陳麗穎

摘要：2012年全國醫(yī)院統(tǒng)一執(zhí)行了新的醫(yī)院財務(wù)會計制度，這對醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理在財務(wù)核算上又提出了新的要求。在醫(yī)院里，涉及的固定資產(chǎn)較多，醫(yī)療設(shè)備是醫(yī)院主要的固定資產(chǎn)。大型醫(yī)療器械和其他醫(yī)護設(shè)備的損耗是經(jīng)常發(fā)生，如何處理好這些固定資產(chǎn)折舊直接關(guān)系到醫(yī)療設(shè)備的使用安全、醫(yī)護人員的工作質(zhì)量以及醫(yī)院整體的醫(yī)療水平和效益。醫(yī)院的固定資產(chǎn)通常是指醫(yī)院持有的以實物形態(tài)存在的有形資產(chǎn)，這些有形資產(chǎn)的使用年限通常是1年以上，單位價值在一定規(guī)定標準以上，在使用過程中會有所損耗折舊。即使單位價值未達到規(guī)定標準，但只要預(yù)計的使用年限是1年以上，這些同類物資也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。通常醫(yī)院的固定資產(chǎn)主要是供醫(yī)務(wù)人員使用的醫(yī)療設(shè)備、專用儀器設(shè)備，也包括房屋、實驗設(shè)備、救護車及其他醫(yī)療器械。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；醫(yī)療設(shè)備；固定資產(chǎn)；折舊

中圖分類號：G712 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）11-0112-02

一、醫(yī)療設(shè)備折舊方法的比較

1.年限平均法。使用年限平均法進行計提折舊的前提是假設(shè)固定資產(chǎn)的使用效率降低，使之降低是因為隨時間推移所造成的自然陳舊和損耗，而不是使用過程中人為操作不當而造成的磨損或其他損壞。所以能夠假設(shè)這些醫(yī)療設(shè)備在各個會計期間所耗損的成本是相同的，只要把固定資產(chǎn)的總成本除以已預(yù)制的使用年限，得出平均年限成本即可。這種辦法通俗易懂，核算簡便，所計算的等時間段提取的折舊額都相等，符合醫(yī)院成本穩(wěn)定控制的要求，具有一定的可比性。但這種簡便也存在著一些缺點，它忽略了折現(xiàn)因素以及其他的異常變動因素，所計算的凈利，也會形成投入資本虛高的假象。

2.工作量法。實質(zhì)上，工作量法是年限平均法的補充和延伸。其假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間推移，而是由于人為的使用。對于大部分的資產(chǎn)而言，特別是在有形磨損比經(jīng)濟折舊更為重要的情況下，工作量法更能體現(xiàn)出其科學合理性。但在實際操作中它也有無可避免的缺陷，雖然每年的折舊能相應(yīng)變動，但沒有考慮到維修費用等附帶支出的遞增，以及其他影響使用效率的因素。

3.加速折舊法。人們通常比較關(guān)注加速折舊法的實際操作，主要有兩個原因：首先，固定資產(chǎn)凈值的遞減與使用頻率有關(guān)，而且對各期的折舊費變化也有影響。所以只要使用了該器械，其資產(chǎn)凈殘值肯定會減少。加速折舊法具有科學合理性、實際可操作性和客觀全面性。其次，預(yù)期收入的遞減。固定資產(chǎn)在早期投入使用的過程中所消耗的原始成本會比后期多，所以在折舊費上，早期金額理應(yīng)大于后期金額。維修費用是逐年遞增的，其與折舊是相關(guān)的，應(yīng)該包括在資產(chǎn)服務(wù)的總成本或凈收入的計算中。采用加速折舊法能更好地彌補逐年遞增的維修費用。但這并不意味著所用醫(yī)院的固定資產(chǎn)一律要采用加速折舊法來處理固定資產(chǎn)折舊的核算問題，使用方法前必須具備一定的應(yīng)用前提。簡而言之，年限平均法通俗易懂，計算簡單，但不利于醫(yī)院加速收回固定資產(chǎn)的投資成本。在加速折舊法下，固定資產(chǎn)的累計折舊會比年限平均法高，這有利于提醒醫(yī)院及時檢修、維護或更新醫(yī)療設(shè)備，確保醫(yī)務(wù)工作的穩(wěn)定性和安全性，也有利于醫(yī)院加速回收投入成本，降低固定資產(chǎn)損耗值，降低效能流失風險，為醫(yī)院控制成本費用和穩(wěn)健持續(xù)經(jīng)營提供了保證。

二、新舊醫(yī)院會計制度下的醫(yī)療設(shè)備折舊比較

1.舊醫(yī)院會計制度的缺陷。原醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院的固定資產(chǎn)是不需要進行計提折舊的，而是按規(guī)定比例計提修購基金。醫(yī)院等事業(yè)單位實行收付實現(xiàn)制，每月按比例在固定資產(chǎn)原值中提取修購基金，提取的年限都是由醫(yī)院會計制度統(tǒng)一規(guī)定，通常是固定的，沒有隨實際使用情況的變化而改變，加上醫(yī)院并沒有獨立自主選擇權(quán)，導致同一種設(shè)備在不同的醫(yī)院中，提取辦法、比例、年限都各有不同，缺乏可比性和直觀性。而對于一些更新改造的醫(yī)療設(shè)備，因為提取年限和比例在醫(yī)院會計制度上無據(jù)可查，或者簡單的歸為相近類別的器械處理，有很多時候會導致修購基金計提不足，出現(xiàn)負數(shù)，導致出現(xiàn)賬面價值越大，老化程度越高的情況。但這都沒有在賬面上得到真實反映。此外，由于是采用收付實現(xiàn)制，有些醫(yī)療器械涉及專用基金的提取，這使固定資產(chǎn)賬面凈值虛增，導致醫(yī)院會計報表缺乏真實可靠性，不能準確反映醫(yī)療設(shè)備的損耗情況和剩余價值，致使醫(yī)院下年的設(shè)備采購及維護成本不可控。

此外，修購基金的計提本身就與固定資產(chǎn)的價值沒有直接聯(lián)系，它以醫(yī)院的收入或者結(jié)余作為計提基礎(chǔ)，往往會導致所計提的修購基金與固定資產(chǎn)凈值產(chǎn)生極大的差異，甚至出現(xiàn)修購基金超過固定資產(chǎn)原值本身的不正?，F(xiàn)象，造成會計核算的不規(guī)范、不合理、不客觀。而且舊制度中并未對固定資產(chǎn)計提折舊，不考慮醫(yī)療設(shè)備等醫(yī)院固定資產(chǎn)必然損耗的自然規(guī)律事實。醫(yī)院賬面中只有固定資產(chǎn)的初始價值，沒有反映其折損情況，這不但大大破壞了醫(yī)院資產(chǎn)負債表與資產(chǎn)負債率的準確性，還掩蓋了醫(yī)療設(shè)備的功率損耗情況和使用質(zhì)量情況，容易引致醫(yī)院忽略實施對醫(yī)療設(shè)備進行定期檢查維護等監(jiān)管措施。

2.新醫(yī)院會計制度的優(yōu)越性。新制度基本上借鑒了企業(yè)核算固定資產(chǎn)的方法，要求計提折舊，增設(shè)了“累計折舊”科目，計提折舊的方法也變得多樣化了，從而保證了醫(yī)療設(shè)備在使用過程中的損耗得以體現(xiàn)。這在一定程度上彌補了原有醫(yī)院會計核算制度的缺陷，促進了固定資產(chǎn)核算和管理的完善，并且可以真實準確并全面地反映醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的原值、折舊值、現(xiàn)值以及其在使用、折損或報廢等狀態(tài)記錄，健全醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算處理和監(jiān)督機制。

三、現(xiàn)行制度下仍需關(guān)注的折舊問題

新醫(yī)院會計制度的面世，促使各地區(qū)的醫(yī)院根據(jù)制度的要求相應(yīng)及時地做出各方面的完善與調(diào)整，以更好地對固定資產(chǎn)進行管理，實現(xiàn)更高的醫(yī)療效益。但在實際操作中也與理論存在一定的偏差，所以仍需一段時間持續(xù)對醫(yī)療設(shè)備的折舊問題進行關(guān)注并研究需要改進之處。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多醫(yī)院普遍存在以下幾方面問題。

1.忽略貨幣時間價值變動因素，使損耗價值的體現(xiàn)不完整。對于大部分醫(yī)院來說，年限平均法因為簡便操作，所以還是最常使用的一種固定資產(chǎn)折舊方法。其實質(zhì)就是把固定資產(chǎn)原值乘以折舊率平攤到日后使用年限的各期來計提折舊，但這很顯然忽視了貨幣的時間價值變動，通常貨幣都因為現(xiàn)實存在的通貨膨脹而存在貶值，這脫離了現(xiàn)實。而固定資產(chǎn)的可使用期限必會隨著時間的推移遞減，此時固定資產(chǎn)的賬面價值與其真實凈值必然存在很大的差異。因此，在醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理中，必須樹立貨幣時間價值觀念。而使用加速折舊法就比較符合貨幣時間價值的要求。根據(jù)其特點，不考慮預(yù)計凈殘值，通常在固定資產(chǎn)的使用初期多計提折舊，后期折舊計提較少，從而使醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備折舊的遞減速度逐年加快，有利于加快設(shè)備更新，防范物價變動的風險，及時清查接近報廢狀態(tài)的固定資產(chǎn)，加強醫(yī)院的器械管理。endprint

2.忽視通貨膨脹，不利于設(shè)備的更新置換和先進技術(shù)的引進。隨著經(jīng)濟高速增長，近幾年，通貨膨脹作用都很明顯，甚至有加重趨勢。然而大部分醫(yī)院對醫(yī)療設(shè)備計提折舊的方法都忽視了通貨膨脹，基本假設(shè)物價穩(wěn)定和幣值不變。固定資產(chǎn)在使用期間內(nèi)物價并不可能一成不變，在通貨膨脹持續(xù)多年的今天，大部分醫(yī)療設(shè)備的重置成本都超出其初始采購成本，但是由于計提折舊是以歷史成本為基礎(chǔ)，所以累計計提的折舊金額卻不足以重置同樣的固定資產(chǎn)。另一方面，科學技術(shù)的進步必定會促使新舊設(shè)備的更換頻繁，導致現(xiàn)行方法下計提的折舊額與未來購建新設(shè)備的價值存在更大差距。而一般在經(jīng)濟繁榮時期，雖通貨緊縮情況比較少，但如果在緊縮情況下也仍堅持使用歷史成本來計提折舊，必然會導致醫(yī)院收入的虛假和國家財政的無故流失。

四、醫(yī)療設(shè)備折舊的改進建議

為了更好地落實醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的管理，保證固定資產(chǎn)核算的準確性，我們可以從以下幾個方面進行探究并改進。

第一，建立科學的醫(yī)療設(shè)備登記制度。按設(shè)備性質(zhì)和耗用特點，分類明細化，合理設(shè)置醫(yī)療設(shè)備的預(yù)計使用年限和凈殘值，并給予一定的調(diào)整范圍和幅度，根據(jù)現(xiàn)實使用情況及其他影響折舊、損耗的因素，選擇相對適用的折舊計算方法。

第二，合理計提賬面不清的設(shè)備折舊。對原始成本或賬面價值模糊不清的醫(yī)療設(shè)備，應(yīng)根據(jù)其在同類市場的價值來計提折舊。固定資產(chǎn)的市場價值是指其在自由買賣市場上銷售所能獲得的金額。而對原值或賬面不清的醫(yī)療設(shè)備，因其是醫(yī)院固定資產(chǎn)的一部分，無論是否仍在使用，其存在必然產(chǎn)生維護管理或報廢處理等費用，為了醫(yī)院財務(wù)的科學管理，其計提折舊的依據(jù)或基礎(chǔ)必須明確，在無法準確計量測算下只能以市場價格為依據(jù)。此外，在某些情況下，如房屋、土地，市場價值與賬面價值不相關(guān)，賬面價值隨折舊的提取遞減，但因有貨幣時間價值因素存在，市場價值卻會隨時間推移而遞增。因此，醫(yī)院通常要依據(jù)近幾年的資產(chǎn)變動價值經(jīng)驗來推算醫(yī)療設(shè)備的市場價值。

第三，健全醫(yī)療設(shè)備的折舊處置管理。醫(yī)院不能只關(guān)注處置醫(yī)療設(shè)備的后續(xù)支出補償，還要從技術(shù)質(zhì)量、使用狀況和使用效率、頻率等多方面考慮。如果醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備在質(zhì)量水平方面已不能滿足醫(yī)務(wù)工作的使用需要，即使在大的賬面金額也會成為空賬，設(shè)備已等同于廢品。這時候就需要及時考慮處理問題，如改造、報廢還是重新購置，避免產(chǎn)生更大的負效益。

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