山煥

摘要：審計學是一門具有很強的理論性和實踐性的主干課程，大多學校都在不斷地嘗試案例教學、實訓教學等，但仍然普遍認為審計難學難教。針對這些問題提出了若干應用型人才培養(yǎng)的審計教學改革建議。

關(guān)鍵詞：應用型人才培養(yǎng) 審計教學 風險導向

一、前言

經(jīng)濟越發(fā)展、審計越重要。許多審計熱點、重點無不是當時社會經(jīng)濟的熱點、重點。審計是一門理論性和實務性都很強的學科。定位于應用型人才培養(yǎng)的院校尤其是獨立學院，審計的教學目標不僅要使學生掌握扎實的基礎理論知識和多樣的審計實務方法，還要培養(yǎng)學生的實務操作能力和發(fā)現(xiàn)、處理問題的能力以及職業(yè)判斷能力。隨著執(zhí)業(yè)環(huán)境的復雜化，職業(yè)審計師面臨的審計風險日益增加，傳統(tǒng)的審計教學教學方法難以滿足應用型人才培養(yǎng)的需求。通過對本地區(qū)幾所高校調(diào)研及本項目組的教學實踐發(fā)現(xiàn)，課程本身的復雜性以及對教師、學生實踐性的高要求，審計學課程普遍存在“難教、難學、難懂、難考”的現(xiàn)象，學生普遍反應審計理論比較抽象、枯燥、難懂，審計實務往往都是死記硬背，這使得學生在實習、就業(yè)時很難適應企事業(yè)單位的審計實務操作。因此，我們必須思考探索審計教學內(nèi)容和教學方法的改革，提高審計教學效果，提升學生的專業(yè)素質(zhì)水平。

二、目前審計教學過程中存在的問題

目前，幾乎所有高校師生以及實務界都意識到理論教學附以案例教學、實驗教學的教學方法會顯著提高審計學習效果，也都在或多或少地開始進行改革實踐，但目前多數(shù)院校審計教學中以下問題仍然比較普遍。

（一）專業(yè)課程設置中審計課程的定位不明確

從目前的就業(yè)現(xiàn)實看，會計專業(yè)學生畢業(yè)真正從事審計行業(yè)的并不多。從考證來看，除注冊會計師考試外，從從業(yè)資格證、初級、中級、高級職稱都不涉及審計知識。從各高校的專業(yè)培養(yǎng)計劃發(fā)現(xiàn)，會計學專業(yè)?？?、會計學專業(yè)研究生都是不開設審計課程，只有會計專業(yè)和審計專業(yè)的本科階段會有審計課程，一般安排48學時。由于審計是集會計、財務成本管理、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略等多門學科的課程，要求相關(guān)課程掌握扎實且融會貫通，過短的學時很難以將這些知識系統(tǒng)地回顧并真正消化。因此，學生對學習審計的熱情和動力不足，甚至很多本科階段不讀會計專業(yè)的教師都沒有接觸過這門課程。除南京審計學院外，各高校審計專業(yè)都屬于會計學科。在“大會計”的觀念下，理論課程和實踐課程基本上都是以會計為主導，以為“審計就是查會計是否有錯”，懂了會計就懂了審計，審計課程定位模糊。

（二）理論和實驗教學過程中無法體現(xiàn)出審計的風險導向

為使審計教學能夠培養(yǎng)出適應現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫲l(fā)展所需要的人才，開展審計模擬是必要的手段和途徑?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫃娬{(diào)審計人員對財務報表重大錯報風險的識別和控制，進行風險評估程序、內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性程序。根據(jù)“學習金字塔”，兩周后留下的內(nèi)容聽講只有5%、做中學或?qū)嶋H操練75%、馬上應用或教別人90%。對于實踐性和綜合性都具有較高課程的審計，若僅采取理論教學方式教學效果將是最低效率的。因此很多院校都會設置審計校內(nèi)實驗課程作為補充，以我院為例，在理論教學基礎上附以2周的模擬實訓，讓學生分組形成審計小組，根據(jù)審計軟件中的被審計單位的背景資料、賬證資料，對其年報進行審計，包括業(yè)務承接、簽訂審計業(yè)務約定書、進行風險評估、編制審計計劃、編制工作底稿、出具審計報告、審計資料歸檔等，讓學生對審計的整個流程有個感性的認識。但是由于資料的有限、固定的模擬環(huán)境，風險評估階段、審計計劃階段、內(nèi)部控制的測試、實物監(jiān)盤等重要的環(huán)節(jié)根本無法進行，只是象征性地填寫給出的資料。這樣，模擬實驗主要成了種查錯防弊的賬項基礎審計的訓練。同時模擬資料般都不涉及重大舞弊情形、或已經(jīng)明確指出一些舞弊的跡象，對學生分析問題、發(fā)現(xiàn)問題的審計能力培養(yǎng)是不夠的。

（三）案例教學效果受到學時、教師實務經(jīng)驗及案例獲取的限制

我國于20世紀80年代引入案例教學，在審計教學中應用認可度比較高。項目組也曾嘗試采用案例教學方式，效果卻并非想象那么好，分析發(fā)現(xiàn)案例教學效果受到以下幾個方面的限制。

（1）學時限制。多數(shù)高校采用注冊會計師考試輔導教材《審計》，一般設計為64學時或96學時（兩個學期），按照傳統(tǒng)的教學方式完成全部內(nèi)容都很困難。若采用案例教學，讓學生獨立思考，闡述自己的看法、分析、判斷和解決問題，再進行討論，課時將受到極大的挑戰(zhàn)。

（2）教師實務經(jīng)驗的限制。審計案例教學首先對教師提出挑戰(zhàn)，審計的綜合性對教師的知識結(jié)構(gòu)、教學能力、課堂組織能力尤其是實務經(jīng)驗都提出了較高的要求。而大多數(shù)獨立學院的教師尤其是年輕教師，基本上都是“從高校到高校”，教學工作又很重，很難有精力和機會參與審計實踐。同時審計般安排大三進行，大三的學生相對于大新生來講，已經(jīng)不再熱衷于課堂討論。科技的進步，學生習慣于網(wǎng)絡而不是獨立思考。針對同一案例，提問到的同學幾乎回答都是相同的。

（3）案例獲取的限制。國外很多案例更新比較快，但環(huán)境不同，“拿來主義”的效果并不是很好。目前國內(nèi)的審計教學案例陳舊如“瓊民源”“銀廣夏”，授課教師接觸實務有限，實務中最新鮮最直接最貼近的案例很難進入課堂。有些是教師編撰假設某企業(yè)財務會計處理過程中存在錯弊的資料讓學生審計，基本上直接告知了可能錯報的知識點，相當于糾正會計處理方法，也無法結(jié)合被審計單位證帳表及背景資料，缺少發(fā)現(xiàn)問題、對存在問題的思考推理過程，因此未來遇到現(xiàn)實中具體的審計項目就無從下手。另外由于對相關(guān)當事人的隱私保護、審計人員職業(yè)道德的保密性，導致現(xiàn)階段符合時代潮流的案例十分稀缺。

（四）審計校外實訓機會不多

審計校內(nèi)實驗一般要求學生對已有證賬表信息模擬不同業(yè)務循環(huán)的審計流程，主要鞏固其所學審計基本原理和流程，更多是一種查錯防弊的賬項基礎審計，與被審計單位的溝通等重要程序以及相關(guān)職業(yè)判斷都無法實旋。審計校外實訓主要是指學生到會計師事務所審計部門實習，可以彌補理論教學、案例教學和模擬實驗教學的不足。目前各高校會計專業(yè)的規(guī)模都比較大，很難通過集體組織進行審計實習，一般通過學生自主聯(lián)系實習單位。這樣就有學生不找或找不到單位實習就托關(guān)系蓋一個實習單位的章完成實習任務。找到實習單位的在校生般都很難有集中的時間去實習，因此在實習過程中很少有機會參與某一審計項目的整個流程，更多安排盤點固定資產(chǎn)、抽查憑證等實質(zhì)性程序的

些細小環(huán)節(jié)，對整體流程缺少把握，對所做內(nèi)容的意圖也不清楚。年末是會計師事務所對實習生的需求旺季，但學生大多都在準備期末考試，種種原因?qū)е滦Ｍ鈱嵱枡C會不多，且難以達到預期的實習效果。

三、基于應用型人才培養(yǎng)的審計教學對策

（一）明確教學目標定位、改進教學方法

基于應用型人才培養(yǎng)的本科會計專業(yè)培養(yǎng)目標定位，不僅應具有基本專業(yè)知識和技能，還要具有實踐能力的應用型財會人員。在此目標下，審計教學應以“學”為主，“教“為輔。這里要注意的是，教學方法的改革并非是拋棄前輩們積累的課程框架，在基本理論的講授中，傳統(tǒng)教學方法的效率是比較高的。根據(jù)“學習金字塔”，在夯實的基礎知識之上，繼續(xù)強化案例教學、實驗教學和校外實訓等實踐教學方式輔助，來提高學生學習興趣、培養(yǎng)學生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力。講解審計理論時可以選擇較小的案例，講解審計實務時可通過綜合案例討論分析，輔以校內(nèi)實驗教學和校外實訓來強化對具體審計方法和審計程序等實務操作知識的綜合應用。

（二）引入風險導向?qū)徲嬘^念

引入現(xiàn)代審計風險導向觀念，改變原有“簡單合作、搭便車”的現(xiàn)象和“查錯防弊”的觀念?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬘^念強調(diào)對特別風險和評估，并指出特別風險通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關(guān)，同時，指出風險評估程序不足，為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。CPA還應當設計實施進一步的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性測試。因此要求學生在審計理論和實踐整個過程中，都以審計小組的形式出現(xiàn)。并且同組成員不是簡單的合作關(guān)系，人員之間有明確的分工，相互配合。假如審計小組有5名成員，共同負責計劃階段，業(yè)務循環(huán)過程由不同的成員負責，如其中1名負責審計銷售與收款循環(huán)，將負責了解被審計單位及其環(huán)境，尤其是銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制、根據(jù)了解結(jié)果進行該循環(huán)的控制測試、再根據(jù)控制測試的結(jié)果進行相應的實質(zhì)性程序，完成該循環(huán)的全部工作底稿。采購與付款循環(huán)等不同的循環(huán)由另外不同的成員負責，業(yè)務較多的也可由兩名成員共同負責，審計期間注重項目組之間的溝通。這樣取代原教學過程中幾個人合伙完成審計工作底稿的情況。實施過程中還要重點關(guān)注所選取的被審計材料要具備定的綜合性，如果采用審計軟件，市面上不少院校版審計軟件僅是將書籍案例照搬至軟件而已，要選擇較多背景信息及證賬表資料便于實施風險導向?qū)徲嫷能浖?/p>

（三）加強師資隊伍建設

孟子日“以其昭昭，使人昭昭，而不可以其昏昏，使人昭昭”。也就是說只有授業(yè)者本身對業(yè)務掌握熟練，才能使學生清楚昭然。高校教師多是會計學或?qū)徲媽W的研究生畢業(yè)，具有深厚的理論功底，但是普遍缺乏審計實踐經(jīng)歷，提高教學質(zhì)量的信息不足。筆者與多位從事審計教學的教師交流，如果有機會教財務會計、財務管理等“有章可循”的課程是不愿意接受審計課程的，學生對該門課程的學評教分數(shù)般也比較低。教師自身的實踐經(jīng)驗缺乏根本性的解決辦法就是鼓勵并提供機會讓教師能參與實踐，讓其成為理論和實踐的紐帶，更多及時的、新鮮的案例將出現(xiàn)在課堂中。會計師事務所接納高素質(zhì)的教師，也解決了目前普遍存在的業(yè)務黃金期人手短缺的問題，同時可以加強理論與實踐的交流，提高教師自身水平和審計教學效果。

（四）提高校內(nèi)理論和實踐課程的課時。

審計的綜合性同樣要求學生在審計學習過程中把相關(guān)會計、財務管理、稅法、會計信息系統(tǒng)等課程的知識融合在起。無論在哪種教學方式中，知識的融會貫通需要定的過程和時間，要做到48學時內(nèi)掌握基本原理和基本方法，獨立思考，去分析和解決問題是比較吃力的。有必要把學時擴到64學時或96學時，把相關(guān)專業(yè)課程的知識真正應用起來，形成系統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)基礎扎實的高素質(zhì)學生。

（五）加強實習基地建設

培根說過“運用學問乃在學問之外。學問以上的一種智慧，是由觀察體會才能得到的”。只有通過實踐才能把知識轉(zhuǎn)化為學生的能力。從學校贏、企業(yè)贏、學生贏的“多贏”角度出發(fā)進行校企合作。相對于企業(yè)而言，會計師事務所年報審計期間對實習生數(shù)量的需求很大，審計過程中又能在很短的時間內(nèi)迅速接觸各種行業(yè)各種類型的公司財務，因此應加強實習基地建設，并保持長期合作，使培養(yǎng)的學生符合企業(yè)、行業(yè)、社會的需求。同時也可邀請會計師事務所的資深注冊會計師來校講座，指導個別實踐，進行職業(yè)引導，共同培養(yǎng)出高素質(zhì)的應用型人才，使畢業(yè)生達到“就業(yè)零距離”。