孟祥榮

（穆棱市奮斗水庫工程建設(shè)管理處，黑龍江 牡丹江 157599）

一、前言

目前我國一些水利事業(yè)單位由于沒有很好的建立起會計(jì)內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致考評、激勵制度缺乏，相關(guān)制度建立不完善等問題的出現(xiàn)，不僅影響到了水利事業(yè)單位會計(jì)信息的及時性以及及時性，同時也導(dǎo)致會計(jì)工作的有效性大打折扣。就此嚴(yán)格控制管理水利事業(yè)單位、機(jī)構(gòu)的會計(jì)內(nèi)部控制，建立有效的會計(jì)內(nèi)部控制體系，可以有效避免各種會計(jì)問題的出現(xiàn)，能夠有效提高水利事業(yè)單位、機(jī)構(gòu)的會計(jì)內(nèi)部控制效果。

二、水利事業(yè)單位存在的會計(jì)內(nèi)部控制問題探析

（一）水利事業(yè)單位缺乏有效的考評、激勵制度

首先，水利事業(yè)單位沒能及時的更新以及優(yōu)化相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，通常會過度關(guān)注于已經(jīng)做好、完成的會計(jì)工作，而往往會忽視日常業(yè)務(wù)以及項(xiàng)目工作流程中所出現(xiàn)的各種問題；其次，會計(jì)內(nèi)部控制工作主要是由水利事業(yè)單位、機(jī)構(gòu)的會計(jì)內(nèi)部控制管理人員完成，這些人員可能會出現(xiàn)約束能力、道德素質(zhì)不達(dá)標(biāo)等問題，再加上部分水利事業(yè)單位沒有設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)管制度，導(dǎo)致會計(jì)內(nèi)部控制存在潛在的道德風(fēng)險；由于水利事業(yè)單位沒有完善的日常考評機(jī)制以及相應(yīng)的激勵約束制度，從而導(dǎo)致單位日常內(nèi)部會計(jì)管理控制失控，再加上現(xiàn)行的考評制度涉及范圍較小，力度不夠，不能客觀評價單位人員以及會計(jì)內(nèi)部控制人員的日常工作努力程度以及業(yè)務(wù)水平。

（二）沒有資金控制風(fēng)險意識

水利事業(yè)單位是我國現(xiàn)行財(cái)政撥款體制下的行政事業(yè)單位，其資金來源大部分來自財(cái)政撥款，所以其有必要在開展業(yè)務(wù)活動和資金管理的過程中，對財(cái)政資金使用效果進(jìn)行全面分析和全過程有效的控制。然而從實(shí)際情況來看，我國仍然有部分水利事業(yè)單位沒有做好資金管理風(fēng)險預(yù)防以及管理控制工作，缺乏風(fēng)險控制意識，導(dǎo)致水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險增加。例如水利事業(yè)單位在投資建設(shè)某項(xiàng)水利工程項(xiàng)目時，由于相關(guān)工作人員在沒有足夠分析了解我國各種相關(guān)政策法規(guī)的情況下，就進(jìn)行項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在項(xiàng)目預(yù)算中形成很多不必要的開支，導(dǎo)致預(yù)算超標(biāo)，這也是水利事業(yè)單位出現(xiàn)預(yù)算超支的一個主要原因；除此之外，部分水利事業(yè)單位在項(xiàng)目實(shí)施過程中不重視財(cái)務(wù)監(jiān)督，沒有讓財(cái)務(wù)部門全程參與到項(xiàng)目中去，沒能建立完善的報銷制度，導(dǎo)致報銷制度缺乏合理性、客觀性。另外在工作安排之前以及事后檢查過程中，由于提前沒有對財(cái)力開支范圍進(jìn)行明確劃分，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)資金控制風(fēng)險加大。

三、有效提升水利事業(yè)單位機(jī)構(gòu)會計(jì)內(nèi)部控制力度的有效辦法

（一）對開支預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格管理

財(cái)政資金是大部分水利事業(yè)單位主要的資金來源，所以水利事業(yè)單位的財(cái)政資金撥付使用要經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序后才能夠使用，就此對資金的使用進(jìn)行預(yù)算，通過嚴(yán)格有效的預(yù)算控制管理單位的內(nèi)部會計(jì)，從而使單位資金的支出方向以及支出規(guī)模更為明確合理。每筆資金的收支核算更加清晰。近些年，我國的財(cái)政支持越來越傾向于農(nóng)業(yè)，而水利事業(yè)單位作為推動農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要部分，財(cái)政投入也在逐年增加，這就需要對水利財(cái)務(wù)工作以及相應(yīng)的預(yù)算資金進(jìn)行更為嚴(yán)格、有效的管控。就此水利事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)管理控制工作時，不僅要嚴(yán)格遵守國家的各項(xiàng)相關(guān)法律、法規(guī)，完善財(cái)政資金撥付審批程序，根據(jù)資金性質(zhì)及資金額度，明確單位各層級領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限，每一筆資金撥付至少經(jīng)三人審核、復(fù)核，方能撥付，確保財(cái)政資金的安全運(yùn)行。同時還需要對財(cái)務(wù)資金進(jìn)行統(tǒng)籌安排，對財(cái)務(wù)支出內(nèi)容進(jìn)行更為詳細(xì)、嚴(yán)格的管理，并建立嚴(yán)格、全面的資金、預(yù)算控制管理機(jī)制，使財(cái)務(wù)預(yù)算更為合理，努力提升預(yù)算執(zhí)行工作的嚴(yán)謹(jǐn)性以及透明度，另外還需要對各種財(cái)務(wù)行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，使資金管理的各項(xiàng)流程更趨于合理和完善，防止資產(chǎn)流失，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作水平。

（二）建立會計(jì)內(nèi)部控制體系，樹立風(fēng)險防范意識

水利事業(yè)單位需要根據(jù)本單位當(dāng)前的工作實(shí)際建立相應(yīng)的會計(jì)內(nèi)部管理控制目標(biāo)，再根據(jù)控制目標(biāo)編制相應(yīng)的控制體系、制度。比如某水利事業(yè)單位當(dāng)前存在項(xiàng)目實(shí)施成本較高等問題，所以其會計(jì)內(nèi)部管理控制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)設(shè)為減少項(xiàng)目實(shí)施成本，提高項(xiàng)目管理效率，就此該單位需要從項(xiàng)目實(shí)施的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，加大對材料采購、付款審批等方面的資金控制力度?？傮w而言，控制體系、制度需根據(jù)控制目標(biāo)制定，這樣才能夠使控制規(guī)模、控制力度符合單位當(dāng)前需求，防止多余控制的出現(xiàn)。

只建立完善的會計(jì)內(nèi)部控制管理體制、制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要讓體制、制度真正的落到實(shí)處。就此需要根據(jù)體制制度內(nèi)容，建立起規(guī)范的工作流程，從而提升資金管理以及會計(jì)內(nèi)部控制工作整體水平，更加規(guī)范化、程序化，進(jìn)而通過制度的嚴(yán)格控制，以及工作流程的層層約束，從根本上降低會計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險。除此之外，會計(jì)內(nèi)部控制管理人員還需要具有一定的風(fēng)險防范意識，堅(jiān)持原則，堅(jiān)決執(zhí)行相關(guān)的會計(jì)制度、法規(guī)，在指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員辦理會計(jì)事務(wù)時，做到實(shí)事求是、細(xì)心審核、加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)紀(jì)律，按照財(cái)務(wù)報賬制度和會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)報賬工作。對不真實(shí)、不合規(guī)、不合法的原始憑證敢于指出，堅(jiān)決不予報銷；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。通過認(rèn)真的審核和監(jiān)督，保證會計(jì)憑證手續(xù)齊備、規(guī)范合法，確保單位會計(jì)信息的真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整，切實(shí)發(fā)揮了財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督的作用。

四、結(jié)語

綜合而論，在新形勢下，建立科學(xué)、有效的會計(jì)內(nèi)部控制體系是非常有必要的，就此水利事業(yè)單位需對現(xiàn)有的內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行不斷完善、優(yōu)化，提升單位會計(jì)工作的真實(shí)可靠性、合理性以及有效性，使水利事業(yè)單位能夠更好地為現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)服務(wù)。

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