許洪

摘 要：傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)已經(jīng)無法完全適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，也無法適應(yīng)企業(yè)所實施的管理戰(zhàn)略。由此一來，戰(zhàn)略成本會計出現(xiàn)在人們的視野中，這種會計技術(shù)擺脫了傳統(tǒng)成本會計將成本局限在微觀層面的管理，而將重點投向了企業(yè)整體戰(zhàn)略這一宏大領(lǐng)域，從而幫助企業(yè)更好地預(yù)測成本、制定決策，提高企業(yè)的整體利潤和效益。本文嘗試研究戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中的應(yīng)用，希望能起到拋磚引玉的作用。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；戰(zhàn)略成本會計；應(yīng)用

一、前言

隨著時代的不斷發(fā)展，我國企業(yè)開始邁向現(xiàn)代化管理軌道，即實現(xiàn)全員管理、全方位管理與全過程管理。由于現(xiàn)代信息技術(shù)快速發(fā)展，將其應(yīng)用于現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)中，形成了高度自動化、高度電子化的生產(chǎn)，創(chuàng)設(shè)了全新的制造環(huán)境。在這樣的環(huán)境背景下，企業(yè)必須有相應(yīng)的現(xiàn)代成本會計技術(shù)予以匹配。事實證明，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)已經(jīng)無法完全適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，也無法適應(yīng)企業(yè)所實施的管理戰(zhàn)略。由此一來，戰(zhàn)略成本會計出現(xiàn)在人們的視野中，這種會計技術(shù)擺脫了傳統(tǒng)成本會計將成本局限在微觀層面的管理，而將重點投向了企業(yè)整體戰(zhàn)略這一宏大領(lǐng)域，從而幫助企業(yè)更好地預(yù)測成本、制定決策，提高企業(yè)的整體利潤和效益。本文嘗試研究戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中的應(yīng)用，希望能起到拋磚引玉的作用。

二、戰(zhàn)略成本會計概述

1988年，美國會計教授Robinson和Barrett首次提出“戰(zhàn)略成本會計”的思想，但當時沒有引起特別大的關(guān)注。一直到1993年，美國管理會計學(xué)家Shank.J.K發(fā)表了《戰(zhàn)略成本管理》一書，他在這本書中系統(tǒng)介紹了戰(zhàn)略成本管理的概念與特征，戰(zhàn)略成本會計也因此受到人們的關(guān)注。

筆者認為，所謂戰(zhàn)略成本會計，是指通過全面監(jiān)控企業(yè)投資決策與實施過程、掌握研究開發(fā)與設(shè)計過程、采購原料的過程、生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的過程以及銷售與售后服務(wù)過程，使成本計算自始至終地貫穿于產(chǎn)品從進入市場到退出市場的全過程中，站在企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度深入研究和分析影響企業(yè)成本的各個要素與環(huán)節(jié)，并對成本進行一定規(guī)劃與控制，使其保持在合適水平，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中保持長久的競爭優(yōu)勢，并順利實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。在制造業(yè)中應(yīng)用戰(zhàn)略成本會計有著廣泛而深遠的意義。

一方面，制造業(yè)要想為國民經(jīng)濟發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻，必須利用信息化方式進行優(yōu)化升級，這就使得電腦和機器設(shè)備會逐漸取代人工活動，導(dǎo)致人工成本在總成本的比重中直線下降，如果不使用戰(zhàn)略成本會計，會使得制造業(yè)無法真實判斷出企業(yè)的真實消費，造成會計信息失真。同時，信息化的積極應(yīng)用還會使制造業(yè)其他工業(yè)費用變得更加多元化，如果只是依靠以往的傳統(tǒng)會計方法，難以準確核算出實際發(fā)生的產(chǎn)品成本指。在這種情況下，應(yīng)用戰(zhàn)略成本會計至關(guān)重要。

另一方面，制造業(yè)以往的成本會計中往往存在著一個實際發(fā)生成本與標準成本的對比體系。在這種體系中，制造業(yè)為了獲得最大化的經(jīng)濟利潤，可能在采購過程中降低原材料的質(zhì)量，或者希望通過價格差來牟利。這樣的發(fā)展方式只會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量不斷下降，進而對企業(yè)的市場形象產(chǎn)生不利影響。而戰(zhàn)略成本會計從制造業(yè)整體戰(zhàn)略入手，立足于提升制造業(yè)的競爭優(yōu)勢，使其在激烈的市場競爭中占據(jù)不敗之地。

三、戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)中的應(yīng)用

按照戰(zhàn)略成本會計的思想，制造業(yè)不能將發(fā)展眼光僅僅停留于降低產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本方面，而是要將眼光延伸至產(chǎn)品從進入市場到退出市場的整個過程中，從分析產(chǎn)品市場需求開始，直至最后的售后服務(wù)，成本會計要貫徹始終。具體而言，要從以下幾個階段應(yīng)用戰(zhàn)略成本會計：

1.產(chǎn)品研發(fā)階段

產(chǎn)品研發(fā)階段至關(guān)重要，只有研發(fā)出適合市場需求的產(chǎn)品，制造業(yè)才能獲得長久的生存優(yōu)勢與競爭優(yōu)勢。在該階段，要慎重考慮工藝的制造成本，力爭使用工藝性佳、技巧性好的產(chǎn)品設(shè)計方案，對產(chǎn)品設(shè)計予以充分優(yōu)化，以此降低制造業(yè)成本。制造業(yè)成本會計部門不僅要對目標成本進行嚴格測定，還要對產(chǎn)品價格進行合理估計，以此掌控整個戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的順利運行。另外，制造業(yè)還要及時收集各個渠道的信息，預(yù)估成本，確認產(chǎn)品設(shè)計部門的目標實現(xiàn)狀況。

2.原料采購階段

從某個角度而言，應(yīng)用戰(zhàn)略成本會計，旨在用最少的總成本構(gòu)建業(yè)務(wù)供給渠道，實現(xiàn)制造業(yè)產(chǎn)品的順利銷售。這不僅僅是以最低采購價格獲得所需要的原材料的簡單交易，涉及到諸多細節(jié)，比如要綜合考慮原材料采購價格，還要考慮原材料的質(zhì)量、性能和送貨的及時性等一系列要素。在歸集處理制造業(yè)采購成本后，還要對價值鏈中采購環(huán)節(jié)每一作業(yè)與成本的關(guān)系進行深入分析與研究，根據(jù)因果聯(lián)系將原材料采購成本合理分攤到其應(yīng)該承擔的產(chǎn)品成本中，由此一來，產(chǎn)品成本的有機聯(lián)系性會大大增強，使制造業(yè)各個部門都樹立起節(jié)約成本的意識。

3.產(chǎn)品制造階段

眾所周知，產(chǎn)品制造直接關(guān)系到制造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。要想在該階段成功應(yīng)用戰(zhàn)略成本會計，必須以高質(zhì)量的經(jīng)濟信息做后盾，還要及時收集生產(chǎn)信息、會計信息、營銷信息和產(chǎn)品銷售預(yù)測量信息等。結(jié)合制造業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，采用現(xiàn)代數(shù)學(xué)計算方法，對不同條件下產(chǎn)生的決策目標選出若干個備選方案。還要根據(jù)制造業(yè)管理者的綜合分析，客觀評價與選擇這些備選方案，從中確定最佳方案。事實證明，制造業(yè)通過戰(zhàn)略成本會計，可以實時分析各部門反饋的信息，使各個部門之間構(gòu)建起縱橫交錯、彼此聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)，確定各部門的權(quán)責，防范產(chǎn)生不必要的成本，幫助制造業(yè)節(jié)約生產(chǎn)成本。

4.產(chǎn)品銷售階段

在產(chǎn)品銷售階段，戰(zhàn)略成本會計也大有可為。主要從適當控制產(chǎn)品質(zhì)量、控制網(wǎng)點布局、優(yōu)化售后服務(wù)等幾個方面進行完善。在產(chǎn)品銷售過程中，制造業(yè)要積極采用電子商務(wù)、O2O等現(xiàn)代化技術(shù)手段，不斷拓寬產(chǎn)品銷售渠道與空間，擴大市場占有率，從各環(huán)節(jié)開展行之有效的成本會計手段，獲得盡可能多的經(jīng)濟效益。

四、在制造業(yè)中應(yīng)用戰(zhàn)略成本會計的保障措施

應(yīng)用戰(zhàn)略成本會計是一項系統(tǒng)工程，涉及到諸多方面，制造業(yè)要應(yīng)用這種成本會計手段，還需要制定一系列保障措施，具體如下：

1.獲得制造業(yè)高層的重視

戰(zhàn)略成本會計是如今成本會計界的一個發(fā)展潮流趨勢，對于制造業(yè)高層而言，必須對其予以高度重視，對制造業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略成本會計提供支持。

2.加強信息化建設(shè)

在應(yīng)用戰(zhàn)略成本會計時，各個環(huán)節(jié)都需要有計算機系統(tǒng)予以配合，才能高效處理各種信息與數(shù)據(jù)，所以制造業(yè)要不斷加強信息化建設(shè)，購置完備的信息化軟硬件，并對會計人員進行培養(yǎng)，促使他們不斷提高工作效率。

3.加強企業(yè)組織再造

戰(zhàn)略成本會計的應(yīng)用需要企業(yè)全員參與，設(shè)計成本核算體系、收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、改善相關(guān)活動，都離不開組織成員的作用，而且應(yīng)用戰(zhàn)略成本會計對個人和組織都會產(chǎn)生或多或少的影響，所以制造業(yè)也要為適應(yīng)戰(zhàn)略成本會計的應(yīng)用進行組織再造。

4.成立專門的戰(zhàn)略成本會計管理部門

制造業(yè)要成立專門的戰(zhàn)略成本會計管理部門，制定科學(xué)有效的管理制度，這樣才能加速戰(zhàn)略成本會計的運行。還要落實崗位責任制，避免出現(xiàn)人人有責，人人都不負責的不良現(xiàn)象。

5.構(gòu)建戰(zhàn)略成本會計實施體系

產(chǎn)品開發(fā)、原材料購買、產(chǎn)品制造和產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)都要貫徹戰(zhàn)略成本會計思想，使其融入到制造業(yè)管理的方方面面中。

五、結(jié)束語

比起傳統(tǒng)的成本會計，戰(zhàn)略成本會計顯然更加適應(yīng)激烈的市場環(huán)境。制造業(yè)要意識到這種會計手段的作用與價值，幫助企業(yè)合理預(yù)測成本、做出決策，使制造業(yè)創(chuàng)造出更加輝煌的業(yè)績，為國民經(jīng)濟發(fā)展做出卓越貢獻。

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