山煥

摘要：審計學(xué)是一門具有很強的理論性和實踐性的主干課程，大多學(xué)校都在不斷地嘗試案例教學(xué)、實訓(xùn)教學(xué)等，但仍然普遍認為審計難學(xué)難教。針對這些問題提出了若干應(yīng)用型人才培養(yǎng)的審計教學(xué)改革建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)用型人才培養(yǎng) 審計教學(xué) 風(fēng)險導(dǎo)向

一、前言

經(jīng)濟越發(fā)展、審計越重要。許多審計熱點、重點無不是當(dāng)時社會經(jīng)濟的熱點、重點。審計是一門理論性和實務(wù)性都很強的學(xué)科。定位于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的院校尤其是獨立學(xué)院，審計的教學(xué)目標不僅要使學(xué)生掌握扎實的基礎(chǔ)理論知識和多樣的審計實務(wù)方法，還要培養(yǎng)學(xué)生的實務(wù)操作能力和發(fā)現(xiàn)、處理問題的能力以及職業(yè)判斷能力。隨著執(zhí)業(yè)環(huán)境的復(fù)雜化，職業(yè)審計師面臨的審計風(fēng)險日益增加，傳統(tǒng)的審計教學(xué)教學(xué)方法難以滿足應(yīng)用型人才培養(yǎng)的需求。通過對本地區(qū)幾所高校調(diào)研及本項目組的教學(xué)實踐發(fā)現(xiàn)，課程本身的復(fù)雜性以及對教師、學(xué)生實踐性的高要求，審計學(xué)課程普遍存在“難教、難學(xué)、難懂、難考”的現(xiàn)象，學(xué)生普遍反應(yīng)審計理論比較抽象、枯燥、難懂，審計實務(wù)往往都是死記硬背，這使得學(xué)生在實習(xí)、就業(yè)時很難適應(yīng)企事業(yè)單位的審計實務(wù)操作。因此，我們必須思考探索審計教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法的改革，提高審計教學(xué)效果，提升學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)水平。

二、目前審計教學(xué)過程中存在的問題

目前，幾乎所有高校師生以及實務(wù)界都意識到理論教學(xué)附以案例教學(xué)、實驗教學(xué)的教學(xué)方法會顯著提高審計學(xué)習(xí)效果，也都在或多或少地開始進行改革實踐，但目前多數(shù)院校審計教學(xué)中以下問題仍然比較普遍。

（一）專業(yè)課程設(shè)置中審計課程的定位不明確

從目前的就業(yè)現(xiàn)實看，會計專業(yè)學(xué)生畢業(yè)真正從事審計行業(yè)的并不多。從考證來看，除注冊會計師考試外，從從業(yè)資格證、初級、中級、高級職稱都不涉及審計知識。從各高校的專業(yè)培養(yǎng)計劃發(fā)現(xiàn)，會計學(xué)專業(yè)?？?、會計學(xué)專業(yè)研究生都是不開設(shè)審計課程，只有會計專業(yè)和審計專業(yè)的本科階段會有審計課程，一般安排48學(xué)時。由于審計是集會計、財務(wù)成本管理、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略等多門學(xué)科的課程，要求相關(guān)課程掌握扎實且融會貫通，過短的學(xué)時很難以將這些知識系統(tǒng)地回顧并真正消化。因此，學(xué)生對學(xué)習(xí)審計的熱情和動力不足，甚至很多本科階段不讀會計專業(yè)的教師都沒有接觸過這門課程。除南京審計學(xué)院外，各高校審計專業(yè)都屬于會計學(xué)科。在“大會計”的觀念下，理論課程和實踐課程基本上都是以會計為主導(dǎo)，以為“審計就是查會計是否有錯”，懂了會計就懂了審計，審計課程定位模糊。

（二）理論和實驗教學(xué)過程中無法體現(xiàn)出審計的風(fēng)險導(dǎo)向

為使審計教學(xué)能夠培養(yǎng)出適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展所需要的人才，開展審計模擬是必要的手段和途徑?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)審計人員對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的識別和控制，進行風(fēng)險評估程序、內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性程序。根據(jù)“學(xué)習(xí)金字塔”，兩周后留下的內(nèi)容聽講只有5%、做中學(xué)或?qū)嶋H操練75%、馬上應(yīng)用或教別人90%。對于實踐性和綜合性都具有較高課程的審計，若僅采取理論教學(xué)方式教學(xué)效果將是最低效率的。因此很多院校都會設(shè)置審計校內(nèi)實驗課程作為補充，以我院為例，在理論教學(xué)基礎(chǔ)上附以2周的模擬實訓(xùn)，讓學(xué)生分組形成審計小組，根據(jù)審計軟件中的被審計單位的背景資料、賬證資料，對其年報進行審計，包括業(yè)務(wù)承接、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書、進行風(fēng)險評估、編制審計計劃、編制工作底稿、出具審計報告、審計資料歸檔等，讓學(xué)生對審計的整個流程有個感性的認識。但是由于資料的有限、固定的模擬環(huán)境，風(fēng)險評估階段、審計計劃階段、內(nèi)部控制的測試、實物監(jiān)盤等重要的環(huán)節(jié)根本無法進行，只是象征性地填寫給出的資料。這樣，模擬實驗主要成了種查錯防弊的賬項基礎(chǔ)審計的訓(xùn)練。同時模擬資料般都不涉及重大舞弊情形、或已經(jīng)明確指出一些舞弊的跡象，對學(xué)生分析問題、發(fā)現(xiàn)問題的審計能力培養(yǎng)是不夠的。

（三）案例教學(xué)效果受到學(xué)時、教師實務(wù)經(jīng)驗及案例獲取的限制

我國于20世紀80年代引入案例教學(xué)，在審計教學(xué)中應(yīng)用認可度比較高。項目組也曾嘗試采用案例教學(xué)方式，效果卻并非想象那么好，分析發(fā)現(xiàn)案例教學(xué)效果受到以下幾個方面的限制。

（1）學(xué)時限制。多數(shù)高校采用注冊會計師考試輔導(dǎo)教材《審計》，一般設(shè)計為64學(xué)時或96學(xué)時（兩個學(xué)期），按照傳統(tǒng)的教學(xué)方式完成全部內(nèi)容都很困難。若采用案例教學(xué)，讓學(xué)生獨立思考，闡述自己的看法、分析、判斷和解決問題，再進行討論，課時將受到極大的挑戰(zhàn)。

（2）教師實務(wù)經(jīng)驗的限制。審計案例教學(xué)首先對教師提出挑戰(zhàn)，審計的綜合性對教師的知識結(jié)構(gòu)、教學(xué)能力、課堂組織能力尤其是實務(wù)經(jīng)驗都提出了較高的要求。而大多數(shù)獨立學(xué)院的教師尤其是年輕教師，基本上都是“從高校到高?！?，教學(xué)工作又很重，很難有精力和機會參與審計實踐。同時審計般安排大三進行，大三的學(xué)生相對于大新生來講，已經(jīng)不再熱衷于課堂討論?？萍嫉倪M步，學(xué)生習(xí)慣于網(wǎng)絡(luò)而不是獨立思考。針對同一案例，提問到的同學(xué)幾乎回答都是相同的。

（3）案例獲取的限制。國外很多案例更新比較快，但環(huán)境不同，“拿來主義”的效果并不是很好。目前國內(nèi)的審計教學(xué)案例陳舊如“瓊民源”“銀廣夏”，授課教師接觸實務(wù)有限，實務(wù)中最新鮮最直接最貼近的案例很難進入課堂。有些是教師編撰假設(shè)某企業(yè)財務(wù)會計處理過程中存在錯弊的資料讓學(xué)生審計，基本上直接告知了可能錯報的知識點，相當(dāng)于糾正會計處理方法，也無法結(jié)合被審計單位證帳表及背景資料，缺少發(fā)現(xiàn)問題、對存在問題的思考推理過程，因此未來遇到現(xiàn)實中具體的審計項目就無從下手。另外由于對相關(guān)當(dāng)事人的隱私保護、審計人員職業(yè)道德的保密性，導(dǎo)致現(xiàn)階段符合時代潮流的案例十分稀缺。

（四）審計校外實訓(xùn)機會不多

審計校內(nèi)實驗一般要求學(xué)生對已有證賬表信息模擬不同業(yè)務(wù)循環(huán)的審計流程，主要鞏固其所學(xué)審計基本原理和流程，更多是一種查錯防弊的賬項基礎(chǔ)審計，與被審計單位的溝通等重要程序以及相關(guān)職業(yè)判斷都無法實旋。審計校外實訓(xùn)主要是指學(xué)生到會計師事務(wù)所審計部門實習(xí)，可以彌補理論教學(xué)、案例教學(xué)和模擬實驗教學(xué)的不足。目前各高校會計專業(yè)的規(guī)模都比較大，很難通過集體組織進行審計實習(xí)，一般通過學(xué)生自主聯(lián)系實習(xí)單位。這樣就有學(xué)生不找或找不到單位實習(xí)就托關(guān)系蓋一個實習(xí)單位的章完成實習(xí)任務(wù)。找到實習(xí)單位的在校生般都很難有集中的時間去實習(xí)，因此在實習(xí)過程中很少有機會參與某一審計項目的整個流程，更多安排盤點固定資產(chǎn)、抽查憑證等實質(zhì)性程序的

些細小環(huán)節(jié)，對整體流程缺少把握，對所做內(nèi)容的意圖也不清楚。年末是會計師事務(wù)所對實習(xí)生的需求旺季，但學(xué)生大多都在準備期末考試，種種原因?qū)е滦Ｍ鈱嵱?xùn)機會不多，且難以達到預(yù)期的實習(xí)效果。

三、基于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的審計教學(xué)對策

（一）明確教學(xué)目標定位、改進教學(xué)方法

基于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的本科會計專業(yè)培養(yǎng)目標定位，不僅應(yīng)具有基本專業(yè)知識和技能，還要具有實踐能力的應(yīng)用型財會人員。在此目標下，審計教學(xué)應(yīng)以“學(xué)”為主，“教“為輔。這里要注意的是，教學(xué)方法的改革并非是拋棄前輩們積累的課程框架，在基本理論的講授中，傳統(tǒng)教學(xué)方法的效率是比較高的。根據(jù)“學(xué)習(xí)金字塔”，在夯實的基礎(chǔ)知識之上，繼續(xù)強化案例教學(xué)、實驗教學(xué)和校外實訓(xùn)等實踐教學(xué)方式輔助，來提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣、培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力。講解審計理論時可以選擇較小的案例，講解審計實務(wù)時可通過綜合案例討論分析，輔以校內(nèi)實驗教學(xué)和校外實訓(xùn)來強化對具體審計方法和審計程序等實務(wù)操作知識的綜合應(yīng)用。

（二）引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念

引入現(xiàn)代審計風(fēng)險導(dǎo)向觀念，改變原有“簡單合作、搭便車”的現(xiàn)象和“查錯防弊”的觀念?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念強調(diào)對特別風(fēng)險和評估，并指出特別風(fēng)險通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關(guān)，同時，指出風(fēng)險評估程序不足，為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。CPA還應(yīng)當(dāng)設(shè)計實施進一步的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性測試。因此要求學(xué)生在審計理論和實踐整個過程中，都以審計小組的形式出現(xiàn)。并且同組成員不是簡單的合作關(guān)系，人員之間有明確的分工，相互配合。假如審計小組有5名成員，共同負責(zé)計劃階段，業(yè)務(wù)循環(huán)過程由不同的成員負責(zé)，如其中1名負責(zé)審計銷售與收款循環(huán)，將負責(zé)了解被審計單位及其環(huán)境，尤其是銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制、根據(jù)了解結(jié)果進行該循環(huán)的控制測試、再根據(jù)控制測試的結(jié)果進行相應(yīng)的實質(zhì)性程序，完成該循環(huán)的全部工作底稿。采購與付款循環(huán)等不同的循環(huán)由另外不同的成員負責(zé)，業(yè)務(wù)較多的也可由兩名成員共同負責(zé)，審計期間注重項目組之間的溝通。這樣取代原教學(xué)過程中幾個人合伙完成審計工作底稿的情況。實施過程中還要重點關(guān)注所選取的被審計材料要具備定的綜合性，如果采用審計軟件，市面上不少院校版審計軟件僅是將書籍案例照搬至軟件而已，要選擇較多背景信息及證賬表資料便于實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷能浖?/p>

（三）加強師資隊伍建設(shè)

孟子日“以其昭昭，使人昭昭，而不可以其昏昏，使人昭昭”。也就是說只有授業(yè)者本身對業(yè)務(wù)掌握熟練，才能使學(xué)生清楚昭然。高校教師多是會計學(xué)或?qū)徲媽W(xué)的研究生畢業(yè)，具有深厚的理論功底，但是普遍缺乏審計實踐經(jīng)歷，提高教學(xué)質(zhì)量的信息不足。筆者與多位從事審計教學(xué)的教師交流，如果有機會教財務(wù)會計、財務(wù)管理等“有章可循”的課程是不愿意接受審計課程的，學(xué)生對該門課程的學(xué)評教分數(shù)般也比較低。教師自身的實踐經(jīng)驗缺乏根本性的解決辦法就是鼓勵并提供機會讓教師能參與實踐，讓其成為理論和實踐的紐帶，更多及時的、新鮮的案例將出現(xiàn)在課堂中。會計師事務(wù)所接納高素質(zhì)的教師，也解決了目前普遍存在的業(yè)務(wù)黃金期人手短缺的問題，同時可以加強理論與實踐的交流，提高教師自身水平和審計教學(xué)效果。

（四）提高校內(nèi)理論和實踐課程的課時。

審計的綜合性同樣要求學(xué)生在審計學(xué)習(xí)過程中把相關(guān)會計、財務(wù)管理、稅法、會計信息系統(tǒng)等課程的知識融合在起。無論在哪種教學(xué)方式中，知識的融會貫通需要定的過程和時間，要做到48學(xué)時內(nèi)掌握基本原理和基本方法，獨立思考，去分析和解決問題是比較吃力的。有必要把學(xué)時擴到64學(xué)時或96學(xué)時，把相關(guān)專業(yè)課程的知識真正應(yīng)用起來，形成系統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)基礎(chǔ)扎實的高素質(zhì)學(xué)生。

（五）加強實習(xí)基地建設(shè)

培根說過“運用學(xué)問乃在學(xué)問之外。學(xué)問以上的一種智慧，是由觀察體會才能得到的”。只有通過實踐才能把知識轉(zhuǎn)化為學(xué)生的能力。從學(xué)校贏、企業(yè)贏、學(xué)生贏的“多贏”角度出發(fā)進行校企合作。相對于企業(yè)而言，會計師事務(wù)所年報審計期間對實習(xí)生數(shù)量的需求很大，審計過程中又能在很短的時間內(nèi)迅速接觸各種行業(yè)各種類型的公司財務(wù)，因此應(yīng)加強實習(xí)基地建設(shè)，并保持長期合作，使培養(yǎng)的學(xué)生符合企業(yè)、行業(yè)、社會的需求。同時也可邀請會計師事務(wù)所的資深注冊會計師來校講座，指導(dǎo)個別實踐，進行職業(yè)引導(dǎo)，共同培養(yǎng)出高素質(zhì)的應(yīng)用型人才，使畢業(yè)生達到“就業(yè)零距離”。