杜康麗 李佳軒

(中國海洋大學(xué),山東 青島 266100)

一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)概念

(一)基本概念

企業(yè)合并會(huì)計(jì)是一種現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)管理方式，其核心內(nèi)容是在對于要收購的企業(yè)中，包括其他企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)性賬務(wù)處理中，所進(jìn)行的一套方法和固定程序，其主要涉及到的方面還是對于被收購企業(yè)的計(jì)價(jià)，確認(rèn)合并費(fèi)用，商譽(yù)，負(fù)商譽(yù)，合并前利潤，留存利潤的固定化處理及報(bào)項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容，內(nèi)容較為復(fù)雜。從處理方式來看，現(xiàn)階段主要有兩種處理方法，包括權(quán)益結(jié)合法和購買法兩種方法，這兩種方法不僅僅涉及到企業(yè)合并時(shí)要進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，更為主要的是，還會(huì)影響到控股合并，并影響其控股合并后的會(huì)計(jì)報(bào)表。

(二)主要方法

權(quán)益結(jié)合法與購買法。

(三)核心內(nèi)容

進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理和賬務(wù)報(bào)告。

二、同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理問題

(一)同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理

這一現(xiàn)象主要指在同一方的控制之下，一個(gè)企業(yè)獲得其他企業(yè)的凈資產(chǎn)或者管理權(quán)，主要表現(xiàn)為其資產(chǎn)受一方控制，并且還有一個(gè)顯著特征，那就是這種資產(chǎn)的控制是永久性的，而不是暫時(shí)性的，主要方法是用權(quán)益結(jié)合法，這種方法的主要表現(xiàn)為被合并的企業(yè)的全部資產(chǎn)以及全部負(fù)債將全部按照原賬面進(jìn)行確認(rèn)，而不是按照市場公價(jià)進(jìn)行確認(rèn)，其合并對價(jià)所帶來的差額部分，將按照程序規(guī)定調(diào)整資本公積，如果資本公積不足而無法使其正常運(yùn)轉(zhuǎn)的，將調(diào)整留存收益，這是同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的主要表現(xiàn)。

(二)非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理

非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理主要是指不存在一方或多方的控制，從而使一個(gè)企業(yè)購買另一個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)的行為，這時(shí)需要注意的是，在非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中，無論是合并前還是合并后，其資產(chǎn)都不受一方或多方控制，其主要處理方法為購買法，按照其公允價(jià)值進(jìn)行差價(jià)計(jì)算，從而得到當(dāng)期損益，同時(shí)購買方應(yīng)該在購買日對其合并資產(chǎn)進(jìn)行分配，這時(shí)分配的重要性便可以顯露出來，主要有兩種情況，一是合并差額大于公價(jià)的話，那么就算為商譽(yù)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)該在每個(gè)月進(jìn)行商譽(yù)測試，其主要目的便是將商譽(yù)進(jìn)行分類測試，從而進(jìn)入當(dāng)期損益，這一點(diǎn)是企業(yè)管理者所不能忽視的重要一點(diǎn)，也是差額分配中的重要內(nèi)容，對于后期控股管理非常重要，因?yàn)樯套u(yù)和當(dāng)期損益的計(jì)算和差額分配是企業(yè)合并時(shí)的重要參量，對于其資產(chǎn)管理十分重要。還有一種非常重要的情況，那就是如果其成本小于公價(jià)差額的話，在進(jìn)行復(fù)核后，和被購買方各項(xiàng)以及其可辨認(rèn)資產(chǎn)公價(jià)價(jià)值還小的話，也應(yīng)該計(jì)入其當(dāng)期損益，這點(diǎn)是十分重要的，也是容易被忽略的。

三、稅收處理

我國并購活動(dòng)的起始較晚，是從九十年代開始進(jìn)行的，經(jīng)過一段時(shí)間的完善，開始逐步走向正規(guī)，在對其稅法規(guī)范中，我國對其提供了兩種稅收處理方法，一種叫做應(yīng)稅合并，另一種叫做免稅合并，這兩種方式符合中國基本國情，并且實(shí)踐證明，在企業(yè)并購過程中這兩種方法發(fā)揮了巨大的效果，起到了很好的管理作用，但是，由于我國在這一領(lǐng)域發(fā)展較晚，所以仍存在一定的問題，包括處理難度增大，容易出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象等，這是需要不斷在實(shí)踐中、發(fā)展中進(jìn)行改進(jìn)的，同時(shí)更要加強(qiáng)法律法規(guī)的治理，才能從根本上對其進(jìn)行規(guī)范。

四、存在問題

(一)在并購過程中進(jìn)行避稅偷稅的行為

這是一種非常普遍和常見的問題，在采用現(xiàn)金支付中，在理論上轉(zhuǎn)讓方可以立即實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓資本收益，這樣就可以免去其稅收，我國的國情決定了對于資本利得不征收稅，所以導(dǎo)致了這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(二)利用盈虧相抵避稅

在企業(yè)并購中，通過盈利與虧損的互相抵消從而進(jìn)行避稅，是一種又常見的避稅方法，非常普遍，我國應(yīng)采取措施抵制這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(三)通過跨所有制地區(qū)并購避稅的方法

這是通過我國的稅利減免政策進(jìn)行避稅的方式，通過企業(yè)的內(nèi)部利潤轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅的方法。

五、改進(jìn)措施

(一)首先，需要建立完善的資本體系，當(dāng)務(wù)之急是完善資本利得體系

(二)完善稅收優(yōu)惠政策

明確稅收優(yōu)惠，能更好的均衡各地區(qū)差額，從而避免企業(yè)通過跨所有制地區(qū)避稅，這是一個(gè)很好的解決手段。

(三)明確虧損彌補(bǔ)的限度問題

這一解決方案是針對企業(yè)利用盈虧相抵這一方式避稅的，只有進(jìn)行明確規(guī)定虧損限度，才能更好地避免企業(yè)運(yùn)用這一手段，從而完善并購過程中的秩序。

六、小結(jié)

我國企業(yè)合并進(jìn)程發(fā)展迅速，雖然我國的市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)起步較晚，但發(fā)展較快，經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)逐步完善，但是不可避免地遇到很多方面的問題，這些問題都是需要解決的。企業(yè)并購會(huì)計(jì)是一個(gè)重要的課題，在經(jīng)濟(jì)調(diào)整過程中的作用是非常大的，是不能忽視的。

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