張健鵬

（云南省昆明市盤龍區(qū)審計(jì)局，云南 昆明 650224）

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)現(xiàn)階段的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)程序執(zhí)行不到位

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中，一些項(xiàng)目由于在建設(shè)的前期工作中，準(zhǔn)備工作不充足，并且在可行性的論證方面不充分，以及投資決策的不科學(xué)等問(wèn)題，而造成了工程投資的大量浪費(fèi)。主要表現(xiàn)在：在一些項(xiàng)目的可行性預(yù)測(cè)研究中過(guò)于樂(lè)觀，使得建設(shè)規(guī)模過(guò)度超前；另外一些單位與部門為了爭(zhēng)項(xiàng)目、趕時(shí)間，在論證調(diào)查時(shí)比較膚淺，立項(xiàng)項(xiàng)目盲目，倉(cāng)促設(shè)計(jì)，大干快上而造成損失浪費(fèi)或者出現(xiàn)工程質(zhì)量問(wèn)題,還有一些項(xiàng)目該履行招投標(biāo)的違規(guī)直接發(fā)包進(jìn)行利益輸送等等。

（二）工程項(xiàng)目建設(shè)中的營(yíng)私舞弊行為

子啊一些工程項(xiàng)目中，從投資立項(xiàng)到竣工，這一連續(xù)的過(guò)程中，都蘊(yùn)含了大量的關(guān)聯(lián)方交易情況，而且關(guān)聯(lián)交易的對(duì)象一般為工程的設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)以及監(jiān)督檢查等關(guān)鍵性的業(yè)務(wù)中，在任何一個(gè)環(huán)節(jié)中，都會(huì)有可能出現(xiàn)營(yíng)私舞弊的情況，從而回去不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

不僅存在著利用非法手段抬高價(jià)格，而且還存在著違法招標(biāo)、層層轉(zhuǎn)包等來(lái)賺取中間差價(jià)等一系列問(wèn)題，甚至在某些部分中，還存在著內(nèi)部管理層之間互相聯(lián)系和建設(shè)方所簽訂的虛假合同，通過(guò)虛假的預(yù)案材料來(lái)獲取現(xiàn)金。對(duì)于內(nèi)部控制總是一帶而過(guò)，因此在客觀上形成了營(yíng)私舞弊的情況。

（三）審計(jì)機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)投資審計(jì)力量相對(duì)薄弱

當(dāng)前的審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)不健全，直接導(dǎo)致的了現(xiàn)階段的很多問(wèn)題。比如說(shuō)，目前各級(jí)政府的公共建設(shè)投資在不斷增多，同時(shí)，相應(yīng)的審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)也是十分繁重的。對(duì)此相應(yīng)的一些地方進(jìn)行了相應(yīng)的改革，但是現(xiàn)在的問(wèn)題就在于需要更多相關(guān)人才，而這又是一項(xiàng)開(kāi)支。除此之外，政府的整體經(jīng)費(fèi)得不到有效的保障，聘用的人才中，整體素質(zhì)參差不齊，致使審計(jì)的力量嚴(yán)重不足，沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)。沒(méi)有一個(gè)完善的管理體制。其次是對(duì)于現(xiàn)階段的一些人員數(shù)量和素質(zhì)進(jìn)行的管理。很顯然，就當(dāng)前的很多專業(yè)以及相應(yīng)的學(xué)科知識(shí)方面，沒(méi)有一個(gè)專門的審計(jì)學(xué)。國(guó)家缺乏專業(yè)性的人才。對(duì)于綜合性強(qiáng)，層次高的復(fù)合型人才的要求以及培養(yǎng)是不能放松的。

二、優(yōu)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)的方法

（一）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)程序履行情況的審計(jì)

基本建設(shè)程序是建設(shè)項(xiàng)目的重要控制制度,因此，在規(guī)定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)中，要想保證其作用能夠正常發(fā)揮，就需要加強(qiáng)基本建設(shè)程序執(zhí)行情況的審計(jì)。對(duì)于基本建設(shè)程序執(zhí)行情況的審計(jì)，就是在項(xiàng)目中對(duì)其可行性研究、立項(xiàng)以及林正等程序進(jìn)行設(shè)計(jì)監(jiān)督，從而促進(jìn)審批主管部門對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的投資進(jìn)行合理的控制。

（二）對(duì)重點(diǎn)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目是從立項(xiàng)設(shè)計(jì)到開(kāi)工實(shí)施的一系列活動(dòng)，包括設(shè)計(jì)、概算、預(yù)算、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等過(guò)程。我們傳統(tǒng)審計(jì)工作的重點(diǎn)放在事后對(duì)上報(bào)的工程決算和文字資料的審核上，審計(jì)人員只能對(duì)完工后的建筑產(chǎn)品進(jìn)行表面上的測(cè)量、推算，而審計(jì)所依賴的工程實(shí)施過(guò)程的檢測(cè)資料主要以監(jiān)理單位提供的資料為主。為了及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效益，應(yīng)對(duì)重點(diǎn)固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行針對(duì)性的審計(jì)。比如:項(xiàng)目前期工作環(huán)節(jié)重點(diǎn)審計(jì)可行性研究是否充分，決策是否科學(xué)，概算是否完整，設(shè)計(jì)是否合理,是否依法依規(guī)履行行了招投標(biāo)程序等。施工過(guò)程環(huán)節(jié)要及時(shí)記錄竣工后我們無(wú)法推測(cè)的數(shù)據(jù)，對(duì)施工中的新材料、新工藝進(jìn)行了解，從而使得在施工的過(guò)程中能夠?qū)ο嚓P(guān)資料進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握，為竣工之后的工程造價(jià)的核定做好鋪墊。通過(guò)運(yùn)用這樣的動(dòng)態(tài)跟蹤設(shè)計(jì)，能夠保證結(jié)果更加可靠、真實(shí)。

（三）充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計(jì)的協(xié)調(diào)作用合理利用固定資產(chǎn)總投資審計(jì)成果

由于固定資產(chǎn)的投資審計(jì)是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，所以，在政府基建部門匯總，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)立相應(yīng)的人事部、紀(jì)檢部以及設(shè)計(jì)部等審計(jì)練習(xí)會(huì)議制度，從而保證每一領(lǐng)導(dǎo)小組中的分工明確。除此之外，為了加強(qiáng)各部門之間的交流，還應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的人員組織定期的會(huì)議，對(duì)固定資產(chǎn)總投資審計(jì)中的問(wèn)題進(jìn)行探討。

（四）防范固定資產(chǎn)投資中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是要精心準(zhǔn)備，打有把握之仗。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)過(guò)程中，其風(fēng)險(xiǎn)的防治需要做到以下幾個(gè)方面的工作：首先，是對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量。一般情況下，審計(jì)項(xiàng)目如果越重要，其所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大；工作成本越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越大；項(xiàng)目的資金密度越高，造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越大。所以，對(duì)于這種比較大的項(xiàng)目，相關(guān)的工作人員需要認(rèn)真做好準(zhǔn)備。其次，對(duì)于計(jì)劃編制以及調(diào)查研究工作要落實(shí)，當(dāng)審計(jì)人員要確定審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候，必須要對(duì)審計(jì)對(duì)象做好充分的調(diào)查研究，衡量可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題，精心制定預(yù)防方案，并由分管領(lǐng)導(dǎo)審核確定。

二是要確定標(biāo)準(zhǔn)，全力遵照?qǐng)?zhí)行。在文章的前面就已經(jīng)論述過(guò)，在固定資產(chǎn)審計(jì)中，沒(méi)有一定的依據(jù)而使得審計(jì)中的難度增大，是主要的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式。所以，應(yīng)當(dāng)在前期的精神準(zhǔn)備基礎(chǔ)上，審計(jì)人員需要安裝相關(guān)的法律法規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)規(guī)章制度等，嚴(yán)格遵循。尤其是一些設(shè)計(jì)到技術(shù)性的標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)仔細(xì)的研究和揣摩，為方便審計(jì)工作提供需要。

三是加強(qiáng)審計(jì)軟件的運(yùn)用。工程造價(jià)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)比較多、比較廣、比較雜的審計(jì)項(xiàng)目,尤其是目前國(guó)家調(diào)整發(fā)展城鎮(zhèn)建設(shè)的同時(shí)。工程造價(jià)審計(jì)人員要做到項(xiàng)目審計(jì)的準(zhǔn)確,必須熟練掌握工程造價(jià)軟件的應(yīng)用,且了解國(guó)家或地方執(zhí)行的建筑工程定額和計(jì)算規(guī)則。筆者就在某四類建筑工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位的工程結(jié)算書(shū)取費(fèi)類別套用三類的現(xiàn)象,還有許多簽證增加的高估冒算項(xiàng)目,不符合定額的計(jì)算規(guī)則規(guī)范,審計(jì)組人員對(duì)該項(xiàng)目一一核對(duì)調(diào)整,給建設(shè)單位和承建單位人員細(xì)致地解釋所用定額的依據(jù),使被審計(jì)單位心誠(chéng)口服。類似的審計(jì)項(xiàng)目還有很多。因此工程造價(jià)審計(jì)人員只有熟練掌握工程造價(jià)計(jì)價(jià)軟件的應(yīng)用,才能在建筑工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中,找出癥結(jié),切入重點(diǎn),從而真正地保證建筑工程造價(jià)審計(jì)的公平、客觀、真實(shí)。

三、結(jié)束語(yǔ)

由于在當(dāng)前的固定資產(chǎn)投資過(guò)程中，存在著這樣或者是那樣的問(wèn)題，對(duì)于固定資產(chǎn)的投資造成很大的不利影響。因此，就必須從部門的結(jié)構(gòu)發(fā)展以及對(duì)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)管理制度執(zhí)行上加強(qiáng)有效監(jiān)管，提升政府的內(nèi)部審計(jì)等，從而確保固定資產(chǎn)投資審計(jì)的進(jìn)行。

[1]丁偉.探究審計(jì)方法在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)中的應(yīng)用研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013，09:209.

[2]劉江.加強(qiáng)政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)的建議[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013，18:229-230.

[3]劉俊霞.固定資產(chǎn)投資審計(jì)的探索[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，24:218.