朱愛華

（武漢市公路工程咨詢監(jiān)理公司，湖北 武漢 430051）

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了規(guī)范企業(yè)的各項業(yè)務活動而制定的規(guī)范性文件，在企業(yè)的發(fā)展和運營當中起到了規(guī)范管理、反腐防弊的作用。一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度包括了控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督五個方面，其中控制活動構(gòu)成了內(nèi)部控制體系中的實體部分。內(nèi)部控制活動是由授權(quán)審批、不相容崗位分離、職責統(tǒng)一等一系列制度構(gòu)成的，其中，經(jīng)費開支的財務報銷審核就是企業(yè)一項非常重要的內(nèi)部控制活動，它通過財務人員對經(jīng)費開支的合法性、真實性、合理性進行審核，把握經(jīng)費的開支方向，使企業(yè)有限的經(jīng)費用在刀刃上，創(chuàng)造最大的企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)的管理目標有著重要的作用。

二、財務報銷審核的內(nèi)容

經(jīng)費開支的財務報銷審核屬于內(nèi)部控制事后監(jiān)督的重要方式，審核內(nèi)容通常包括了經(jīng)費開支的合法性審查、合規(guī)性審查以及合理性審查。

（一）合法性審查

合法性審查是指財務報銷審核人員對經(jīng)費開支是否符合國家相關的法律法規(guī)進行原則性審查。由于出于經(jīng)手人員的主觀舞弊或者錯誤，經(jīng)常會出現(xiàn)經(jīng)費開支違反國家或行業(yè)相關法律法規(guī)的情形，例如，取得虛假發(fā)票進行報銷，違規(guī)進行企業(yè)經(jīng)營范圍之外的業(yè)務或行業(yè)特許經(jīng)營的業(yè)務等等。財務審核人員對于違反了合法性要求的原始票據(jù)及其業(yè)務要引起足夠的重視，一律不予核銷，并要查究原因，上報領導追究相關人員責任，以完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

（二）合規(guī)性審查

合規(guī)性審查是財務審核人員對業(yè)務是否按照單位的相關制度規(guī)定辦理進行的審查。企業(yè)完善的內(nèi)部控制制度會對各種業(yè)務的辦理有著科學合理的制度規(guī)定，例如年度預算、開支審批、不相容崗位職務分離等等，財務人員通過審核報銷時對業(yè)務經(jīng)辦的合規(guī)性進行審查，判斷有無違反企業(yè)制度規(guī)定的情形，例如，無預算或超預算進行開支，未經(jīng)相關審批權(quán)限的領導審簽就私自辦理等等。通過財務報銷的合規(guī)性審查，使企業(yè)的經(jīng)營軌跡掌控在企業(yè)的制度和預算之中。

（三）合理性審查

在經(jīng)手人員的財務報銷審核中，有些業(yè)務并沒有出現(xiàn)違反合法性與合規(guī)性的要求，但卻被財務報銷人員“拒之門外”，原因就是違反了合理性的規(guī)定。所謂合理性的審查就是對業(yè)務開支是否符合實際情況、是否符合經(jīng)濟效益原則，以及開支的必要性進行的審查。例如，有些企業(yè)發(fā)生的招待費用、差旅費用，雖然在形式上沒有違規(guī)的跡象，但從合理性考慮有可能存在異常的招待費用、差旅費用過高，與企業(yè)的銷售情況不成比例，存在公款報銷應由個人負擔的費用的情形。合理性審查可以很好的維護內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

三、財務報銷審核在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

財務報銷審核在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，體現(xiàn)在構(gòu)成內(nèi)部控制體系的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通與監(jiān)控的控制五要素上。

（一）財務報銷審核對內(nèi)部控制環(huán)境的作用

嚴格的財務報銷審核制度可以向企業(yè)所有的員工傳遞一種規(guī)范經(jīng)營、嚴格審核的企業(yè)文化氛圍，通過員工親身的報銷審核經(jīng)歷以及員工之間的交流，在企業(yè)內(nèi)部營造一種遵守企業(yè)相關財經(jīng)制度規(guī)定及業(yè)務規(guī)定的環(huán)境，可以有效抑制業(yè)務人員的舞弊動機，塑造一個好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）財務報銷審核對內(nèi)控風險評估的作用

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是建立在風險評估基礎上的風險導向內(nèi)部控制建設，即通過對企業(yè)各個業(yè)務環(huán)節(jié)的風險點進行評估，有重點的加強風險所在點的內(nèi)部控制，防范舞弊的情形發(fā)生。通過財務報銷審核可以有效的提供企業(yè)的風險點所在。財務部門是企業(yè)的重要管理部門，通過財經(jīng)信息掌握了企業(yè)所有的領域及業(yè)務活動，通過財務的報銷審核，可以第一手的掌握各個業(yè)務領域最容易發(fā)生舞弊的環(huán)節(jié)，及時的發(fā)現(xiàn)問題，亡羊補牢，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，防止舞弊情況再次發(fā)生。

（三）財務報銷審核對內(nèi)部控制活動的作用

內(nèi)部控制活動是企業(yè)內(nèi)部控制的主體，財務報銷審核本身就是一種有效的控制活動。通過財務報銷審核對證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的原始憑證進行合法性、合規(guī)性以及合理性的審查，從事后監(jiān)督的角度構(gòu)成重要的控制活動，形成一道“防火線”。財務報銷審核作為一項控制活動，體現(xiàn)了不相容崗位分離、業(yè)務相互牽制、部門分管財務歸口等重要的控制活動要素，從財務領域完善了企業(yè)內(nèi)部控制的控制活動。

（四）財務報銷審核對內(nèi)控信息溝通及監(jiān)督的作用

通過企業(yè)財務報銷審核，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)各個業(yè)務領域發(fā)生的各種不合法、不合規(guī)以及不合理的情況，這些違法違規(guī)業(yè)務有些是由于業(yè)務經(jīng)手人員業(yè)務經(jīng)驗不夠造成的，也有相當部分是由于相關人員主觀舞弊造成的。通過財務報銷審核，將發(fā)現(xiàn)的相關違法違規(guī)行為及其原因向有關部門進行反應，追究責任，對內(nèi)部控制度起到了很好的信息溝通作用，是企業(yè)相關責任人員及時掌握相關情況，采取相應的措施。此外，通過財務報銷審核，可以將企業(yè)相關政策的執(zhí)行情況反饋于企業(yè)管理部門，根據(jù)情況及時調(diào)整，有利于相關政策執(zhí)行的落實，同時對企業(yè)各個業(yè)務活動的執(zhí)行情況也起到了監(jiān)督的作用。

四、結(jié)語

財務報銷審核作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，通過對業(yè)務合法性、合規(guī)性、合理性的審查，從企業(yè)控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通以及監(jiān)督等各個方面影響著企業(yè)的內(nèi)部控制制度。因此，建立現(xiàn)代完善的企業(yè)內(nèi)控，必須做好財務的報銷審核工作。

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