文/謝麗珍

試論中小學(xué)校內(nèi)部控制改善策略

文/謝麗珍

自我國財(cái)政部頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，這一規(guī)范為行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，為建立健全、合理的內(nèi)部控制制度提供了保障。學(xué)校屬于事業(yè)單位，其資金屬于國有資產(chǎn)，因此應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理與控制，落實(shí)其制約機(jī)制，從而充分保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行，以及資金安全和有效使用。

中小學(xué)校；內(nèi)部控制；改善策略

內(nèi)部控制主要指為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題，從而保證中小學(xué)內(nèi)部信息的真實(shí)性。中小學(xué)校進(jìn)行內(nèi)部控制，通過對(duì)各種業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，能夠提高學(xué)校的管理水平，充分保證經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行。但與企業(yè)相比，中小學(xué)校的內(nèi)部控制制度較落后，為適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展要求，提高辦學(xué)效益，就必須建立健全、完善的內(nèi)部控制制度。

一、中小學(xué)校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）學(xué)校內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

由于絕大多數(shù)學(xué)校的資金來源單一，去向也較固定，財(cái)務(wù)收入與支出的活動(dòng)較少，導(dǎo)致學(xué)校對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱。中小學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)來說相對(duì)簡單，涉及的環(huán)節(jié)比較少，內(nèi)部控制意識(shí)比企業(yè)明顯薄弱，尤其是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)比較弱。在實(shí)踐中，有不少中小學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不到中小學(xué)校建立健全、完善的內(nèi)部控制的重要意義。尤其是個(gè)別學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)在思想和管理上還不能適應(yīng)現(xiàn)代管理的需求，缺少一些權(quán)利的監(jiān)督和控制，導(dǎo)致學(xué)校信息失真的現(xiàn)象仍存在。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)比較模糊，缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的了解，從而阻礙了學(xué)校的發(fā)展。

（二）職務(wù)分工結(jié)構(gòu)不合理

一些中小學(xué)?？紤]到成本及人員編制的因素，出現(xiàn)了一人承擔(dān)多種工作職務(wù)的情況。具體表現(xiàn)為：一人擔(dān)任票據(jù)購買、保管、使用以及收款等職責(zé)，甚至還有的學(xué)校出納簽發(fā)支票、記錄支票并登記，學(xué)校銀行賬的對(duì)賬、銀行存款余額同時(shí)調(diào)節(jié)表的編制也是由一人承擔(dān)。另外，中小學(xué)校職務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失衡，學(xué)校的資產(chǎn)還存在很大的隱患。

（三）監(jiān)督評(píng)價(jià)體系失效

中小學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督若沒有一套完善的監(jiān)督體系，就不能很好的發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。政府對(duì)中小學(xué)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作能促使學(xué)校進(jìn)行內(nèi)控制度的建設(shè)。從單位的內(nèi)部環(huán)境來說，中小學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)還比較薄弱，對(duì)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督任務(wù)往往都是由財(cái)務(wù)部門來承擔(dān)。這樣形成了自己監(jiān)督自己的局面，根本達(dá)不到監(jiān)督的效果。很多學(xué)校會(huì)執(zhí)行內(nèi)部制度，但由于制度不完善，他們不能在實(shí)際中發(fā)揮作用。中小學(xué)校在一定程度上缺少有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系不完善，執(zhí)行也缺乏有力的保障。

（四）業(yè)務(wù)流程不規(guī)范

中小學(xué)校的業(yè)務(wù)流動(dòng)和控制方法是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其目的的實(shí)現(xiàn)與否與其有著密切關(guān)系。由于學(xué)校沒有規(guī)范、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，還有很多學(xué)校沒有完善的審批制度，學(xué)校進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審

批流程也是比較簡陋的。甚至有一些學(xué)校在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，還存在權(quán)責(zé)不清、流程不連貫等情況，設(shè)置的秩序流程根本不能滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需求，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生阻礙作用。就目前的情況分析，大多數(shù)中小學(xué)校沒有完善的內(nèi)部控制方法和體系，根本沒有合理的業(yè)務(wù)流程。具體表現(xiàn)為：崗位的設(shè)置不合理、監(jiān)督檢查等崗位沒有合理分離。

（五）落實(shí)“三重一大”制度存在問題

我們?cè)诳隙ǜ髦行W(xué)落實(shí)“三重一大”制度的同時(shí)，還必須注意其中的一些問題和存在的困難，這些問題主要集中在：對(duì)“三重一大”制度的重要性認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一、制度的建設(shè)不完善、工作的落實(shí)不徹底、監(jiān)督考核不嚴(yán)格、人員隊(duì)伍不適應(yīng)等問題，這些問題的存在嚴(yán)重制約著“三重一大”制度的有效貫徹與落實(shí)，必須引起中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。例如：個(gè)別中小學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為學(xué)校適宜發(fā)展建設(shè)為中性的，黨組織主要是做監(jiān)督保障工作的，學(xué)校的問題只要行政領(lǐng)導(dǎo)把好關(guān)就行了，如果任何事情都按照民主集中制的程序走一遍的話不僅費(fèi)時(shí)還費(fèi)力。還有的個(gè)別中小學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)受官本位思想的影響，過分看重自己手中的權(quán)利，不愿意同其他領(lǐng)導(dǎo)分權(quán)。

（六）實(shí)物資產(chǎn)缺乏臺(tái)賬

實(shí)物資產(chǎn)是中小學(xué)進(jìn)行教育教學(xué)活動(dòng)、教科研的基本物質(zhì)保障。實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量已經(jīng)成為衡量中小學(xué)教學(xué)與科研綜合實(shí)力的重要指標(biāo)。隨著國家對(duì)中小學(xué)財(cái)政撥款力度的加大，各中小學(xué)實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量不斷增加、規(guī)模不斷擴(kuò)大。但是，目前很多中小學(xué)的實(shí)物資產(chǎn)的管理員都是兼職，例如：有的中小學(xué)的資產(chǎn)管理員不僅要管理學(xué)校的資產(chǎn)，還擔(dān)任學(xué)校的工會(huì)工作，根本無法對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理做到嚴(yán)格入庫和出庫登記。

二、加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制的措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

首先，努力提高單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中發(fā)揮關(guān)鍵性作用。其次，樹立起單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)校長以及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)，并將其應(yīng)用到工作中去，增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部制度的完善建立與發(fā)展。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要明確其在內(nèi)部控制體系之中的主導(dǎo)性地位，認(rèn)識(shí)到其在單位工作和財(cái)務(wù)工作中責(zé)任人的地位，對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性、合理性負(fù)責(zé)。

（二）職務(wù)分工合理化設(shè)計(jì)

職務(wù)分工主要是依據(jù)部門業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)劃分成若干個(gè)具體工作崗位，同時(shí)對(duì)容易產(chǎn)生問題的一些崗位實(shí)行人員輪換的方法，從而才能達(dá)到相互制約的目的。學(xué)校在確定職權(quán)和崗位分工的過程中，要對(duì)各個(gè)部門的職能進(jìn)行科學(xué)、合理的分解，有效明確學(xué)校各個(gè)崗位的關(guān)系。合理安排工作崗位的同時(shí)，對(duì)一些會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、采購與管理、銀行開支等職務(wù)都要分離開，并形成相互監(jiān)督的體系。將內(nèi)部控制人員的工作相互協(xié)作、溝通與監(jiān)督，也是學(xué)校內(nèi)部控制工作的重中之重。

（三）建立明確的內(nèi)部控制制度

監(jiān)督中小學(xué)校評(píng)價(jià)與監(jiān)督主要從以下入手：第一，逐步完善中小學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要定期開展各項(xiàng)的審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施實(shí)際效果進(jìn)行監(jiān)督，并提出具有管理性的建議。第二，審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督，如果將來為了更好的開展工作，就必須在沒有配備以前，就需要學(xué)校以及相關(guān)部門共同努力，將評(píng)價(jià)與監(jiān)督工作落到實(shí)處。第三，制定學(xué)校資金使用管理的相關(guān)規(guī)定，采用定額、定量的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，從而將學(xué)校的資金業(yè)績更加細(xì)化。

（四）加強(qiáng)表外資產(chǎn)管理

采取有效措施，加強(qiáng)表外資產(chǎn)管理，形成未納入學(xué)校財(cái)務(wù)決算合并范圍的表外資產(chǎn)，容易造成管理的隱患。對(duì)于因歷史原因或政策原因等還沒有確立資產(chǎn)及權(quán)屬存在瑕疵的資產(chǎn)，中小學(xué)校應(yīng)積極協(xié)調(diào)有關(guān)方面，采取有效措施并明確掌握。經(jīng)過確權(quán)的表外資產(chǎn)及其投資形成的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)登記等手續(xù)。抓緊清理處理，并將清理處理收入及時(shí)納入到中小學(xué)校賬內(nèi)核算，很難以清理處置的，也應(yīng)建立健全管理臺(tái)帳，規(guī)范表外資產(chǎn)管理，落實(shí)管理責(zé)任。

（五）加強(qiáng)中小學(xué)“三重一大”制度的落實(shí)

“三重一大”制度是目前各中小學(xué)管理中最為敏感的一個(gè)問題，同時(shí)還是各中小學(xué)工作的重點(diǎn)，它的落實(shí)直接關(guān)系到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子的戰(zhàn)斗力、凝聚力，關(guān)系到各中小學(xué)的發(fā)展與建設(shè)能否順利進(jìn)行。因此，各中小學(xué)必須要切實(shí)增強(qiáng)危機(jī)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，正視在管理中存在的問題，強(qiáng)化“三重一大”制度的落實(shí)，將諸多不良問題扼殺在搖籃里。

（六）建立健全實(shí)物資產(chǎn)臺(tái)賬

為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)中小學(xué)實(shí)物資產(chǎn)的管理，充分發(fā)揮國有資產(chǎn)在我國中小學(xué)教育教學(xué)中的重要作用，避免重復(fù)購置、資源浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生，各中小學(xué)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，簡易實(shí)物資產(chǎn)的使用手續(xù)，并在學(xué)校內(nèi)部建立健全資產(chǎn)臺(tái)賬管理，以此為契機(jī)來保障中小學(xué)設(shè)備設(shè)施的高效使用。

三、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制體系在中小學(xué)校發(fā)展中占據(jù)重要地位。但由于中小學(xué)校內(nèi)部控制還存在一些不足，就必須認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性，積極創(chuàng)造控制環(huán)境，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)部控制與管理工作。

[1]文永英.中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014(03).

[2]張銳陶.淺析中小學(xué)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014(06).

（作者單位：成都市新都區(qū)教育局）