王永德　翟文彬

摘 要：在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)運(yùn)營管理是非常重要的核心部分之一，如何規(guī)范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營操作行為，降低會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)也是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營管理中的重要工作。對(duì)于商業(yè)銀行而言，一旦發(fā)生會(huì)計(jì)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)事件，會(huì)造成十分惡劣的影響，也會(huì)損害到銀行的信譽(yù)。本文分析了我國商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)運(yùn)營方面所面臨的一些操作風(fēng)險(xiǎn)，并且針對(duì)這些操作風(fēng)險(xiǎn)提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)運(yùn)營；操作風(fēng)險(xiǎn)

在銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)中，一般有市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)這四個(gè)種類，其中操作風(fēng)險(xiǎn)相較于其他三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)列別更加負(fù)責(zé)，影響操作風(fēng)險(xiǎn)的因素也較多。同時(shí)，操作風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)也不是一蹴而就的，而是在一個(gè)長期的過程中，很多員工都可能會(huì)出現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)，這種操作風(fēng)險(xiǎn)在發(fā)展過程中也會(huì)逐漸增大。正是基于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和危害，當(dāng)前很多商業(yè)銀行也在會(huì)計(jì)運(yùn)營管理中加強(qiáng)了對(duì)于運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

一、我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

1.人工操作風(fēng)險(xiǎn)

在我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)中，人工操作風(fēng)險(xiǎn)是較為突出的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)類型，人工操作風(fēng)險(xiǎn)也就是指在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中，由于經(jīng)辦人員的過失操作或者故意操作，而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)。因而人工操作風(fēng)險(xiǎn)從動(dòng)機(jī)方面來說，也就可以分為兩種，一部分是由于相關(guān)的經(jīng)辦人員在會(huì)計(jì)運(yùn)營操作過程中，由于沒有嚴(yán)格遵守相應(yīng)的操作規(guī)范，或者缺乏較強(qiáng)的責(zé)任心等因素，產(chǎn)生了麻痹大意、過失操作等問題，因而產(chǎn)生了人工操作風(fēng)險(xiǎn)。另一部分則是一些經(jīng)辦人員，在利益的驅(qū)使下，故意隱瞞操作或者進(jìn)行舞弊操作等等，這種人工操作風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失也更大。例如2012年煙臺(tái)銀行發(fā)生的行長卷款潛逃事件，煙臺(tái)銀行一支行長利用提款操作漏洞，卷款4.36億元潛逃，給煙臺(tái)銀行造成了巨大的損失，這是一起典型的人工操作風(fēng)險(xiǎn)事件。類似的案件還有2010年齊魯銀行發(fā)生的騙取貸款事件，造成損失10億元，以及2009年北京農(nóng)商銀行發(fā)生的騙貸事件造成損失4.5億元。由此可以看出，人工操作風(fēng)險(xiǎn)在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)中是一種較為常見的操作風(fēng)險(xiǎn)，而且由于人工操作風(fēng)險(xiǎn)的可控程度不高，一些人工操作風(fēng)險(xiǎn)問題在短期內(nèi)也難以被發(fā)現(xiàn)，因而人工操作風(fēng)險(xiǎn)也具有隱蔽性較高的特點(diǎn)。同時(shí)，在現(xiàn)行的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營操作規(guī)范中，也存在著一些漏洞，這就為人工操作風(fēng)險(xiǎn)造成了可乘之機(jī)。

2.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)主要是指商業(yè)銀行在內(nèi)部控制方面，由于內(nèi)部控制機(jī)制不完善、內(nèi)部控制措施不到位等因素，從而使得內(nèi)部控制機(jī)制無法在控制各種風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮其應(yīng)有的作用，產(chǎn)生了相應(yīng)的會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)。例如在一些商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)運(yùn)營操作中，內(nèi)部控制作為控制風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，會(huì)參與到整個(gè)會(huì)計(jì)運(yùn)營操作流程中，如果會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作流程中缺乏必要的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，或者內(nèi)部控制措施沒有起到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制作用，這就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，在2010年齊魯銀行發(fā)生的騙貸事件中，很大程度上同其內(nèi)部控制機(jī)制失效也有著重要關(guān)系。自我國加入世貿(mào)組織以來，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，銀行貸款規(guī)模也急劇增長，2003年我國銀行機(jī)構(gòu)貸款總額為169771億元，而到了2013年，銀行機(jī)構(gòu)貸款總額達(dá)到了503104億元，增長了2.96倍，龐大的貸款規(guī)模也進(jìn)一步增大了內(nèi)部控制壓力。從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度來說，內(nèi)部控制是降低風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑，特別是在商業(yè)銀行中會(huì)計(jì)運(yùn)營中，每天都需要處理大量的數(shù)據(jù)，尤其是現(xiàn)金數(shù)據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)銀行較大。這樣一來，就需要制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度和高效的內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)，保證內(nèi)部控制機(jī)制在控制會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性。然而當(dāng)前很多商業(yè)銀行還缺乏這種行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制制度并沒有較強(qiáng)的針對(duì)性，還有一些商業(yè)銀行也沒有應(yīng)用全面內(nèi)部控制，這就在會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)控制方面造成了一定的不利影響。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督管理風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)監(jiān)督管理作為控制會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要手段，也是會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)極易產(chǎn)生的地方，從近年來出現(xiàn)的一些商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)事件來看，有著相當(dāng)一部分案件都是由于會(huì)計(jì)監(jiān)督管理不力造成的。如果僅僅依靠會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制來控制會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)，顯然難以較好的完成這一工作，這就需要來自于外部的監(jiān)督，如內(nèi)部審計(jì)、日常監(jiān)督管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審核等等。會(huì)計(jì)監(jiān)督管理風(fēng)險(xiǎn)也就是在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營管理這一過程中，由于一些會(huì)計(jì)監(jiān)督管理措施的不到位或者不合理，而引發(fā)的會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)。例如在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營管理中，一些商業(yè)銀行并沒有嚴(yán)格遵守相應(yīng)的會(huì)計(jì)稽核制度，或者在執(zhí)行會(huì)計(jì)稽核制度過程中，流于形式化，相關(guān)的負(fù)責(zé)人也沒有承擔(dān)起應(yīng)有的責(zé)任。如中信銀行日照支行，其當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制就存在一定的缺陷，2013年由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，部分會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)中出現(xiàn)了紕漏，而相應(yīng)的監(jiān)督人員也并沒有發(fā)現(xiàn)這一紕漏，導(dǎo)致2013年底內(nèi)部審計(jì)中，有將近2000余萬元的賬目金額無法準(zhǔn)確核對(duì)。有另一方面，在會(huì)計(jì)監(jiān)督管理過程中，一些監(jiān)督人員由于并不熟悉具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，在監(jiān)督審核過程中也無法較好的承擔(dān)這一工作，這也是會(huì)計(jì)監(jiān)督管理風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)重要因素。

4.會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)

近年來，會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化已經(jīng)在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營管理中得到了普及應(yīng)用，會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的應(yīng)用極大提高了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營的效率，但是相應(yīng)的也帶來了一些安全問題。其中最為突出的便是來自于網(wǎng)絡(luò)安全方面的問題，網(wǎng)絡(luò)病毒、木馬、黑客等等，以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員在操作過程中，由于操作不慎，或者沒有嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行數(shù)據(jù)備份造成數(shù)據(jù)丟失等等，這些都是會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

1.制定嚴(yán)格的人工操作流程規(guī)范

首先，對(duì)于商業(yè)銀行來說，在控制會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)中，應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的人工操作流程規(guī)范，對(duì)于會(huì)計(jì)運(yùn)營業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的各種行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，并且加強(qiáng)對(duì)于相關(guān)人員的培訓(xùn)，使得經(jīng)辦人員能夠嚴(yán)格遵守操作流程規(guī)范。為了強(qiáng)化相關(guān)經(jīng)辦人員的責(zé)任心和使命感，應(yīng)當(dāng)制定完善的責(zé)任制度，對(duì)于會(huì)計(jì)運(yùn)營業(yè)務(wù)中經(jīng)辦人員的各種責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)定，一旦出現(xiàn)人工操作風(fēng)險(xiǎn)事件，應(yīng)當(dāng)及時(shí)追究相關(guān)人員責(zé)任。另一方面，在制定人工操作流程規(guī)范過程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出較強(qiáng)的針對(duì)性，也就是針對(duì)商業(yè)銀行自身的具體情況和會(huì)計(jì)運(yùn)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定相應(yīng)的人工操作流程規(guī)范。例如在業(yè)務(wù)操作中，對(duì)于一些不必要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行剔除或者簡化，縮減人工操作流程環(huán)節(jié)。這樣一來，不但能夠提高會(huì)計(jì)運(yùn)營業(yè)務(wù)效率，還能夠有效的降低人工操作風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樵谏虡I(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營業(yè)務(wù)操作中，一般而言，業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)越多，所可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問題也就越多，縮減業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)是有效控制人工操作風(fēng)險(xiǎn)的途徑。

2.建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制

建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于控制商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用。在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)控制中，通過建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部形成一種有效的自我約束機(jī)制，通過相應(yīng)的制度約束、監(jiān)督約束、審核約束等，最大程度的控制會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)。建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，首先在于制定完善的內(nèi)部控制制度，根據(jù)COSO所制定的最新內(nèi)部控制框架情況來看，全面內(nèi)部控制的應(yīng)用已經(jīng)是必然趨勢。對(duì)于商業(yè)銀行來說，為了在會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)控制中取得較好的效果，也應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)用全面內(nèi)部控制，在內(nèi)部控制制度制定中予以體現(xiàn)，不但包含相關(guān)的會(huì)計(jì)運(yùn)營內(nèi)部控制制度內(nèi)容，還應(yīng)當(dāng)包含與之相關(guān)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容。其次，在內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)建設(shè)方面，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行較大的投入，引入相應(yīng)的內(nèi)部控制人才，建立高效的內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)，保證其內(nèi)部控制工作的執(zhí)行。最后，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營業(yè)務(wù)流程中的體現(xiàn)，在一些重要的會(huì)計(jì)運(yùn)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，增加相應(yīng)的內(nèi)部控制內(nèi)容。

3.加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)運(yùn)營的監(jiān)督管理

加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)運(yùn)營的監(jiān)督管理，需要在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門外部建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，如內(nèi)部審計(jì)等等，同時(shí)對(duì)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營的日常業(yè)務(wù)工作，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督管理。例如在內(nèi)部審計(jì)方面，可以建立定期審計(jì)制度，每個(gè)月或者每個(gè)季度進(jìn)行一次審計(jì)，對(duì)于商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)運(yùn)營業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合審計(jì)，如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行問題反饋和處理。同時(shí)，在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營日常業(yè)務(wù)操作方面，相應(yīng)的監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)相關(guān)人員在業(yè)務(wù)操作方面的問題，或者發(fā)現(xiàn)一些制度方面的問題。如果在對(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)營監(jiān)督管理中發(fā)現(xiàn)了重大問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行問題反饋，并且提出相應(yīng)的整改意見，并且在處理問題的過程中，還要追求相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。另一方面，加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)運(yùn)營的監(jiān)督管理，還應(yīng)當(dāng)完善相應(yīng)的監(jiān)督制度，在當(dāng)前的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營監(jiān)督管理中，存在著一些不合理之處，例如監(jiān)督管理工作由監(jiān)督部門承擔(dān)，這無疑就形成了左手監(jiān)督右手，失去了監(jiān)督的意義。

4.建立完善的會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)

針對(duì)當(dāng)前商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化所面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題，應(yīng)當(dāng)制定完善的會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，包括引進(jìn)先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)安全保護(hù)系統(tǒng)、建立相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)安全制度、加強(qiáng)對(duì)于相關(guān)人員的培訓(xùn)等等。作為商業(yè)銀行數(shù)據(jù)庫中十分重要的部分，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息安全進(jìn)行重點(diǎn)保護(hù)，這就需要建立完善的會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。例如在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)中應(yīng)用先進(jìn)的防火墻技術(shù)，加強(qiáng)在硬件設(shè)施方面的投入力度，通過建立安全的網(wǎng)絡(luò)保護(hù)系統(tǒng)，降低會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)的威脅。

三、結(jié)論

對(duì)于商業(yè)銀行而言，會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)的危害是巨大的，一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)問題，將會(huì)對(duì)商業(yè)銀行造成巨大的損失。從我國商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)方面所面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題來看，主要有人工操作風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督管理風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)等等。在控制商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)問題的控制，從而降低商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)運(yùn)營方面的操作風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，控制會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)，也需要從商業(yè)銀行的內(nèi)部管理體系和監(jiān)督機(jī)制入手，建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。并且應(yīng)當(dāng)形成嚴(yán)格的責(zé)任制度，包括商業(yè)銀行中各個(gè)級(jí)別管理人員、監(jiān)督人員、業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員等的責(zé)任制度。

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