曹紅俠

（西安銀行，陜西 西安 710068）

目前，人們對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量可以增加公司價(jià)值的研究還處在初步探討階段，再加上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用還沒(méi)有完全做到深入的了解，更沒(méi)有采取切實(shí)可行的措施來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從而使現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)在增加公司價(jià)值方面的作用并沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)。鑒于此，本文筆者從以下幾方面來(lái)探討審計(jì)質(zhì)量與公司價(jià)值之間的關(guān)系。

一、公司價(jià)值的定義及內(nèi)涵

公司價(jià)值又被稱(chēng)為企業(yè)價(jià)值，在經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融學(xué)中指對(duì)某個(gè)商業(yè)實(shí)體的市值，但是公司價(jià)值是對(duì)所有聲明的證券價(jià)值的總和，不僅包含普通股、債券、優(yōu)先股和其他證券，還包含無(wú)形資產(chǎn)、組織形態(tài)對(duì)公司價(jià)值的溢價(jià)估計(jì)?，F(xiàn)階段對(duì)公司價(jià)值沒(méi)有形成統(tǒng)一的定論，主要是從理論研究的方向上來(lái)對(duì)其進(jìn)行分析，一個(gè)是賬務(wù)角度，另一個(gè)就是市場(chǎng)角度。從財(cái)務(wù)角度來(lái)講，公司的利潤(rùn)和發(fā)展、盈利、償債能力都可以作為公司價(jià)值評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)；從市場(chǎng)角度來(lái)講，公司價(jià)值又受控于股權(quán)資本價(jià)值和債權(quán)資本價(jià)值，總之，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化是公司發(fā)展的主要目標(biāo)。

二、審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵和衡量標(biāo)準(zhǔn)

按審計(jì)準(zhǔn)則上來(lái)講，審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過(guò)程及結(jié)果的優(yōu)劣程度。從廣義上來(lái)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量，包括一切相關(guān)的管理工作和業(yè)務(wù)工作；從狹義上來(lái)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作中審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。也可以理解成審計(jì)提出意見(jiàn)或建議，被公司采納后能提高管理水平，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促使公司增加收入或減少損失，這個(gè)過(guò)程及結(jié)果都可以稱(chēng)之為審計(jì)質(zhì)量。通常來(lái)講衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)有以下三個(gè)：一是最低標(biāo)準(zhǔn)，與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的法律法規(guī)制度；二是現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)準(zhǔn)則的要求；三是最高標(biāo)準(zhǔn)，即社會(huì)公眾的期望。審計(jì)項(xiàng)目要同時(shí)達(dá)到以上三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，才能稱(chēng)得上是一個(gè)高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目。

三、提高審計(jì)質(zhì)量的必要性分析

審計(jì)質(zhì)量是發(fā)展審計(jì)監(jiān)督作用的決定因素，而審計(jì)監(jiān)督作用的根本目的是為了維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，并能進(jìn)行依法行政，從而促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，審計(jì)質(zhì)量的好壞將直接影響到審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮水平，顯然提高審計(jì)質(zhì)量在公司經(jīng)營(yíng)和管理上就顯得十分必要。

（一）審計(jì)質(zhì)量是樹(shù)立審計(jì)機(jī)關(guān)良好形象的重要基礎(chǔ)

審計(jì)機(jī)關(guān)的良好形象是開(kāi)展審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，是保證審計(jì)質(zhì)量的最好保障，也是各級(jí)政府和社會(huì)公眾對(duì)其工作認(rèn)可的重要見(jiàn)證，因此提高審計(jì)質(zhì)量非常之關(guān)鍵。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制是衡量審計(jì)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)機(jī)關(guān)制定的相關(guān)制度和開(kāi)展的一切工作都是為了履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，而審計(jì)質(zhì)量控制是衡量審計(jì)工作的標(biāo)尺，與實(shí)行審計(jì)監(jiān)督的根據(jù)目的相吻合，同時(shí)審計(jì)監(jiān)督工作的發(fā)揮也是檢測(cè)審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。

（三）審計(jì)質(zhì)量控制是推動(dòng)審計(jì)發(fā)展的重要途徑

從我國(guó)目前的審計(jì)工作來(lái)看，還存在很多不足，可是審計(jì)質(zhì)量控制是推動(dòng)審計(jì)發(fā)展的重要手段，只有全面提高審計(jì)工作的水平，將審計(jì)質(zhì)量控制落實(shí)到位，才能使審計(jì)工作適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)形勢(shì)的發(fā)展，才能使審計(jì)事業(yè)取得更突出的成績(jī)。

四、如何提高審計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值利益最大化

（一）加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值利益最大化是十分有幫助的。公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要單獨(dú)設(shè)立一個(gè)機(jī)關(guān)部門(mén)，它的權(quán)力和責(zé)任可以通過(guò)正式的書(shū)面文件來(lái)確定，其人事任免由最高公司領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還要推選出一位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人，要具備一定的領(lǐng)導(dǎo)才能和權(quán)威性，可以直接向公司的最高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，這樣方便公司領(lǐng)導(dǎo)層與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行直接交流。

（二）加強(qiáng)公司業(yè)務(wù)流程的審計(jì)監(jiān)督管理工作

加強(qiáng)公司業(yè)務(wù)流程的審計(jì)監(jiān)督管理工作是提高審計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值利益最大化的又一重要舉措。公司在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，特別要重視對(duì)公司具體項(xiàng)目開(kāi)展的前、中、后進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，也就是說(shuō)公司在不斷提升自身管理水平的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作要對(duì)公司進(jìn)行全方位的監(jiān)督控制，不能只在事前進(jìn)行預(yù)防、事中進(jìn)行控制和事后進(jìn)行監(jiān)督，而是要對(duì)公司的各項(xiàng)資金及資產(chǎn)的去向形成密切的跟蹤，做好一切的監(jiān)督管理工作。

（三）加強(qiáng)公司審計(jì)結(jié)果的分析和評(píng)價(jià)

公司開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的目的不要只注重審計(jì)結(jié)果，還要對(duì)公司審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，只有這樣才能全面了解公司的日常經(jīng)營(yíng)和管理控制上存在的風(fēng)險(xiǎn)。此外，公司的內(nèi)部審計(jì)也不能只局限在公司財(cái)務(wù)行為的審計(jì)上，而是要對(duì)公司的業(yè)務(wù)和運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，確保公司的各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)和運(yùn)行行為都是值得的。這就需要公司對(duì)日常管理行為中造成的資源浪費(fèi)等問(wèn)題，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，形成綜合性的意見(jiàn)，再對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行調(diào)整，從而提高公司價(jià)值。

（四）依照風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)完善審計(jì)管理措施，增加公司價(jià)值循環(huán)

公司內(nèi)部審計(jì)可以納入到常規(guī)化的管理中去，先擬定審計(jì)計(jì)劃，再進(jìn)行審計(jì)追蹤，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目不斷進(jìn)行協(xié)調(diào)，通過(guò)循環(huán)，達(dá)到增加公司價(jià)值循環(huán)的目的，從而實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大利益化。首先就是要擬定計(jì)劃，確定內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目，針對(duì)公司的關(guān)鍵性和風(fēng)險(xiǎn)性業(yè)務(wù)點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；其次就是要對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行取證，根據(jù)國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)，去尋找問(wèn)題的原因，做出相關(guān)審計(jì)報(bào)告和建議，再就是進(jìn)行審計(jì)追蹤，對(duì)審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題由監(jiān)督部門(mén)提出糾正措施；最后就是要針對(duì)專(zhuān)業(yè)類(lèi)的問(wèn)題，通過(guò)公司的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行協(xié)調(diào)處理，保障公司內(nèi)部管理行為的正確可行，從而增加公司價(jià)值循環(huán)。

綜上所述，提高審計(jì)質(zhì)量對(duì)實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化有著不可估量的作用，對(duì)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也十分必要，作為公司內(nèi)部審計(jì)人員，在進(jìn)行審計(jì)工作管理時(shí)一定要從公司發(fā)展的實(shí)際情況與風(fēng)險(xiǎn)趨向出發(fā)，并結(jié)合公司所處的時(shí)代和市場(chǎng)環(huán)境，著重把好審計(jì)質(zhì)量這一關(guān)，促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

[1]沈維成.論內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)價(jià)值[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì).2011.3(08):29-30.

[2]陳煒煜.上市公司審計(jì)質(zhì)量提高路徑研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué).2011.

[3]厲佳盛.對(duì)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估的一點(diǎn)探討[J].中國(guó)審計(jì)報(bào).2014.

[4]雷光勇，李書(shū)鋒，王秀娟.政治關(guān)聯(lián)、審計(jì)師選擇與公司價(jià)值[J].管理世界.2009.（7）：145-155.

[5]鄒靜雅.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用[J].中國(guó)高新技術(shù)企業(yè).2011.3(05):45-46.

[6]劉斌，王雷.制度環(huán)境、審計(jì)市場(chǎng)集中度與審計(jì)質(zhì)量[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2014.（4）：22-29.

[7]劉明輝，王揚(yáng).審計(jì)師特征、審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)師運(yùn)營(yíng)效率研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2012.（5）：20-30.