胡悅
南開大學(xué) 天津 300000
征稅、銀行利潤與金融體系穩(wěn)定
胡悅
南開大學(xué) 天津 300000
金融體系的定量和銀行的利潤都會受到征稅的影響,本文對此進行了簡要的分析。本文選取了2004年至2012年這一時間段,并將我國的銀行按照屬性分為三大類:城商行、股份制銀行和大型商業(yè)銀行,分析了這3類銀行的利潤受到所得稅和營業(yè)稅的影響。
金融體系穩(wěn)定;銀行利潤;征稅
通過研究本文發(fā)現(xiàn)無論是長期還是短期,銀行服務(wù)的價格都會受到對銀行征稅的影響。出于經(jīng)營的需要,銀行一般會將將營業(yè)稅和所得稅等稅收轉(zhuǎn)移到損失準(zhǔn)備金和利潤上。長期以來,城商行和股份制銀行的利潤都會受到所得稅的顯著影響,而所得稅卻不會對大型商業(yè)銀行產(chǎn)生顯著的影響。大型商業(yè)銀行主要是受到營業(yè)稅的影響,而城商行和股份制銀行受到的營業(yè)稅的影響較小。
根據(jù)調(diào)查顯示,近年來我國銀行的凈利潤增幅不斷增大,平均凈利潤已經(jīng)超過了50%,明顯高于其他行業(yè)。我國銀監(jiān)會對我國銀行業(yè)的凈利潤增長情況進行了調(diào)查,僅2012年一年,我國銀行業(yè)就已經(jīng)達到了10412億元的累計凈利潤,增長率也超過了36%。中國銀行業(yè)的總資產(chǎn)在2012年超過了113萬億元,同比增長將近20%,其同比增長率約為GDP增長率的兩倍。產(chǎn)業(yè)資本讓渡是銀行業(yè)利潤的主要來源,當(dāng)銀行業(yè)利潤過高時,就會導(dǎo)致更多的產(chǎn)業(yè)資本向金融資本靠近,從而造成產(chǎn)業(yè)資本的削弱。
縱觀我國近年來的宏觀經(jīng)濟發(fā)展情況可以發(fā)現(xiàn),我國的宏觀經(jīng)濟增幅已經(jīng)出現(xiàn)了回落,與銀行業(yè)績的繁榮形成了對比。不僅中小企業(yè)經(jīng)營困難,而且很多行業(yè)的利潤率出現(xiàn)了大幅下降,出口也遭遇了阻力。根據(jù)2012年年底的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,截至2012年年底我國的注冊企業(yè)數(shù)量比年初大量萎縮,汽車、家電、火電、鋼鐵等傳統(tǒng)行業(yè)都出現(xiàn)了萎縮,甚至一些中小企業(yè)大幅破產(chǎn)。一部分房地產(chǎn)企業(yè)的資金鏈出現(xiàn)了嚴(yán)重困難,甚至即將斷裂。國家為了促進宏觀經(jīng)濟的發(fā)展,采取了減免中小企業(yè)稅收并向銀行大幅增稅的措施,希望能夠使銀行業(yè)對實體經(jīng)濟進行反哺,從而使金融資本向產(chǎn)業(yè)資本過渡的目標(biāo)得以實現(xiàn)[1]。要達到這一目標(biāo),就需要理清金融體系穩(wěn)定與銀行利潤和稅收之間的關(guān)系。
當(dāng)前國外已經(jīng)有研究者開始對增值稅和所得稅對銀行利潤產(chǎn)生的影響進行了研究,并取得了初步的研究成果。2007年國外研究者研究者發(fā)現(xiàn)銀行利率定價會受到所得稅的影響。與大銀行相比,小銀行的利潤受到所得稅的影響更大。2008年國外學(xué)者認為銀行的邊際利潤也會受到所得稅的影響。因此有學(xué)者從所得稅法律變遷的角度出發(fā),研究了銀行利潤受到所得稅的影響。在所得稅法規(guī)到改變方面高層管理者對此更加敏感。2009年國外研究者又從經(jīng)濟周期的角度出發(fā),對銀行利潤受到所得稅和經(jīng)營成本的影響進行了詮釋。2011年有國外學(xué)者提出銀行間的相互競爭會受到過高的說的稅率的扭曲,嚴(yán)重干擾了自由競爭,因此應(yīng)該適當(dāng)?shù)乜刂茖︺y行的稅收。也有學(xué)者提出了要在DEA中加入所得稅和總資產(chǎn)回報率,從而分析銀行的利潤效率,提高DEA的準(zhǔn)確性。2012年通過研究所得稅和會計報表中對銀行風(fēng)險控制產(chǎn)生影響的重要因素,有學(xué)者提出了要從銀行利潤最大化的角度出發(fā),針對銀行的利息、所得稅、債務(wù)和權(quán)益對銀行的資本結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化[2]。
銀行的利潤會受到征稅的影響,這種影響是不容置疑的,而銀行又會轉(zhuǎn)移稅收。2010年有調(diào)查研究就發(fā)現(xiàn),存款者和股東是銀行轉(zhuǎn)移所得稅的主要目標(biāo)。不同銀行根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模的不同會采取不同的轉(zhuǎn)移比例。例如小銀行轉(zhuǎn)移的比例較大,大銀行較少。2011年有學(xué)者通過分析美國和歐洲的銀行,發(fā)現(xiàn)銀行利潤受到公司增值稅的影響比受到所得稅的影響更大。銀行會在服務(wù)價格中轉(zhuǎn)移增值稅,從而使銀行服務(wù)的價格提高。2012年,有學(xué)者提出銀行往往認為自己不會倒閉,因此會降低服務(wù)質(zhì)量,向消費者轉(zhuǎn)移增值稅。與大銀行相比,小銀行受到征稅的危害更大,因此會將稅收向損失準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)移。通過分析銀行關(guān)聯(lián)貸款和銀行征稅之間的關(guān)系可以發(fā)現(xiàn),銀行會通過提高貸款利率的方式將稅收轉(zhuǎn)移到貸款的公司,在金融危機時期尤其如此,對經(jīng)濟產(chǎn)生負面影響[3]。
當(dāng)前我國涉及銀行業(yè)的稅種主要是營業(yè)稅和所得稅,征收較多的是營業(yè)稅,此外還包括耕地占用稅、城市維護建設(shè)稅、消費稅、土地使用稅等等。當(dāng)前我國還缺乏對銀行利潤與所得稅和營業(yè)稅之間的影響關(guān)系的系統(tǒng)研究和實證研究。2005年我國就有學(xué)者提出了商業(yè)銀行的最優(yōu)貸款發(fā)放量會受到營業(yè)稅的影響,但并不會受到所得稅的影響。這是由于所得稅是一種中性稅。該學(xué)者還提出應(yīng)該采取優(yōu)惠待遇來對待銀行貸款的損失,通過比較稅制結(jié)構(gòu),其認為營業(yè)稅制比所得稅制更能夠保證稅收入,不會受到銀行經(jīng)營績效的影響。但是營業(yè)稅制也會加重銀行的負擔(dān)。從金融制度角度和稅收角度出發(fā)進行分析可以發(fā)現(xiàn),我國商業(yè)銀行存在著較高的經(jīng)營風(fēng)險,不良貸款的金額較大,但是想要進入該行業(yè)的投資者也較多。從整體上而言,商業(yè)銀行也面臨著資本金不足的問題,投資者的進入受到了監(jiān)管者的制約。2011年,有學(xué)者發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行的應(yīng)交所得稅、利潤總額、息稅前利息、資產(chǎn)規(guī)模與信貸規(guī)模成正相關(guān),對信貸規(guī)模造成影響的主要因素就是稅前利潤。這也說明在對中小企業(yè)放貸方面,商業(yè)銀行具有明顯的收益傾向。2013年有學(xué)者從征稅對貸款損失準(zhǔn)備金的角度出發(fā),認為貸款損失準(zhǔn)備金會受到征稅的影響,從而影響金融體系的穩(wěn)定性,股利信號和損失準(zhǔn)備金具有互補關(guān)系。
根據(jù)當(dāng)前已有的研究成果可以發(fā)現(xiàn),我國還沒有商業(yè)銀行利潤和金融體系受到營業(yè)稅和所得稅的影響進行的系統(tǒng)性研究。本文按照銀行的屬性對銀行樣本進行分類,將其分為城商行、股份制銀行和大型商業(yè)銀行,從而對營業(yè)稅和所得稅對銀行金融體系和利潤的影響進行了研究。
本文主要選取了我國的11家上市商業(yè)銀行,并將其分為三大類。通過研究這11家商業(yè)銀行2004年至2012年對外公布的財務(wù)數(shù)據(jù)對其進行分析。
根據(jù)11家商業(yè)銀行利潤總額和納稅總額情況可以發(fā)現(xiàn),城商行和股份制銀行的利潤總額和納稅總額都遠遠低于大型商業(yè)銀行,大型商業(yè)銀行仍然是該行業(yè)的主導(dǎo)。城商行的利潤總額和納稅總額又遠低于股份制銀行,其營業(yè)稅和利潤都僅為股份制銀行的10%。其中納稅后利潤最低的是南京銀行,稅收和利潤最大的是中國工商銀行。通過對比2004年和2012年各銀行的稅收情況和稅前利潤情況可以發(fā)現(xiàn),城商行的利潤和納稅最少,然而其營業(yè)稅和所得稅的增加最快。在金融市場中大型商業(yè)銀行占據(jù)了主要地位,但城商行的發(fā)展也非常迅猛。這可能是由于股份制銀行和大型商業(yè)銀行已經(jīng)完成了異地分行和全國布點經(jīng)營,而城商行在不斷的設(shè)立異地分行,具有較強的跨地經(jīng)營力度[4]。
銀行管理者要預(yù)防資本稅后金額的減少,就會通過減少損失準(zhǔn)備金的方式。銀行很容易受到較低的貸款損失準(zhǔn)備金的負面影響。在沒有被征稅的情況下,流動風(fēng)險的風(fēng)險補償就可以使用部分利潤,從而提高銀行的抗風(fēng)險能力。這也充分說明在制定政策時要考慮到對銀行這社會產(chǎn)生的負面效果。無論從長期還是短期來看,增加對銀行的所得稅征收都會使損失準(zhǔn)備金減少。
研究表明,銀行會在利潤中轉(zhuǎn)移營業(yè)稅和所得稅,并對損失準(zhǔn)備金造成影響。特別是從長期來看,城商行和股份制銀行受到所得稅的影響更加顯著。而大型商業(yè)銀行受到營業(yè)稅的影響更加顯著。這也充分說明政府應(yīng)該適當(dāng)?shù)臏p少對城商行和股份制銀行的所得稅征收,減少對大型商業(yè)銀行的營業(yè)稅征收,促進銀行業(yè)的健康發(fā)展。
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本文圍繞標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟責(zé)任審計的理論與實踐,簡要探討了我國某電力公司內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)人員審計活動。從審計角度看,我們的審計制度應(yīng)該繼續(xù)加強完善,做到遵守國家相關(guān)政策法規(guī)的同時,也要客觀公正,做到突出重點,全面審計,將標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作做到細致。
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