凌曉旭

(南京航空航天大學(xué)經(jīng)管學(xué)院，江蘇 南京 212002)

監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)最主要的職能，能發(fā)現(xiàn)、糾正上市公司在運(yùn)行過程中的各種問題，有效督促公司的財(cái)務(wù)部門及經(jīng)理嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，客觀地核算公司的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并把會(huì)計(jì)信息及時(shí)而真實(shí)地披露出來，確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠。上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量越高，發(fā)生漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)的幾率就越小，而發(fā)生財(cái)務(wù)重述行為就標(biāo)志著公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不可靠。因此，研究財(cái)務(wù)重述受內(nèi)部審計(jì)的影響，并找尋應(yīng)對(duì)策略是上市公司當(dāng)前面臨的重要課題。

一、上市公司財(cái)務(wù)重述受內(nèi)部審計(jì)的影響

(一)獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的積極影響

上市公司內(nèi)部審計(jì)是一種客觀的、獨(dú)立的咨詢、保證活動(dòng)，目的在于提高公司運(yùn)行效率、增加公司價(jià)值。通過規(guī)范化、系統(tǒng)化的內(nèi)部審計(jì)方法，上市公司能評(píng)價(jià)并改進(jìn)其風(fēng)險(xiǎn)控制、管理及治理過程取得的效果，幫助公司實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)[1]。上市公司管理層所處的地位較高，如果缺乏來自獨(dú)立第三者的監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就很難達(dá)到真實(shí)可靠的要求。獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)能有效防范、制止上市公司通過財(cái)務(wù)重述來造假會(huì)計(jì)信息，能通過審計(jì)公司的財(cái)務(wù)信息、監(jiān)督與評(píng)價(jià)公司日常的內(nèi)部控制、全面分析公司的內(nèi)部控制制度、調(diào)查公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，并分析公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的薄弱的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，及時(shí)排除公司財(cái)務(wù)報(bào)告里存在的一些虛假因素，從而有效減少、防止發(fā)生財(cái)務(wù)重述。

雖然自2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在我國實(shí)行以后，幾乎每一個(gè)上市公司都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但當(dāng)下依舊面臨部分內(nèi)部審計(jì)部門被并入公司職能管理部門的問題，存在設(shè)置不清晰、責(zé)任分工不明、交叉辦公等不良現(xiàn)象。上市公司在其職能部門中設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，還會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員自己審計(jì)自己所擔(dān)任的工作的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量無法得到保證。此外，部分上市公司的內(nèi)部審計(jì)小組是臨時(shí)從各個(gè)職能部門調(diào)撥人員組成的，面臨內(nèi)部審計(jì)人員不專業(yè)的問題，影響公司財(cái)務(wù)重述。

(二)內(nèi)部審計(jì)隸屬模式的消極影響

如果上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具備較低的隸屬層級(jí)，那么很難避免內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不會(huì)被公司其他職能部門領(lǐng)導(dǎo)干擾，而審計(jì)人員不具備客觀公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度也必然會(huì)阻礙發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的真正職能。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是首要條件，能確保人員客觀、公正地開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，這也是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到保障的基礎(chǔ)。為確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，上市公司在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)不能并列設(shè)置或從屬設(shè)置在公司的財(cái)務(wù)等部門，而應(yīng)隸屬于公司的高級(jí)管理層，以確保公司的治理層能及時(shí)、直接地獲取內(nèi)部審計(jì)部門提供的信息。所以，上市公司必須合理定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性。

在中國，上市公司設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的主要目的是完善其自我管理機(jī)制，由于在早期發(fā)展內(nèi)部審計(jì)過程中的重視度不夠，所以很多上市公司觀望甚至懷疑內(nèi)部審計(jì)的必要性，公司在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)通常流于形式，不能在公司被檢查的機(jī)構(gòu)中得到獨(dú)立[2]。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在上市公司里設(shè)置混亂，地位沒有保障，造成審計(jì)活動(dòng)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)范圍受到極大限制，實(shí)質(zhì)的管理部門沒有得到內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，審計(jì)得出的信息、意見等也無法直接上傳給公司的治理層，于是審計(jì)效率低下，間接影響上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，于是對(duì)公司發(fā)生財(cái)務(wù)重述帶來影響。

二、上市公司通過內(nèi)部審計(jì)控制財(cái)務(wù)重述的策略

(一)強(qiáng)化上市公司內(nèi)部審計(jì)的職能

上市公司通過設(shè)立內(nèi)部審計(jì)能有效降低發(fā)生財(cái)務(wù)重述行為的幾率，所以公司應(yīng)及時(shí)在日常的管理與治理中整合內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能。當(dāng)下，我國內(nèi)部審計(jì)還處于從公司財(cái)務(wù)審計(jì)過渡到經(jīng)營(yíng)管理管理審計(jì)的發(fā)展階段，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不足，加上內(nèi)部審計(jì)制度不完善，公司通常不會(huì)在內(nèi)部審計(jì)中披露其隸屬模式。所以，上市公司應(yīng)以制度為基礎(chǔ)規(guī)定必須獨(dú)立設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，把內(nèi)部審計(jì)部門的工作跟其他職能部門分離開來，并進(jìn)一步完善公司內(nèi)部審計(jì)的披露制度，以強(qiáng)化上市公司內(nèi)部審計(jì)職能，在減少財(cái)務(wù)重述行為的發(fā)生上充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的積極作用。

(二)合理設(shè)置上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

上市公司能有效運(yùn)行內(nèi)部審計(jì)工作的前提是其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具備足夠的權(quán)威性、獨(dú)立性，這是由公司內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)和隸屬關(guān)系來決定的[3]。因此，上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)人需擁有充分行使職權(quán)的權(quán)利，才開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)不被其他領(lǐng)導(dǎo)限制、干擾，不會(huì)影響審計(jì)范圍，并能直接跟公司的最高決策層交流信息和意見。當(dāng)下，上市公司可在董事會(huì)之下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，促使內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)委員會(huì)，確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，從而有效改善公司治理情況。

(三)加強(qiáng)外部審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)的溝通

通過利用上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的工作，外部審計(jì)師能大大提高審計(jì)效率。公司內(nèi)部審計(jì)人員定期跟外部的審計(jì)師們進(jìn)行溝通，能促使外部審計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制存在的不足、財(cái)務(wù)報(bào)告面臨的重大漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等有一個(gè)及時(shí)的了解，在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，從而減少發(fā)生財(cái)務(wù)重述行為。此外，上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員定期跟外部審計(jì)師進(jìn)行溝通，能獲得向?qū)I(yè)審計(jì)人員學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，通過外部審計(jì)師的指導(dǎo)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力、業(yè)務(wù)能力，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制中能改進(jìn)、優(yōu)化的部分，以進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為上市公司減少財(cái)務(wù)重述提供條件。

三、結(jié)語

在我國，上市公司內(nèi)部審計(jì)部門是伴隨著不斷完善的制度慢慢設(shè)立起來的，目的在于對(duì)上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)檢查和監(jiān)督。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計(jì)還處于發(fā)展階段，需要上市公司在今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中不斷加強(qiáng)和完善，盡量在保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提下減少甚至是避免公司發(fā)生財(cái)務(wù)重述行為。

[1]李青原，趙艷秉.企業(yè)財(cái)務(wù)重述后審計(jì)意見購買的實(shí)證研究[J].審計(jì)研究.2014(05)：101-107.

[2]張倩.財(cái)務(wù)重述和審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性研究綜述[J].經(jīng)營(yíng)管理者.2013(30)：126.

[3]王蕓，湯文.審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)重述公司的風(fēng)險(xiǎn)管理策略[J].財(cái)會(huì)月刊.2013(22)：86-89.