刁盛梅

（江蘇瑞澤會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，江蘇 南京 210029）

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的公正、公平和效益，但是從目前的情況上來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量狀況卻并不盡如人意，貪污舞弊的現(xiàn)象屢禁不止，不僅給企業(yè)自身財(cái)務(wù)帶來(lái)巨大的沖擊也給自身的美譽(yù)度造成極大的影響，因此保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是企業(yè)健康發(fā)展的前提。導(dǎo)致企業(yè)信息質(zhì)量下降的原因較多，主要包括審計(jì)執(zhí)法力度達(dá)不到要求、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)比較低、監(jiān)督機(jī)制不健全、內(nèi)部控制制度不完善等。在這些因素中，內(nèi)部控制制度不完善是問(wèn)題的根源所在，因此加強(qiáng)內(nèi)部控制是改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息和內(nèi)部控制的相關(guān)論述

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)論述

1.企業(yè)會(huì)計(jì)信息的概念。在行業(yè)的內(nèi)部，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的界定還沒(méi)有完全明確，但是在大體的方向上趨于一致。有學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)信息就是企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)形成的傳遞信息的體系；也有學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員加工處理后的一種文字?jǐn)?shù)據(jù)，能夠?qū)r(jià)值的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行客觀的反應(yīng)，筆者認(rèn)為所謂的企業(yè)會(huì)計(jì)信息就是指在成本管理效益的前提下，在促進(jìn)生產(chǎn)產(chǎn)品符合相關(guān)規(guī)定和滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求兩者的基礎(chǔ)上尋找共同點(diǎn)。在企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)概念中，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是一個(gè)較為重要的概念，所謂的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是指決策者在進(jìn)行決策、分析和判斷時(shí)能夠參考的信息，如果在決策的過(guò)程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不采用會(huì)計(jì)信息就證明會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量較低。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)信息的分類(lèi)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息在常規(guī)的習(xí)慣下可以分為兩大類(lèi)，即管理會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)信息就是指為管理提供的參考依據(jù)的會(huì)計(jì)信息。這種會(huì)計(jì)信息的主要目的是加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，運(yùn)用的方式是對(duì)企業(yè)自身的情況、發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)地分析，運(yùn)用多種手段不斷地收集、處理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，在對(duì)過(guò)去進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上對(duì)未來(lái)進(jìn)行規(guī)劃，科學(xué)性較強(qiáng)，能夠在戰(zhàn)略制定方面起到重要的作用；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息就是指會(huì)計(jì)工作人員通過(guò)對(duì)賬務(wù)進(jìn)行計(jì)算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行反饋的一種方式。企業(yè)的管理者可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息做出相應(yīng)的分析和判斷。

3.會(huì)計(jì)信息的重要作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在公司管理中具有重要的作用，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是能夠向社會(huì)反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況。這一作用能夠幫助有意向投資的人們真實(shí)地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和對(duì)企業(yè)的發(fā)展成果進(jìn)行預(yù)測(cè)，能夠促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展；二是為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者提供決策參考的依據(jù)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息能夠準(zhǔn)確地掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況，在資源分布情況方面也能夠有較大的了解，在此基礎(chǔ)上做出正確的決策，完善資源配置情況；三是及時(shí)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀。這一作用是在會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者提供決策參考依據(jù)的基礎(chǔ)上體現(xiàn)出來(lái)的，只有全面、及時(shí)地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)濟(jì)流動(dòng)情況才能夠采取有效的措施不斷地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力；四是對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控具有重要的影響作用。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)閲?guó)家宏觀調(diào)控提供基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)的分析，國(guó)家相關(guān)的部門(mén)能夠掌握行業(yè)的發(fā)展情況和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況，這樣就能夠從實(shí)際情況出發(fā)制定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策，采取適當(dāng)?shù)暮暧^調(diào)控手段，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體的發(fā)展；五是能夠真實(shí)地反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況和發(fā)展?jié)摿?，幫助企業(yè)的員工正確地評(píng)估自身福利的獲得情況，在一定程度上提高員工工作的積極性，促進(jìn)企業(yè)良性循環(huán)。

（二）內(nèi)部控制的相關(guān)論述

1.內(nèi)部控制的概念。內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全性、完整性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段和措施，是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理和全體工作人員共同實(shí)施的，主要目的是提高企業(yè)管理效率和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)更加合法化。

2.內(nèi)部控制的構(gòu)成要素。內(nèi)部控制的構(gòu)成要素主要包括五個(gè)方面，一是內(nèi)部環(huán)境要素。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制的基本條件，主要有企業(yè)相關(guān)的治理結(jié)構(gòu)、文化、權(quán)責(zé)分配、人力資源情況、內(nèi)部審計(jì)工作組成；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，因此企業(yè)需要不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力，這是內(nèi)部控制最為基本的要求；三是控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行，需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果采取相應(yīng)的舉措，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)能夠承受的范圍之內(nèi)；四是信息溝通情況。企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)信息有效地進(jìn)行傳遞，及時(shí)更新，只有這樣才能夠適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展；五是內(nèi)部監(jiān)督情況，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中還需要對(duì)相關(guān)的控制工作進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，不斷地找出工作中存在的不足，及時(shí)地進(jìn)行完善，只有這樣才能更加適應(yīng)發(fā)展的浪潮。

3.內(nèi)部控制需要遵守的原則。內(nèi)部控制制度在建立的過(guò)程中需要遵守七大原則，分別是合法性原則、整體性原則、針對(duì)性原則、一貫性原則、適應(yīng)性原則、經(jīng)濟(jì)性原則和發(fā)展性原則。

（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不完善對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成重大的影響，首先是公司結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致信息質(zhì)量低下的問(wèn)題，由于委托代理關(guān)系的存在，控制力會(huì)出現(xiàn)明顯的不足，因此自己人對(duì)自己所在的部門(mén)進(jìn)行控制的情況發(fā)生，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)有所下降；其次，人力資源管理不當(dāng)也會(huì)造成信息質(zhì)量下降，也就是說(shuō)由于會(huì)計(jì)工作人員自身的素質(zhì)情況經(jīng)常會(huì)發(fā)生造假的現(xiàn)象；最后，相關(guān)的約束機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)體系不健全也會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降的情況，因此必須加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、內(nèi)部控制背景下企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)策

（一）構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)需要為內(nèi)部控制制度構(gòu)建良好的環(huán)境，首先需要完善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行約束，維護(hù)全體股東的合法權(quán)益。其次需要對(duì)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督，不斷完善監(jiān)督制度，使其發(fā)揮制衡的作用；再次，企業(yè)需要完善人力資源的管理，構(gòu)建相關(guān)的管理體系；最后需要提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德水平，減少貪污受賄情況的發(fā)生，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，不斷完善相關(guān)的控制制度。另外值得注意的是，領(lǐng)導(dǎo)者需要重視風(fēng)險(xiǎn)的防范，只有這樣才能夠避免風(fēng)險(xiǎn)減少企業(yè)的損失。

（三）建立信息溝通系統(tǒng)和監(jiān)督制度

企業(yè)在信息溝通的方面需要選擇優(yōu)越的溝通網(wǎng)絡(luò)，減少信息傳遞經(jīng)過(guò)的環(huán)節(jié)，另外還需要加強(qiáng)自身的內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任，只有這樣才能夠建立健全信息溝通系統(tǒng)和監(jiān)督制度，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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