胡栩銘

（四川大學(xué)商學(xué)院，四川 成都 610065）

一、會計審計制度簡介

會計制度的出現(xiàn)，是最初面對財務(wù)風(fēng)險和控制方面出現(xiàn)的空白，從而進(jìn)行專門化的財務(wù)管理方式。而審計的出現(xiàn)，則是在企業(yè)分工進(jìn)一步明確、規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大之后，針對會計制度的約束，保證財務(wù)方面的確認(rèn)履行和責(zé)任確定，從而出現(xiàn)的。因此，會計審計制度從一開始就有其明確的目的和內(nèi)容，所發(fā)揮的作用也都源于其間。

內(nèi)部控制的效應(yīng)是針對當(dāng)前企業(yè)的專業(yè)化管理和所有權(quán)分離制度之下，所有權(quán)人進(jìn)行監(jiān)督管理的一種方式。因而審計在成本、收入、支出等方面的督察，都有針對會計活動的成分，以保證會計制度能夠有效地發(fā)揮作用，財務(wù)管理能夠有效的運轉(zhuǎn)和執(zhí)行，這些都是內(nèi)部監(jiān)察機(jī)制所擔(dān)任的職責(zé)。

二、現(xiàn)代企業(yè)會計審計制度的主要問題

需要承認(rèn)，會計審計制度在現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)中發(fā)揮了不小的作用，對于企業(yè)的預(yù)期運轉(zhuǎn)和規(guī)劃方向都提供了足夠的保障，也保證了成本的節(jié)約和效益的提升。但是在發(fā)展過程中，還是有一些需要完善提高的地方，來保證企業(yè)的會計審計制度能夠發(fā)揮更好的效應(yīng)。

（一）會計審計工作的獨立效果不好

有一部分企業(yè)還沒有獨立的審計機(jī)構(gòu)和固定的制度，往往是不加審計或者臨時性的進(jìn)行；而更多的情況是會計審計制度自身由管理層直接管理，親自進(jìn)行活動，固然有其執(zhí)行力增強(qiáng)的優(yōu)勢。但是對于會計和審計工作的獨立性則是一個不小的削弱。審計工作是對于企業(yè)財務(wù)工作的一個防護(hù)底線，因而保證不受到特別的干預(yù)是其發(fā)揮作用的一大前提。如果獨立性不夠，在受到管理層直接領(lǐng)導(dǎo)的同時需要對他們的管理行為進(jìn)行監(jiān)督，公正性和信服力都會受到一定的削弱。

（二）會計審計工作的系統(tǒng)配合環(huán)境不好

會計審計工作的本身是保障財務(wù)工作的發(fā)揮而存在的，但就現(xiàn)實工作情況而言，審計工作一直以來執(zhí)著于會計賬目，而核對賬目的方式也比較的傳統(tǒng)，對于責(zé)任風(fēng)險和問責(zé)機(jī)制方面一般而言沒有什么系統(tǒng)的合作。往往審計出現(xiàn)問題，然后在改動和追責(zé)方面遲遲沒有動靜，對于會計記錄也是照樣執(zhí)行，更沒有及時的針對相應(yīng)作出的決定進(jìn)行及時的修正。

會計和審計發(fā)揮作用不應(yīng)該僅僅是孤立的，發(fā)現(xiàn)問題只是最初的一環(huán)，而與之銜接的分析問題、解決問題的措施沒有相應(yīng)的跟上，則會必然的導(dǎo)致遲緩和滯后的情況。審計工作是對于風(fēng)險評估的再判斷，如果沒有及時的手段進(jìn)行規(guī)避，只是為審計而審計，則必然的發(fā)揮不了什么作用。

（三）會計審計人員自身的素質(zhì)問題

由于企業(yè)擴(kuò)張速度比較快，往往招收人員方面也沒有過多的限制，一方面刺激了企業(yè)的發(fā)展也滿足了本身的需求，另一方面，由于專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的不過關(guān)，也造成了不小的隱患。任何制度、規(guī)劃和工作，最終都是要落實在人的身上的，人的執(zhí)行方面不能過關(guān)，那么前者往往就不能很好地發(fā)揮作用。

一般而言，能夠滿足需要的會計審計人員都有一定的經(jīng)濟(jì)管理知識，但是本身的實踐能力則需要一定時間來進(jìn)行消化。另外，做好審計工作由于需要對于會計記錄進(jìn)行綜合評估，因此除了相應(yīng)的財務(wù)知識之外，對于管理、風(fēng)險評估、相關(guān)法律以及計算機(jī)統(tǒng)計應(yīng)用等方面都應(yīng)該有一定的涉獵。而大部分會計和審計從業(yè)人員在綜合水準(zhǔn)方面并沒有過硬的實力，審計賬目尚可以應(yīng)對，面對綜合分析往往力不從心。

三、對會計審計制度的改善建議

（一）維護(hù)會計審計工作的獨立運行

會計審計制度是企業(yè)自我控制的重要機(jī)制之一，對于內(nèi)部管理而言處于一個重要的地位。因此需要發(fā)揮作用應(yīng)當(dāng)處于一個比較獨立的地位，以避免無關(guān)因素的干擾；對于會計行為應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)督和獨立性，避免出現(xiàn)會計記錄用來敷衍的狀況，以保證其客觀性和權(quán)威性。

從機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)方面設(shè)置，可以考慮將會計審計機(jī)構(gòu)掛在董事會之下，作為其直屬部門。以避免受到管理機(jī)構(gòu)的無端干預(yù)，也能夠進(jìn)一步加強(qiáng)其權(quán)威性，保證相應(yīng)機(jī)能的正常發(fā)揮。

（二）合理完善內(nèi)部會計審計的配套機(jī)制，保證運行環(huán)境的寬松和效率

現(xiàn)階段會計審計方法上面就存在一些問題，針對企業(yè)風(fēng)險規(guī)避的需求，也需要改變以往僅僅針對賬目的方式，建立風(fēng)險基礎(chǔ)審計方式，以保證全面綜合的評估功效。從自身結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行完善和進(jìn)步，以提高工作效率和水平。

同時，需要將會計和審計工作真正的和責(zé)任制度聯(lián)系起來，保證及時的問責(zé)追責(zé)，將審計的結(jié)果作為調(diào)節(jié)和整頓的依據(jù)，以保證整體控制的順利和科學(xué)性。通過及時的審查和調(diào)整，能夠迅速的從發(fā)現(xiàn)到解決問題，做好企業(yè)的風(fēng)險規(guī)避工作。

信息技術(shù)的運用也是加強(qiáng)會計審計工作的一個種地，計算機(jī)數(shù)據(jù)化處理相對于人工處理有更加便捷迅速的優(yōu)勢，而統(tǒng)計和評估方面新技術(shù)的運用也會進(jìn)一步解放人力資源，保證能夠恰如其分的應(yīng)用。

（三）加強(qiáng)會計審計人員的選拔和培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)人事管理

針對人員素質(zhì)上的問題，首先是在選拔方面，盡量的避免完全不懂行的員工進(jìn)入，然后考察應(yīng)該也不僅限于經(jīng)濟(jì)管理方面，盡量的從綜合素質(zhì)比較高的人員中進(jìn)行選拔和擢升，保證會計審計工作的人員能力限制。

對于已有工作經(jīng)驗的員工，則是應(yīng)該全面的培養(yǎng)和強(qiáng)化其素質(zhì)，通過培訓(xùn)和交流學(xué)習(xí)，提高員工在整體上的操作水平，盡量的保證會計人員能夠獨立的完成任務(wù)，審計人員能夠獨立的進(jìn)行審核。

此外，對于會計審計人員在紀(jì)律上的約束應(yīng)當(dāng)嚴(yán)明，在管理方面需要對他們保持足夠的壓力和監(jiān)督，盡量的避免員工出現(xiàn)舞弊謀私的現(xiàn)象。

四、結(jié)語

會計和審計工作在正常發(fā)揮作用的時候，對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和內(nèi)部管理的強(qiáng)化是有目共睹的。因此，對于企業(yè)內(nèi)部的會計和審計工作，不可不放在重要的位置上，而加以完善和規(guī)范。只有通過在思想上、制度上、執(zhí)行上和人力資源建設(shè)方面綜合的入手，改造和發(fā)展會計和審計制度，才能夠更好地發(fā)揮效果，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)的正常運轉(zhuǎn)，提升企業(yè)活力。

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[2]蒲延峰.企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].經(jīng)濟(jì)師.2010，(7).

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