初慧蓉

（北京市海淀區(qū)審計局，北京 100000）

財政審計是國家審計永恒的主題，關(guān)系國計民生。近年來伴隨著財政收支規(guī)模越來越大，涉及的范圍越來越廣，傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計模式已經(jīng)無法滿足提高審計效率、控制審計質(zhì)量、擴大審計覆蓋面、降低審計風(fēng)險的現(xiàn)實需求。由此聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)運而生。

一、聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)建設(shè)的理論研究及建設(shè)現(xiàn)狀

聯(lián)網(wǎng)審計通過構(gòu)建財政審計數(shù)據(jù)平臺，采用及時采集數(shù)據(jù)、及時預(yù)警分析、及時評價揭示、及時督促整改的思路，逐步實現(xiàn)事后審計向事中審計、靜態(tài)審計向動態(tài)審計、現(xiàn)場審計向遠程審計的轉(zhuǎn)變。不僅創(chuàng)新了財政審計方法，更是審計方式的重要變革?！秾徲嬍?008至2012年信息化發(fā)展規(guī)劃》和審計署“十二五”規(guī)劃都針對聯(lián)網(wǎng)審計提出了明確的要求。2009年，審計署印發(fā)了《聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)》規(guī)格說明書，標志著聯(lián)網(wǎng)審計從探索階段逐步走向規(guī)范化發(fā)展的道路。

二、聯(lián)網(wǎng)審計的應(yīng)用特點

（一）審前準備全覆蓋

聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)覆蓋全區(qū)所有單位的預(yù)算數(shù)據(jù)和執(zhí)行數(shù)據(jù)、收入數(shù)據(jù)和支出數(shù)據(jù)。在預(yù)算執(zhí)行審計項目審前準備階段，審計人員通過聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)在本局機關(guān)內(nèi)完成全部審前調(diào)查內(nèi)容，摸清了財政資金預(yù)算、執(zhí)行的總體情況以及了解資金總體分配結(jié)構(gòu)，資金投入的重點項目、重點部門和重點領(lǐng)域，從而確定整個財政同級審的工作方案和審計重點。聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)使預(yù)算執(zhí)行審前調(diào)查涉及的范圍更廣、審計內(nèi)容更深、審計聚焦更準，更便捷地發(fā)現(xiàn)審計疑點，更有針對性地選擇審計對象，使審計人員充分掌握了主動性。

（二）審計實施高效率

聯(lián)網(wǎng)審計模式下，通過有針對性的設(shè)計，能利用預(yù)設(shè)的分析模型分析被審計單位大規(guī)模數(shù)據(jù)，據(jù)此查找出疑點和問題，解決了數(shù)據(jù)設(shè)計自成體系和數(shù)據(jù)量過大的問題，從而提高了審計效率。

（三）審計過程縱向化

聯(lián)網(wǎng)審計模式可以進行財政資金的縱向跟蹤，全過程掌握資金從財政部門到預(yù)算單位，從資金預(yù)算分配部門到項目執(zhí)行單位，從資金使用單位到商品供應(yīng)方的使用情況。例如政府采購預(yù)算執(zhí)行模型就能反映預(yù)算單位從采購的預(yù)算申報到實際的預(yù)算批復(fù)，從執(zhí)行采購到采購?fù)戤叺馁Y金流轉(zhuǎn)的全過程，審計人員對此依據(jù)特定的指標條件進行必要的篩選分析，發(fā)現(xiàn)某些項目做了政府采購的預(yù)算但是實際沒有執(zhí)行；有些項目的政府采購預(yù)算和執(zhí)行存在差異；有些項目雖然已經(jīng)執(zhí)行但是未按規(guī)定編制預(yù)算；政府采購預(yù)算批復(fù)的項目本身不合規(guī)。審計人員通過進一步與被審計單位溝通，發(fā)現(xiàn)這些分析結(jié)果主要暴露出部分項目由于前期考慮不細導(dǎo)致無法執(zhí)行預(yù)算，財政部門對部分單位的資金控制不力導(dǎo)致執(zhí)行率低等問題。

（四）審計監(jiān)督日常化

傳統(tǒng)模式下對財政預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)審計都是事后的，聯(lián)網(wǎng)審計模式下可以通過每天對數(shù)據(jù)及時更新，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)及時監(jiān)控、跟蹤，利用風(fēng)險指標體系實時預(yù)警，解決了現(xiàn)場審計事前對風(fēng)險預(yù)警力不從心的狀況，也減輕了審計人員對相同項目重復(fù)檢查的勞動強度，強化了審計管理的作用，增強了審計的時效性。聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)中預(yù)警模塊使時時監(jiān)督事事監(jiān)督成為可能，有效地發(fā)揮了審計預(yù)警監(jiān)督的職能。

（五）系統(tǒng)完善循環(huán)化

審計項目結(jié)束后，審計組積極厘清思路，將實施審計中對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析過程進一步規(guī)范化程序化，結(jié)合聯(lián)網(wǎng)審計建設(shè)需求，固化成審計模型，也可以將現(xiàn)有審計模型進行調(diào)整修改，以便更具針對性地完成審計任務(wù)。同時，根據(jù)審計需求，進一步與被審計單位溝通協(xié)商，補充聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息，完善信息化系統(tǒng)建設(shè)。由此可見，聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)是一個可以在實踐中不斷循環(huán)完善的系統(tǒng)。

（六）審計成本降低化

聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)為遠程審計提供了可能性，審計空間的變化，減少了就地審計的時間成本和經(jīng)費成本。同時，由于審計人員可以遠程獲取主要審計資料，有效地減少了傳統(tǒng)審計中被動等待被審計單位提供數(shù)據(jù)的時間，降低了審計中的溝通成本。另外，利用固化的模型可以節(jié)省審計分析的時間，無形中減少了時間成本和人力成本。

三、聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)目前存在的問題

（一）聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)尚未真正實現(xiàn)全過程審計

由于目前財政主要申報、審批資料仍然采取紙質(zhì)的形式，當前的信息化建設(shè)水平未能將所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為電子形式導(dǎo)入聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)。因此，目前的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)建設(shè)與真正的遠程聯(lián)網(wǎng)審計還存在一定差距。

（二）聯(lián)網(wǎng)審計建設(shè)沒有相關(guān)法律法規(guī)保障，財政部門配合度不高

目前，《審計法》只規(guī)定了被審計單位應(yīng)依法提供電子數(shù)據(jù)，審計機關(guān)也有權(quán)對被審計單位信息系統(tǒng)進行審計，但審計機關(guān)是否具有通過聯(lián)網(wǎng)的形式實時傳送、預(yù)警跟蹤被審單位數(shù)據(jù)的權(quán)利，未有明確規(guī)定。正是由于沒有相關(guān)法律法規(guī)的強制要求，被審計單位沒有義務(wù)無條件、無保留地實時提供所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳輸。另外，僅憑雙方的反復(fù)溝通商議，簽訂合同協(xié)議確定數(shù)據(jù)來源，不能滿足審計需求，形成聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)建設(shè)的瓶頸。同時，由于被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的意見不統(tǒng)一及對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)保密程度的拿捏不同，導(dǎo)致數(shù)據(jù)流不穩(wěn)定，部分數(shù)據(jù)未完整納入聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)。

（三）財政系統(tǒng)設(shè)計規(guī)范性差影響了聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的設(shè)計和規(guī)范化建設(shè)

由于財政各業(yè)務(wù)系統(tǒng)是多個并行的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，③未統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準或信息共享，大量的信息數(shù)據(jù)、資料不能實現(xiàn)有效的共享，形成信息孤島。此外，部分預(yù)算數(shù)據(jù)設(shè)計不規(guī)范，預(yù)算執(zhí)行不銜接導(dǎo)致數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，賬表之間的合并重建不能如愿實現(xiàn)。部分數(shù)據(jù)模型受財政部門數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)設(shè)計的限制，分析功能無法順利實現(xiàn)。

目前聯(lián)網(wǎng)審計軟件是各地審計機關(guān)根據(jù)本地財政信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行自主開發(fā)出來的，自成體系，相互間可借鑒的經(jīng)驗相當有限。

（四）審計模型更新升級被動

聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)中的分析模型是依托財政數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)開發(fā)固化而成的，一旦財政的業(yè)務(wù)系統(tǒng)升級更新，那么聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中的分析模型就可能出現(xiàn)差錯，不能正常運行。在這種情況下，審計人員只有在被告知財政系統(tǒng)更改的情況下，才能進行數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的變更升級。若財政沒有及時通知，分析模型就無用武之地。因此，聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)處于被動更新升級的狀態(tài)。

（五）計算機審計專業(yè)人才欠缺

審計署信息中心王智玉主任曾說“聯(lián)網(wǎng)審計在審不在聯(lián)”。基于聯(lián)網(wǎng)審計的最大特點是能對海量數(shù)據(jù)進行分析處理，并能做出實時預(yù)警，這就必須要求審計人員既要掌握較為精湛的數(shù)據(jù)編程分析能力，又要精通財政預(yù)算執(zhí)行審計業(yè)務(wù)審計技能。目前審計機關(guān)的老同志精通審計業(yè)務(wù)，但對聯(lián)網(wǎng)審計這種實時傳送、預(yù)警跟蹤的審計模式存在畏難情緒；年輕同志對計算機技術(shù)掌握應(yīng)用的熟練程度較高，但審計業(yè)務(wù)技能缺乏。

（六）預(yù)警功能未能充分發(fā)揮、督促整改落實困難

由于傳統(tǒng)審計的組織方式對于項目的立項、實施、整改落實有嚴格的審計程序限定，而聯(lián)網(wǎng)預(yù)警功能直接顯示了財政資金的異常情況或違規(guī)問題，越過了前期的項目立項實施程序，那后期的整改落實怎么實現(xiàn)存在難點。沒有前期立項信息，審計機關(guān)依據(jù)什么要求被審計單位整改，被審計單位遵照什么落實。至今，審計機關(guān)只能以口頭的形式通知被審計單位，不具法律效力，整改落實自然沒有法律強制力的保障，導(dǎo)致督促整改落實困難，為審計機關(guān)未來審計項目的實施帶來了審計風(fēng)險。同時，由于預(yù)警功能是實時的，而審計機關(guān)日常工作量大，人手不足的問題凸顯，必然無法事先安排人員專職負責(zé)預(yù)警業(yè)務(wù)，導(dǎo)致預(yù)警功能成效不顯著。

四、聯(lián)網(wǎng)審計未來發(fā)展的建議及對策

（一）政府立法明確權(quán)利，保障數(shù)據(jù)來源

審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)保密法規(guī)以及聯(lián)網(wǎng)審計的特點，完善聯(lián)網(wǎng)審計立法工作，使開展聯(lián)網(wǎng)審計有法可依。或者由地方政府主導(dǎo)協(xié)調(diào)審計機關(guān)及相關(guān)被審計單位的關(guān)系，有針對性地制定審計數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)規(guī)范，與被審計單位形成互有權(quán)責(zé)義務(wù)的數(shù)據(jù)提供協(xié)議，強化聯(lián)網(wǎng)審計建設(shè)環(huán)境，避免審計風(fēng)險，增強聯(lián)網(wǎng)審計效果。

（二）嚴格執(zhí)行相關(guān)標準，實現(xiàn)審計“大聯(lián)網(wǎng)”

審計署及市縣應(yīng)在系統(tǒng)技術(shù)層面上統(tǒng)一出臺聯(lián)網(wǎng)審計建設(shè)標準，嚴格規(guī)范聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的建設(shè)，合理規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計實施。結(jié)合目前審計中規(guī)模使用的金審AO系統(tǒng)及京OA系統(tǒng)的設(shè)計規(guī)范，探索數(shù)據(jù)間的交互及共享，真正實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的“大聯(lián)網(wǎng)”，最終形成一個“內(nèi)容上全包括、數(shù)據(jù)上全共享、流程上全銜接、管理上全統(tǒng)一”的聯(lián)網(wǎng)審計大系統(tǒng)。

（三）積極協(xié)商，獲取聯(lián)網(wǎng)完整數(shù)據(jù)

審計機關(guān)應(yīng)主動向被審計單位介紹聯(lián)網(wǎng)審計的審計理念、聯(lián)網(wǎng)審計方式未來發(fā)展的方向，積極爭取被審計單位的理解與支持。另外，審計機關(guān)也可以通過政府文件形式明確審計機關(guān)及被審單位的權(quán)利義務(wù)，保障聯(lián)網(wǎng)審計的質(zhì)量效果。

（四）健全聯(lián)網(wǎng)審計反饋機制，充分發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)預(yù)警功能

審計機關(guān)統(tǒng)一規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計預(yù)警反饋機制，明確各方權(quán)利義務(wù)，利用函告等文書形式告知被審計單位，督促整改落實，提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險。另外，借鑒稅務(wù)稽核的經(jīng)驗，確定專門處理預(yù)警信息的人員，發(fā)揮“審計稽核”的職能，實時監(jiān)控，實時預(yù)警，實時溝通協(xié)調(diào)，實時整改落實。

（五）加強復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)，完善聯(lián)網(wǎng)審計模型集合

審計機關(guān)要努力通過經(jīng)驗互補、各取所長的辦法，加速復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)，為今后聯(lián)網(wǎng)審計的深入開展提供人才基礎(chǔ)：④充分調(diào)動老同志的積極性，利用其審計業(yè)務(wù)精通的優(yōu)勢，發(fā)揮“傳幫帶”的作用，幫助年輕同志理清審計思路、提高業(yè)務(wù)技能；年輕同志要認真對待平時計算機審計項目的實戰(zhàn)演練，力爭成為數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和模型開發(fā)方面的專才。同時，鼓勵審計人員進行分析模型的自主開發(fā)，模型集合的更新升級，以此應(yīng)對聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)軟件相對滯后問題。

五、結(jié)束語

審計機關(guān)要抓住信息化建設(shè)機遇，完善聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，提升各模塊的功能，使聯(lián)網(wǎng)審計的操作性和應(yīng)用性不斷提升，從而開創(chuàng)所有審計項目全面應(yīng)用聯(lián)網(wǎng)審計的新時代。

[1]南向?qū)?《聯(lián)網(wǎng)審計在海淀區(qū)財政預(yù)算執(zhí)行審計中的應(yīng)用》.

[2]陸建偉，徐曉蓉，王松艷.《聯(lián)網(wǎng)審計狀態(tài)下的審計管理初探》.江蘇省審計廳網(wǎng)站.

[3]陳向陽.《在全部政府性資金審計中開展聯(lián)網(wǎng)審計的幾點思考》.麗水市審計局網(wǎng)站.