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        我國跨國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃問題研究

        2015-11-28 14:04:32曾愛飛
        對外經(jīng)貿(mào) 2015年10期
        關(guān)鍵詞:跨國經(jīng)營稅務(wù)籌劃

        曾愛飛

        [摘要]隨著經(jīng)濟全球化的加快發(fā)展,我國企業(yè)不斷走出國門開展跨國經(jīng)營。企業(yè)要想在激烈的競爭中獲得持續(xù)發(fā)展,就必須注重進行科學(xué)的國際稅務(wù)籌劃,通過最小化成本換得最大化收益。通過分析我國跨國企業(yè)進行國際稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀以及主要影響因素,并給出相應(yīng)的案例分析,提出增強企業(yè)稅務(wù)籌劃意識,加強對國外稅法的研究與運用,加強稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作,科學(xué)進行納稅籌劃等對策建議。

        [關(guān)鍵詞]國際稅務(wù);跨國經(jīng)營;稅務(wù)籌劃

        [中圖分類號] F812.42 [文獻標(biāo)識碼] A

        國際稅務(wù)籌劃是在投資經(jīng)營等應(yīng)稅行為發(fā)生之前,依據(jù)國際稅收和法規(guī),以及各國不同的稅制進行的符合稅收政策要求的一種納稅活動。國際稅務(wù)籌劃和偷稅、避稅不同,偷稅是違反法律規(guī)定的,應(yīng)根據(jù)法律要求嚴(yán)肅處理,而避稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生后利用各國稅收協(xié)調(diào)的困難和稅法漏洞,采用合法手段達到減輕國際納稅義務(wù)的目的。隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展,會有更多的稅收優(yōu)惠政策不斷涌現(xiàn),企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況選擇目標(biāo)國進行投資,最大化地利用稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計資料,我國已連續(xù)三年進入全球?qū)ν馔顿Y國前三行列,在此背景下研究國際納稅以及跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃問題具有重要的現(xiàn)實意義。

        一、我國跨國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

        與發(fā)達國家比較,我國國際稅務(wù)籌劃的理論研究和在跨國企業(yè)中的實際運行尚不完善。首先,無論我國國內(nèi)企業(yè)還是跨國公司普遍缺乏稅務(wù)籌劃意識。由于我國企業(yè)普遍缺乏相應(yīng)的稅收方面知識,在實際運作中常常發(fā)生偷稅漏稅及作弊等違法行為,而不是合理利用法律規(guī)定進行稅務(wù)籌劃。其次,企業(yè)對稅務(wù)籌劃的重視不夠。企業(yè)管理人員認(rèn)為稅務(wù)籌劃是財務(wù)人員的職責(zé),將稅務(wù)工作全部交給財務(wù)人員處理,而很多財務(wù)人員往往只關(guān)心會計核算、會計報表,自身缺少稅務(wù)籌劃意識。或者管理人員只關(guān)注稅收利益數(shù)額較大的稅收籌劃,忽視了很多本可以籌劃的空間。第三,企業(yè)稅務(wù)管理不規(guī)范。有些企業(yè)的會計制度不完善、會計賬目與實際不符、會計人員素質(zhì)偏低。稅收優(yōu)惠可以大量減少企業(yè)的稅收支出,是提供稅收籌劃收益的主要來源。企業(yè)要長遠發(fā)展,必須尋找有效的國際稅務(wù)籌劃方法。我國加入世貿(mào)組織后,國內(nèi)越來越多的企業(yè)開始開展跨國經(jīng)營,迫切需要進行國際稅務(wù)籌劃。

        二、國際稅務(wù)籌劃的主要影響因素

        每個國家的稅收制度不同,一般來說,稅收制度越復(fù)雜、差別越大,稅收籌劃的空間就越寬,我國企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況選擇有利于本企業(yè)的稅收制度。

        1.稅率。因為國情不同,世界各國的稅率相差很大。發(fā)達國家的稅率相對較高,如瑞典的稅率一般高達50%以上。發(fā)展中國家的稅率較低,以便更好地引入投資。稅率上的差別使得很多發(fā)達國家的企業(yè)去發(fā)展中國家投資。

        2.納稅基數(shù)。不同國家的征稅對象、征稅范圍和內(nèi)容有很大差別,所以各國的納稅基數(shù)也存在差異。我國企業(yè)應(yīng)該選擇合理的計稅方法來減少稅收負(fù)擔(dān)。通過稅務(wù)籌劃提高企業(yè)的收益。

        3.稅收優(yōu)惠政策。發(fā)展中國家為發(fā)展本國經(jīng)濟往往會對一些行業(yè)或者地區(qū)給予優(yōu)惠,相關(guān)稅收優(yōu)惠政策較多且幅度較大,稅收鼓勵范圍非常廣泛,這為納稅人減少稅負(fù)的提供了機會。相對來說,大部分發(fā)達國家稅收優(yōu)惠項目較少。我國企業(yè)應(yīng)充分利用好各國的稅收優(yōu)惠政策。例如,我國的綠色產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)可將產(chǎn)品銷往那些大力推廣環(huán)境保護和發(fā)展綠色企業(yè)的國家,因為在那些國家對綠色產(chǎn)品企業(yè)實行低稅或免稅政策,有利于企業(yè)節(jié)約稅款支出。

        4.避免雙重征稅。國際上使用的豁免法能夠制造出規(guī)避稅收的機會。我國對相關(guān)規(guī)定應(yīng)進行充分研究和合理利用。

        5.稅收管轄權(quán)。各國稅收管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)不同,如新加坡以控制及管理機構(gòu)的所在地為標(biāo)準(zhǔn)對居民身份進行判定,而法國以企業(yè)在本國國內(nèi)注冊成立為標(biāo)準(zhǔn)對居民身份進行判斷,我國企業(yè)開展跨國經(jīng)營應(yīng)充分了解各國相關(guān)規(guī)定。

        三、國際稅務(wù)籌劃案例分析

        2014年,中國一家跨國公司A公司預(yù)計應(yīng)納稅所得額為6000美元,企業(yè)所得稅稅率為25%;A公司有一個B子公司開設(shè)在甲國,B公司預(yù)計應(yīng)納稅所得額為1000美元,所得稅稅率為30%。與我國稅法不同的是,甲國規(guī)定企業(yè)在計算所得稅時,境外公司虧損的可以與境內(nèi)公司取得的收益相抵。2014年A公司欲在乙國建立C公司,2015年預(yù)計C公司虧損300美元。

        方案1: 由A公司或者B公司在乙國投資建立C公司。C公司的虧損由其以后年度的盈利彌補,A、B公司納稅總額=6000×25%+1000×30%=1800。

        方案2: 由A公司在乙國投資建立C公司。C公司的虧損由其以后年度的盈利彌補,A、B公司納稅總額=6000×25%+1000×30%=1800。

        方案3:由B公司在乙國投資建立C公司。C公司的虧損可以抵減B公司的盈利,A、B公司納稅總額=6000×25%+(1000-300)×30%=1710。

        可見,方案3比方案1和方案2少納稅90美元,因此應(yīng)選擇方案3。稅法依據(jù):根據(jù)我國稅法合計計算應(yīng)納企業(yè)所得稅,其境外公司發(fā)生的虧損不能抵扣境內(nèi)公司取得的收益。籌劃思路:我國企業(yè)在國外設(shè)立分支機構(gòu)時,如果能夠預(yù)測這個分支機構(gòu)最初幾年一定會發(fā)生虧損,其虧損是不能用總公司的盈利來彌補的。但是,如果我國企業(yè)在國外某國設(shè)有子公司,且這個國家的稅法規(guī)定境外的分支機構(gòu)發(fā)生的虧損可以抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的盈利,則可以考慮讓這個子公司在另外一個國家投資設(shè)立分公司。

        四、強化企業(yè)國際稅務(wù)籌劃的對策

        1.增強企業(yè)稅務(wù)籌劃意識

        外部經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化使得稅務(wù)籌劃具有不確定性,可能會使企業(yè)已有的籌劃失效。稅務(wù)籌劃的時間越長,其不確定性就越大。企業(yè)在國際稅務(wù)籌劃中應(yīng)隨時跟蹤外部環(huán)境的情況變化,深入論證稅務(wù)籌劃的可行性和必要性,根據(jù)實際情況及時調(diào)整籌劃方案。

        2.加強稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作

        外國稅法與我國稅法不同,企業(yè)要加強對國外稅法的研究與運用,深入了解對外投資國的稅法與我國稅法的差異。如在我國企業(yè)可以利用的稅收籌劃但在國外無法運用,也存在國外可以用的稅務(wù)籌劃在我國卻會受到嚴(yán)格限制的情況。我國大部分企業(yè)對稅務(wù)工作重視不夠,稅務(wù)人員素質(zhì)偏低,稅務(wù)管理不夠規(guī)范,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃不到位。企業(yè)需要加強基本財務(wù)制度建設(shè),為稅務(wù)籌劃打下堅實的基礎(chǔ),并應(yīng)加強對稅務(wù)人員的培訓(xùn)。

        3.科學(xué)進行納稅籌劃

        企業(yè)進行納稅籌劃要在法律允許的范圍內(nèi)進行,杜絕違法行為。稅務(wù)法律環(huán)境在不斷變化,企業(yè)要時刻關(guān)注稅收法規(guī)的新變化,在特定的時間和法律環(huán)境下制定稅務(wù)籌劃。以企業(yè)的經(jīng)營活動為背景,隨著環(huán)境的變化不斷調(diào)整稅務(wù)籌劃的內(nèi)容,避免不必要的損失。稅務(wù)籌劃可使稅收的成本降低和納稅時間推移,但同時也可造成總體成本升高,使得收益水平下降。所以,企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時要綜合考慮各種因素,顧及整體利益與局部利益的關(guān)系,注意整體的稅負(fù)水平和整體經(jīng)濟利益。目前大部分企業(yè)由原來征收營業(yè)稅改征增值稅。企業(yè)應(yīng)深入研究營改增減輕企業(yè)稅負(fù)的程度、營改增的政策效應(yīng)以及對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響程度,以便科學(xué)調(diào)整企業(yè)稅務(wù)籌劃。

        企業(yè)進行納稅籌劃要堅持成本效益原則。只有機會成本低于預(yù)期增加的收入,納稅籌劃才是可行的。另外,要考慮貨幣時間價值,有些方法雖然可以減少目前的稅收,但是卻會增長未來的稅收負(fù)擔(dān),這樣的籌劃則缺少可行性。所以為了獲得最優(yōu)的稅收籌劃方案,應(yīng)該考慮不同的方案以及同一方案在不同時間段的效益。

        [參考文獻]

        [1]甘擁軍.跨國公司完善稅務(wù)籌劃的相關(guān)對策探討[J].國際商務(wù)財會,2015(6).

        [2]黃艷.國際稅務(wù)籌劃初探[J].浙江財稅與會計,1994(10).

        [3]宋銀銀.稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用[J].合作經(jīng)濟與科技,2015(2).

        [4]段春燕.我國企業(yè)集團的國際稅務(wù)籌劃[J].經(jīng)濟理論研究,2009(8).

        [5]張大軍.我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及其改進措施[J].科技經(jīng)濟市場,2007(3).

        (責(zé)任編輯:梁宏偉)endprint

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