單來(lái)加工產(chǎn)品的，要涉及到產(chǎn)品種類、型號(hào)會(huì)特別多，在產(chǎn)品細(xì)節(jié)上的要求都會(huì)出現(xiàn)各種差異，而且有的客戶還會(huì)自己提供物料或指定加工工藝等。企業(yè)從接到客戶訂單開始直到發(fā)貨，整個(gè)過程，都要掌握好產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的每道工序、每個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)行差異化管理。這一切都對(duì)企業(yè)成本管理提出了更加的精細(xì)化，準(zhǔn)確化要求。

（二）訂單內(nèi)容的多樣化使成本核算周期短

因?yàn)槠髽I(yè)訂單是受市場(chǎng)大環(huán)境變化的影響而變化的，造成企業(yè)訂單頻繁波動(dòng)，主要涵蓋產(chǎn)品數(shù)量的增減、訂單期限的前后不定、型號(hào)的更替等諸多方面，在產(chǎn)品未交付前，就有可能存在著變化、抽插單、加急等情況的變化，種種情況都要求企業(yè)縮短管理周期，提高企業(yè)的應(yīng)急變化能力，在各種訂單變化時(shí)，做出及時(shí)處理，這樣才能兼顧企業(yè)效益同時(shí)還能夠最大程度使客戶達(dá)到滿意。由于時(shí)間短，企業(yè)自身無(wú)法提前預(yù)備大量物資材料，只能將個(gè)別通用物料進(jìn)行提前準(zhǔn)備，這就會(huì)使研發(fā)費(fèi)用和設(shè)備改造等制造費(fèi)用的比重大幅增加，致使許多數(shù)據(jù)難以匯總、比對(duì)，從而難以按工時(shí)進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)?，為成本核算造成極大困難。

二、訂單式加工企業(yè)成本管理存在的問題

（一）管理意識(shí)缺失，成本管理觀念落后

目前，我國(guó)訂單加工企業(yè)總體規(guī)模還不大，雖然每年以10%左右的速度在快速發(fā)展，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美歐等發(fā)達(dá)國(guó)家。而且多數(shù)企業(yè)所加工的產(chǎn)品還僅限于初級(jí)產(chǎn)品加工，沒有形成自已的市場(chǎng)品牌，增加值也不高。企業(yè)在成本核算中還處于粗放管理初級(jí)階段。分析其原因：一部分企業(yè)認(rèn)為采用現(xiàn)代成本核算沒有必要，更多精力用在組織生產(chǎn)和擴(kuò)大銷售上；還有一部分企業(yè)認(rèn)為受到資金、技術(shù)、設(shè)備等條件限制，成本管理沒有實(shí)施條件。因此，我國(guó)訂單式加工企業(yè)在成本管理的觀念上仍處于“傳統(tǒng)核算”的水平，人們對(duì)現(xiàn)代成本管理缺乏正確認(rèn)識(shí)。多數(shù)企業(yè)在成本管理中更注重材料和生產(chǎn)相關(guān)的制造成本，而對(duì)采購(gòu)、銷售、設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)過程發(fā)生的成本比較談化，導(dǎo)致成本核算的內(nèi)容不夠完整，成本管理也就無(wú)從談起。受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)管理方式的影響，在我國(guó)的訂單加工企業(yè)中，真正實(shí)力超群、競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)的企業(yè)少之又少，而運(yùn)用先進(jìn)的信息管理技術(shù)的企業(yè)更是鳳毛麟角。管理意識(shí)缺失，成本觀念落后成為我國(guó)訂單式加工企業(yè)壯大發(fā)展的瓶頸。

（二）缺乏內(nèi)部控制，成本核算方法落后，資源浪費(fèi)突出

在實(shí)際應(yīng)用中，由于訂單式加工企業(yè)存有一些不可克服的原由，使得成本管理中存在業(yè)務(wù)流程不合理、成本控制體系不完善、核算不精確等問題。主要原由如下：一是管理模式落后，缺乏內(nèi)部控制。我國(guó)訂單式加工企業(yè)向來(lái)以投資少、時(shí)間短、見效快為見長(zhǎng)，這些企業(yè)管理人員文化層次不高，對(duì)新的管理手段不熱衷，對(duì)專業(yè)性很強(qiáng)的成本管理模式使用更是不熟悉，造成成本管理流程不精簡(jiǎn)、不合理。二是現(xiàn)代成本核算方法操作復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員敬而遠(yuǎn)之。成本核算是會(huì)計(jì)核算與企業(yè)管理的結(jié)合體，專業(yè)性很強(qiáng)，傳統(tǒng)的成本核算方法與訂單式加工企業(yè)的成本核算特點(diǎn)不相適應(yīng)，而財(cái)務(wù)人員受自身的專業(yè)水平限制，不能很好利用現(xiàn)代成本核算方法，因此使成本核算始終處于低級(jí)水平。三是前期投入會(huì)加大成本投入。大家都知道，任何一項(xiàng)管理工作前期投入都會(huì)使管理成本增加，如前期人工費(fèi)用、數(shù)據(jù)采集費(fèi)用、設(shè)備購(gòu)入費(fèi)用等，而管理效果短期內(nèi)很難見效，而且有失敗的機(jī)率。多數(shù)企業(yè)不愿在這方面投入資金。而在實(shí)際中，正是因?yàn)楣芾硎侄温浜?，成本核算過于粗曠，缺乏精細(xì)化的管理，使企業(yè)在成本核算和控制中不能很好地運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法等現(xiàn)代手段控制成本，從而造成企業(yè)資源浪費(fèi)。endprint

（三）核算方法單一，信息壁壘存在

我國(guó)傳統(tǒng)的成本核算方法主要有分步法、品種法和分批法三種常用方法。在實(shí)際工作中，要想準(zhǔn)確地計(jì)算出產(chǎn)品成本，企業(yè)根據(jù)不同的工藝設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程、管理需求以及計(jì)算條件等繁瑣程度選用不同的核算方法。然而在多數(shù)的訂單式加工企業(yè)中，成本核算并非從企業(yè)管理角度出發(fā)，仍是為了應(yīng)付稅務(wù)等部門要求才建賬，實(shí)際中往往只采用一種成本核算方法，核算也只細(xì)分到產(chǎn)品的類別而非具體到每一個(gè)產(chǎn)品。加上，企業(yè)內(nèi)部之間的信息交流不夠，大量的原始數(shù)據(jù)需要重復(fù)輸入和統(tǒng)計(jì)，不僅造成人工浪費(fèi)，還存在著數(shù)據(jù)不一致等問題。企業(yè)成本管理是建立在信息共享的平臺(tái)之上，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)一致是企業(yè)成本數(shù)據(jù)能夠合理、可追溯的重要保障。無(wú)論是應(yīng)對(duì)用戶不斷變化的各種需求，還是產(chǎn)品日新月異的變化，各型號(hào)產(chǎn)品成本的差異也逐步拉大，這些都凸顯傳統(tǒng)成本核算方式難以滿足企業(yè)對(duì)成本精細(xì)化的要求。

三、訂單式加工企業(yè)成本管理優(yōu)化的對(duì)策

（一）強(qiáng)化成本管理意識(shí)，確定目標(biāo)，建立機(jī)制

訂單式加工企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳根，必須制定出長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略實(shí)施規(guī)劃，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，訂單式加工企業(yè)應(yīng)有一個(gè)明確的發(fā)展目標(biāo)，無(wú)論是在企業(yè)發(fā)展規(guī)模上還是在實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型上都要有實(shí)施步驟和實(shí)施要求，在發(fā)展中不斷修正。從短期來(lái)看，訂單式加工企業(yè)在接到一批或幾批訂單時(shí)，要制定出科學(xué)、合理的成本核算目標(biāo)。這些核算目標(biāo)包括前期產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、物料及成品的出入庫(kù)、成本預(yù)算編制、成本利潤(rùn)分析等多個(gè)方面，在對(duì)訂單產(chǎn)品進(jìn)行定量與定性分析中核準(zhǔn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。然后將制定出的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)下達(dá)到各車間和班組，通過加強(qiáng)內(nèi)部成本控制，進(jìn)行開源節(jié)流，降低成本，提高效益。一是合理制定人力資源目標(biāo)。通過制定完善的人員統(tǒng)籌安排用人機(jī)制，解決好用工人員在崗閑置現(xiàn)象。二是合理制定成本考核機(jī)制。將各部門的經(jīng)營(yíng)、管理、質(zhì)量和成本全部納入考核之中，層層分解，步步落實(shí)，提高職工主人翁精神和節(jié)約意識(shí)，努力降低成本。三是合理制定設(shè)備管理機(jī)制。通過登記造冊(cè)，了解企業(yè)設(shè)備的折舊、維修和保養(yǎng)方面的存在的問題，盤活資產(chǎn)，降低維修和更換設(shè)備的成本。總之，通過制定合理戰(zhàn)略規(guī)劃，實(shí)行嚴(yán)格的經(jīng)營(yíng)管理，使我國(guó)訂單式加工企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越式快速發(fā)展。

（二）完善內(nèi)部控制，引進(jìn)現(xiàn)代成本核算方法

內(nèi)部控制制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理制度與科學(xué)技術(shù)相結(jié)合的成果。因此，本文認(rèn)為訂單式加式企業(yè)應(yīng)作如下方面：一是搭建精益業(yè)務(wù)流程。按照流程短、效率高的原則，訂單式加工企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新不斷優(yōu)化成本核算業(yè)務(wù)流程，減少不必要、不合理作業(yè)環(huán)節(jié)，搭建起勞動(dòng)用工少、資源配送優(yōu)的精益流程。二是建立成本控制體系。通過引進(jìn)作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法，訂單式加工企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度，將控制目標(biāo)層層分解到組、到人，確保成本管控各項(xiàng)工作順利推進(jìn)。三是嚴(yán)格完善核算制度。按照“核算要全面、數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確、指標(biāo)要科學(xué)、管理要到位”的會(huì)計(jì)成本核算要求，嚴(yán)格人財(cái)物核算標(biāo)準(zhǔn)，確保結(jié)果準(zhǔn)確；嚴(yán)控費(fèi)用核算，實(shí)行費(fèi)用按部門、按環(huán)節(jié)核算。四是增強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督管理。針對(duì)當(dāng)前運(yùn)行數(shù)據(jù)，確立合理定額數(shù)據(jù)，使各部門在對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行的基礎(chǔ)上，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)預(yù)算，這樣就能夠使成本預(yù)算更加細(xì)化、精準(zhǔn)，以此來(lái)達(dá)到數(shù)據(jù)指標(biāo)的分解與核算工作能夠更加準(zhǔn)確、科學(xué)。

（三）建立信息化技術(shù)模式，搭建良好的管理平臺(tái)

建立信息化技術(shù)模式是訂單式加工企業(yè)搭建良好的成本管理平臺(tái)的關(guān)健。但要達(dá)到這樣目標(biāo)，應(yīng)做好幾方面工作。一是精準(zhǔn)原始記量。通過不斷完善原始數(shù)據(jù)，并登記建檔。確保材料采購(gòu)、物料出入庫(kù)、成口出入庫(kù)等原始記錄全部建立臺(tái)賬，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，進(jìn)而對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行定性、定量分析，確保核算具有可比性。并且全面比對(duì)物料耗用情況信息透明管理，對(duì)異常情況及時(shí)糾正。二是精準(zhǔn)定額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在對(duì)獲得的第一手資料和歷史數(shù)認(rèn)真的分析基礎(chǔ)上，制定了科學(xué)的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)按照客觀性、相關(guān)性原則進(jìn)行制定出合理的核算方法。三是建全信息系統(tǒng)。企業(yè)可以通過建立科學(xué)的信息溝通網(wǎng)絡(luò)，將運(yùn)營(yíng)、生產(chǎn)過程中的不同情況進(jìn)行及時(shí)了解，同時(shí)還能夠?yàn)楣芾韺犹峁└嘤行畔ⅰＰ畔⒒夹g(shù)模式不僅可以合理整合資源、提升運(yùn)營(yíng)效率、細(xì)化成本控制，規(guī)避浪費(fèi)等現(xiàn)象，還能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)化資源，利潤(rùn)最大化，以確保企業(yè)能夠順暢平穩(wěn)經(jīng)營(yíng)。

訂單式加工企業(yè)由于自身的特點(diǎn)使其在成本管理方面更需要引入現(xiàn)代成本管理模式，通過科學(xué)合理的有效手段，將成本的計(jì)劃、分析、計(jì)算、控制更好地結(jié)合起來(lái)，可以根據(jù)不同的工藝要求，合理進(jìn)行現(xiàn)代化成本控制體系的建設(shè)，以此來(lái)凸顯會(huì)計(jì)信息化與成本控制化的有機(jī)結(jié)合。

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[1]金雄麗.基于ERP的訂單式生產(chǎn)企業(yè)的成本管理研究與實(shí)踐[D].浙江：浙江工業(yè)大學(xué)，2013

[2]蔣世應(yīng).基于訂單生產(chǎn)模式的ERP的生產(chǎn)計(jì)劃研究[D].長(zhǎng)安：長(zhǎng)安大學(xué)，2009

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[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint