丁建慧

（河北燕興機械有限公司，河北 張家口 075041）

隨著會計電算化信息系統(tǒng)在企業(yè)的普遍應用，企業(yè)會計管理和會計核算的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。會計電算化在提高會計核算的準確性和可靠性的同時，也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多新問題。在實際工作中，我們即要堅持手工會計核算系統(tǒng)內(nèi)部控制的基本要求，又要符合電算化會計系統(tǒng)的特殊性，這就需要企業(yè)根據(jù)自身情況建立一整套適合電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。從實際情況看，內(nèi)部控制存在問題比較多，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、系統(tǒng)內(nèi)崗位分工原則的重要性下降

在傳統(tǒng)的手工會計處理系統(tǒng)中，內(nèi)部控制建立在不相容職務相互分離的基礎上，內(nèi)部控制對各個崗位的職責、工作要求和各崗位之間相互關系都做出了明確規(guī)定。實現(xiàn)會計電算化后，計算機使用功能的高度集中導致了崗位職能的集中，原先在手工操作下由不同崗位會計人員處理的有關經(jīng)濟業(yè)務，現(xiàn)在在會計電算化中可以“輕而易舉”的合并，由一個崗位在終端機上一次完成。這樣，企業(yè)不再需要大量的會計人員，會計人員崗位分工原則的重要程度也就下降了。

這時，某些會計人員可能會利用自己既從事數(shù)據(jù)輸入、處理，又負責數(shù)據(jù)的輸出、報送等方面的便利條件，在未經(jīng)批準的情況下，通過計算機和電算化網(wǎng)絡瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，修改、復制、偽造、甚至銷毀企業(yè)重要的財務數(shù)據(jù)，而且能做到不留下任何痕跡。這就給企業(yè)經(jīng)營管理增加了出現(xiàn)錯誤與舞弊的風險。

因此，在電算化系統(tǒng)下，對其實施有效的內(nèi)部控制，困難大，意義更大。

二、各系統(tǒng)間缺乏有效的共享

在我們使用的會計電算化軟件中，有的是企業(yè)自行開發(fā)的，有的是企業(yè)購買的，不同的系統(tǒng)各自使用不同的操作平臺和支持軟件，各軟件公司因為經(jīng)濟利益的原因相互之間沒有達成業(yè)界的協(xié)議，自然就沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，使用者很難在不同系統(tǒng)上實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。造成工作人員重復勞動，這不僅增加了工作量，而且增加了出錯機率，使財務軟件不能充分發(fā)揮管理功效和預測功能。在這種意義上講，它只能稱為電子賬本，不能更好地為內(nèi)控管理提供科學、準確的數(shù)字信息。

三、數(shù)據(jù)的脆弱性

會計電算化信息系統(tǒng)，是以數(shù)據(jù)庫為基礎開發(fā)會計軟件，如果有一些具備數(shù)據(jù)庫專業(yè)知識的人想繞開會計軟件的各類控制措施直接進入這些數(shù)據(jù)庫，篡改或拷貝數(shù)據(jù)庫里文件，是完全有可能做到的。另外，會計數(shù)據(jù)大量集中保存在肉眼無法識別的電磁介質(zhì)中，這些介質(zhì)在受熱、受潮或強電磁場下都有被損壞的可能，這就增加了數(shù)據(jù)的脆弱性。而計算機網(wǎng)絡是開放的，即便是在會計局域網(wǎng)中會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)也很可能遭受非法訪問甚至是黑客或病毒的侵襲。因此，企業(yè)為保證會計信息系統(tǒng)的財務數(shù)據(jù)不會丟失和毀損，在實施會計電算化的同時一定要加強財務數(shù)據(jù)安全方面的控制，避免會計軟件的程序控制失效。

四、企業(yè)文化建設落后與人員素質(zhì)偏低

企業(yè)文化是企業(yè)具有的一種無形的力量，它對企業(yè)員工的思維、行為方式具有約束和規(guī)范作用。但是，有不少企業(yè)對企業(yè)文化建設不夠重視，或是沒有形成自己的獨特文化，即使制定出各種規(guī)章制度，因為沒有良好的執(zhí)行氛圍，也不能將企業(yè)制度與文化、習慣、行為標準有機的結(jié)合起來。企業(yè)沒有自己的企業(yè)文化作支撐，會出現(xiàn)員工舞弊無人阻止、人本理念無作用的怪象。而內(nèi)部控制也只能是“為控制而控制”，沒有任何意義。所以，良好的企業(yè)文化建設有利于內(nèi)部控制的開展和實施。

在企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)管理者的素質(zhì)占據(jù)重要的位置。企業(yè)只有具有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念的管理者，才能影響和激勵企業(yè)文化的建設。而企業(yè)員工素質(zhì)的提高更是形成獨立的企業(yè)文化氛圍的基礎。但現(xiàn)實情況是員工培訓已經(jīng)步入了“惡性循環(huán)”。如一些承包、租賃等形式經(jīng)營的企業(yè)，經(jīng)營者存在短期行為，不重視職工的教育培訓；還有一些經(jīng)營效益不佳的企業(yè)，教育基金沒有足夠來源，無力培訓員工。所以，企業(yè)要想真正走向成功，在文化建設上跟上時代步伐，要建立“以人為本”的內(nèi)部控制制度。

五、內(nèi)部控制的自身局限性

內(nèi)部控制制度是以提高單位經(jīng)營管理效率和經(jīng)濟效益，實現(xiàn)單位管理目標為目標的一種有效的管理制度。但是，不論哪種制度或多或少都有自身的局限性，內(nèi)部控制制度也不例外。內(nèi)部控制制度的自身局限性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是內(nèi)部控制制度的設計和運行會發(fā)生相應的成本，如果增加內(nèi)部控制環(huán)節(jié)就會相應增加成本，但是控制過于簡單又不會收到應有效果。所以，企業(yè)內(nèi)部控制制度的設計和運行必須考慮成本與效益原則，以最少的成本，獲得最大的效益。

二是內(nèi)部控制制度不能及時更新，控制程序滯后。比如：原來的內(nèi)部控制制度控制程序僅針對常規(guī)的、現(xiàn)有的業(yè)務活動而設計，在處理一些新增經(jīng)濟業(yè)務時，可能很難找到固定的模式，這就直接影響內(nèi)部控制制度的有效性。

三是我們說任何事物的發(fā)展都不是絕對，都會受到各種各樣因素的影響。即使是經(jīng)過精心設計的“完美”的內(nèi)部控制制度，也可能因為執(zhí)行人員的玩忽職守、粗心大意，主觀判斷失誤或是對指令的錯誤理解等等人為因素，大大降低內(nèi)部控制的應用效果。

四是企業(yè)是由人來掌控的，內(nèi)部控制也是由人設計和執(zhí)行的，在一個企業(yè)內(nèi)部，當企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行人員和相關人員內(nèi)外勾結(jié)，相互串通時，內(nèi)部控制就會失效。

[1]榮洪波.《電算化會計內(nèi)部控制研究》.山東工商學院學報.

[2]《關于從企業(yè)文化角度談內(nèi)部控制》.互聯(lián)網(wǎng).

[3]楊蕙漩.《會計電算化對內(nèi)部控制的影響》.齊齊哈爾大學學報.

[4]劉士信.《試論會計電算化下的會計控制》.財務與金融.

[5]《關于企業(yè)實施內(nèi)部控制的幾點建議》.互聯(lián)網(wǎng).