劉思慧 陳中榮 邱崇偉 花都區(qū)國稅局

發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)作用服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

劉思慧 陳中榮 邱崇偉 花都區(qū)國稅局

由于稅務(wù)部門在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面的人力資源投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上形勢發(fā)展的要求，引入注冊稅務(wù)師行業(yè)等中介來協(xié)力推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成為可試可行的一種必要探索。然而，注稅行業(yè)與稅務(wù)部門之間也存在著參與熱情高與政策限制、注稅規(guī)范性不足與稅務(wù)規(guī)范性強(qiáng)、執(zhí)業(yè)獨(dú)立性與稅務(wù)嵌入性管理、政策引導(dǎo)明確與服務(wù)流程模糊等多方面的矛盾，必須通過拓寬服務(wù)范圍、優(yōu)化服務(wù)方式、建立激勵(lì)機(jī)制、加強(qiáng)各方宣傳、防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等渠道和方法，有效克服矛盾，發(fā)揮注稅行業(yè)作用促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

注冊稅務(wù)師 風(fēng)險(xiǎn)管理 稅務(wù)管理 涉稅中介

近年來，由于稅務(wù)部門的人力、物力等資源投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上納稅人數(shù)量和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速增長，尤其在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面，對稅務(wù)部門人力資源的投入數(shù)量和綜合素質(zhì)要求更高，于是，通過引入注冊稅務(wù)師行業(yè)等涉稅中介服務(wù)來改善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量，成為稅務(wù)部門思考和探索破解難題的方向。本文以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理作為切入點(diǎn)，深入分析注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和存在問題，為該行業(yè)的健康發(fā)展和更好地服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出意見和建議。

一、注冊稅務(wù)師行業(yè)現(xiàn)狀和服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必要性分析

（一）注冊稅務(wù)師行業(yè)現(xiàn)狀

根據(jù)中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)最新發(fā)布的權(quán)威數(shù)據(jù)，截止2012 年底（2013年以后的數(shù)據(jù)暫未發(fā)布，下同），全國共有稅務(wù)師事務(wù)所4934戶，比上年同期增加了267戶，增長了5.72%。全國注冊稅務(wù)師行業(yè)共實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入118.17億元，同比上年增長了21.41%；利潤總額共計(jì)3.08億元，同比上年同期增長了6.94%。行業(yè)人員共計(jì)96540人，比去年同期增加了6433人，比上年增長了7.14%。

同樣是在2012年底，廣州市注冊稅務(wù)師事務(wù)所為210家，占全國的4.26%；營業(yè)收入約7億元，占全國的5.92%；從業(yè)人員總數(shù)達(dá)4千多人，占全國的4.14%。而截止2015年5月份，廣州市注冊稅務(wù)師事務(wù)所已增長到250多家，每年出具鑒證報(bào)告份數(shù)超過23萬份，僅企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告就達(dá)20萬份以上。

綜上可見，注冊稅務(wù)師行業(yè)在我國目前正處在一個(gè)蓬勃發(fā)展的階段，其行業(yè)隊(duì)伍在持續(xù)壯大，鑒證業(yè)務(wù)在持續(xù)發(fā)展，職能作用也在明顯提升，其中廣州市注冊稅務(wù)師行業(yè)規(guī)模相對較大，在全國范圍內(nèi)占據(jù)一定的市場份額，且近年來發(fā)展迅速，這些特征為該行業(yè)持續(xù)服務(wù)稅收管理奠定了基礎(chǔ)。

（二）注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

1.稅務(wù)部門增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力的需要。近年來，稅務(wù)部門面臨的稅源結(jié)構(gòu)多元化和復(fù)雜化程度越來越高，加上一系列簡政放權(quán)的措施，迫使稅務(wù)部門將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)到風(fēng)險(xiǎn)管理上來。借助注冊稅務(wù)師行業(yè)的獨(dú)立性和專業(yè)性進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，有利于提升稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和識(shí)別的準(zhǔn)確性，尤其是當(dāng)注冊稅務(wù)師行業(yè)參與到具體的風(fēng)險(xiǎn)分析工作中去時(shí)，將有效幫助稅務(wù)部門減輕風(fēng)險(xiǎn)分析負(fù)擔(dān)。

2.稅務(wù)部門增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力的需要。稅務(wù)部門在納稅評估、稅務(wù)稽查等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對過程中，如能從注冊稅務(wù)師行業(yè)的視角和經(jīng)驗(yàn)入手，有針對性地采取應(yīng)對措施，將有利于打開突破口，做到事半功倍。更進(jìn)一步看，稅務(wù)部門在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對過程中，如能有注冊稅務(wù)師行業(yè)等涉稅中介部門參與其中，將減輕納稅人的抵觸情緒，獲取的信息將更加充分、全面，有利于提升工作效率，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處置的規(guī)范性。

3.稅務(wù)部門增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)能力的需要。注冊稅務(wù)師行業(yè)作為獨(dú)立的中介部門，在為納稅人辦理涉稅委托事項(xiàng)過程中，會(huì)主動(dòng)聯(lián)系多部門采集關(guān)于納稅人股權(quán)變動(dòng)、經(jīng)營情況、商業(yè)動(dòng)向等涉稅信息。這些信息當(dāng)中除涉密信息外，大部分?jǐn)?shù)據(jù)的合理披露，將有利于稅務(wù)部門開展涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，從而促進(jìn)第三方信息應(yīng)用和各部門風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)合作。

4.納稅人增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的需要。注冊稅務(wù)師行業(yè)參與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，一方面在參與過程中掌握了稅務(wù)部門關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以結(jié)合自身業(yè)務(wù)專長，有針對性地分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭，做到有的放矢；另一方面，注冊稅務(wù)師行業(yè)的主營業(yè)務(wù)始終還是要面向納稅人，注冊稅務(wù)師可以在執(zhí)業(yè)過程中，將稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提前知會(huì)納稅人，提醒納稅人注意關(guān)注和自行整改，進(jìn)而從源頭上減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生數(shù)量。

二、注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的存在問題

注冊稅務(wù)師行業(yè)與納稅人和稅務(wù)部門共同組成了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行主體，彼此相互獨(dú)立，也相互補(bǔ)充。依托注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是必然趨勢，但在當(dāng)下也存在著一些突出矛盾。

（一）注冊稅務(wù)師行業(yè)參與熱情高與政策限制參與的矛盾

一方面，注冊稅務(wù)師行業(yè)參與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有利于拓展業(yè)務(wù)，直接獲得經(jīng)濟(jì)效率，注冊稅務(wù)師行業(yè)的參與熱情較高；另一方面，現(xiàn)實(shí)中注冊稅務(wù)師行業(yè)參與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的深度和廣度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。以廣州市國家稅務(wù)局為例，目前注冊稅務(wù)師行業(yè)參與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：“注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)檢查問題跟蹤”和“涉稅鑒證報(bào)告評分”。其中“注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)檢查問題跟蹤”風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)的問題發(fā)現(xiàn)率高，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對成效顯著，但因執(zhí)業(yè)檢查范圍有限，影響面不太廣；而“涉稅鑒證報(bào)告評分”風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)為事項(xiàng)類任務(wù)，實(shí)質(zhì)性影響主要在體現(xiàn)注冊稅務(wù)師事務(wù)所身上，對納稅人影響較小，納稅人關(guān)注度不夠。除此以外，注冊稅務(wù)師行業(yè)甚少參與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。主要原因是受“稅務(wù)人員不得指定涉稅中介機(jī)構(gòu)，不得在委托中介機(jī)構(gòu)從事涉稅工作中謀取私利”等法律規(guī)定的約束，稅務(wù)部門尤其是基層稅務(wù)人員甚少與注冊稅務(wù)師行業(yè)直接打交道，直接收縮了注冊稅務(wù)師行業(yè)參與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的通道。

（二）注冊稅務(wù)師行業(yè)自身規(guī)范性不夠與稅務(wù)規(guī)范性強(qiáng)的矛盾

從整個(gè)注冊稅務(wù)師行業(yè)來看，該行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范性不強(qiáng)的問題仍在一定程度上存在。如有些事務(wù)所盲目追求經(jīng)濟(jì)利益，利用稅收政策不完善打擦邊球，幫企業(yè)隱瞞報(bào)稅，或是為爭搶業(yè)務(wù)，變相降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，既攪亂了行業(yè)發(fā)展秩序，又降低了執(zhí)業(yè)質(zhì)量等。從注冊稅務(wù)師個(gè)體來看，也存在一些問題，如高學(xué)歷、實(shí)踐能力強(qiáng)的人才短缺現(xiàn)象比較嚴(yán)重，部分從業(yè)人員缺乏責(zé)任心，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)法律、法規(guī)及行業(yè)規(guī)定開展業(yè)務(wù)活動(dòng)。這些問題不僅不能讓納稅人認(rèn)可注冊稅務(wù)師行業(yè)，同時(shí)由于稅務(wù)部門對執(zhí)法規(guī)范性要求較高，直接影響稅務(wù)部門對聯(lián)合注冊稅務(wù)師行業(yè)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的信心。

（三）注冊稅務(wù)師行業(yè)獨(dú)立性與稅務(wù)部門管理嵌入性的矛盾

理想情況下，注冊稅務(wù)師行業(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人形成一種良好的工作合作關(guān)系，并處于稅務(wù)部門和納稅人之間具有較強(qiáng)獨(dú)立性的狀態(tài)。然而，目前一些注冊稅務(wù)師行業(yè)的從業(yè)人員是從稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作崗位退休下來的，有的甚至成為了注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，主持著稅務(wù)師協(xié)會(huì)的工作。這些情況導(dǎo)致注冊稅務(wù)師行業(yè)在參與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)，仍然與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在或多或少的聯(lián)系，并沒有完全的脫離出來，成為獨(dú)立、公正的中介機(jī)構(gòu)，這在一定程度上影響了注冊稅務(wù)師行業(yè)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的視角，容易先入為主站在稅務(wù)部門的角度看待問題，從而使風(fēng)險(xiǎn)管理效果大打折扣，同時(shí)也容易使納稅人產(chǎn)生誤解。

（四）注冊稅務(wù)師行業(yè)政策引導(dǎo)明確與服務(wù)流程模糊的矛盾

國家稅務(wù)總局曾明確提出注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收管理的政策引導(dǎo)，“要大力推進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展，要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極加強(qiáng)與稅務(wù)師事務(wù)所的溝通與聯(lián)系，通過購買稅務(wù)中介的服務(wù)來推動(dòng)該行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展”。但是這一課題更多落實(shí)在理論層面上，在實(shí)際操作過程中，還存在不少具體問題有待明確，比如稅務(wù)部門如何在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過程中引進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)，用什么方式去做、如何招投標(biāo)、具體購買中介費(fèi)用從何而來，等等，各地目前尚無一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)制度規(guī)定不夠清晰，具體操作流程也缺乏清晰的法律指引，這些問題直接導(dǎo)致稅務(wù)部門聯(lián)合注冊稅務(wù)師行業(yè)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理合作的情況比較少見。

三、發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)作用服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）不斷拓寬注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍

隨著我國稅制的不斷完善，各類稅收政策越來越復(fù)雜，單純靠稅務(wù)部門完成所有納稅人的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對已經(jīng)不太現(xiàn)實(shí)。況且，即將到來的“營改增”擴(kuò)圍給稅收風(fēng)險(xiǎn)管理帶來了更大的挑戰(zhàn)，例如金融業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)稅收業(yè)務(wù)的專業(yè)性強(qiáng)、影響面廣，稅務(wù)部門受專業(yè)性人才數(shù)量的制約，對各行業(yè)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對難度較大，效果也可能不會(huì)太理想。在這種情況下，可以借鑒某些地區(qū)稅務(wù)部門在前期“營改增”試點(diǎn)中的做法，主動(dòng)拓展注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍，探索委托注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)推薦若干家注冊稅務(wù)師事務(wù)所，協(xié)助稅務(wù)部門對企業(yè)“營改增”后的風(fēng)險(xiǎn)情況和稅負(fù)影響進(jìn)行跟蹤分析；可以選擇將一些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析項(xiàng)目委托給注冊稅務(wù)師事務(wù)所來完成，或委托注冊稅務(wù)師行業(yè)提供區(qū)域納稅人和行業(yè)納稅人主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等。注冊稅務(wù)師行業(yè)工作人員基本都是財(cái)會(huì)、稅法領(lǐng)域的專家，借助其調(diào)查分析并出具的分析報(bào)告，不僅專業(yè)性和準(zhǔn)確性能夠得到保證，而且還能得到納稅人的認(rèn)可。

（二）不斷優(yōu)化注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的方式

1.以信息交換的方式促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。據(jù)了解，一些較大的注冊稅務(wù)師事務(wù)所為維持客戶，往往有一套完善的信息管理系統(tǒng)，便于掌握企業(yè)資料，針對具體經(jīng)營情況為企業(yè)提供個(gè)性化的服務(wù)。除此以外，這些信息還有利于注冊稅務(wù)師事務(wù)所更好地掌握企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)避在代理過程中面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。對此，可以探索促進(jìn)稅務(wù)部門與注冊稅務(wù)師事務(wù)所對需要開展風(fēng)險(xiǎn)管理的對象信息交換，不僅能夠簡化稅收風(fēng)險(xiǎn)分析的工作流程，提高工作效率，而且可以提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對的全面性。

2.以購買服務(wù)的方式促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。注冊稅務(wù)師行業(yè)在涉稅專業(yè)技能方面具有很大優(yōu)勢，能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)分擔(dān)涉稅壓力。稅務(wù)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中如果采用購買服務(wù)的方式（見圖1），可以調(diào)動(dòng)注冊稅務(wù)師行業(yè)主動(dòng)提供專業(yè)資源的積極性，不僅能夠拓寬注冊稅務(wù)師行業(yè)的服務(wù)市場，促進(jìn)該行業(yè)的健康發(fā)展，且有利于提高稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對效率，對于降低稅收流失率，進(jìn)而對減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的激發(fā)數(shù)量有所幫助。

圖1：注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的方式

（三）不斷建立注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的激勵(lì)機(jī)制

注冊稅務(wù)師行業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)營，自負(fù)盈虧的市場經(jīng)濟(jì)主體，追求利益最大化是其主要目標(biāo)。要在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中引入注冊稅務(wù)師行業(yè)，必須要從經(jīng)濟(jì)上給予其對應(yīng)的利益。除前面提到的通過政府購買的方式直接支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償外，還可以通過注冊稅務(wù)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)互評的方式，每年由稅務(wù)部門選取部分企業(yè)名單，交由非為其出具鑒證報(bào)告的事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，稅務(wù)部門則根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對成效對作出風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)論的事務(wù)所進(jìn)行評分。風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)論準(zhǔn)確的事務(wù)所可以得較高分?jǐn)?shù)，并在每年的評分中予以體現(xiàn)和排名，一并作為納稅人選擇事務(wù)所的參考。采取該種方式，既可以深化注冊稅務(wù)師行業(yè)參與風(fēng)險(xiǎn)管理程度，又有利于提升該行業(yè)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性。

（四）不斷加強(qiáng)注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳

目前，已有一些地區(qū)的稅務(wù)部門通過購買稅務(wù)中介服務(wù)的做法，在社會(huì)上產(chǎn)生了廣泛的影響，這為注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理奠定了一定的基礎(chǔ)。注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也并非國內(nèi)特有的事物，在國外購買稅務(wù)中介服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)相當(dāng)成熟，而且十分普遍。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)下，公開宣傳注冊稅務(wù)師行業(yè)參與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑和內(nèi)容，不僅有利于公眾監(jiān)督，還有利于提升納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)而自覺規(guī)范財(cái)務(wù)制度和納稅申報(bào)，部分納稅人還會(huì)主動(dòng)去尋求注冊稅務(wù)師和稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)幫助和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，為納稅人稅法遵從度的提升奠定了基礎(chǔ)。

（五）不斷防范注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)

盡管注冊稅務(wù)師行業(yè)的專業(yè)性和獨(dú)立性可在多方面服務(wù)稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，但注冊稅務(wù)師行業(yè)自身存在的一些問題不可忽視，如果處理不到位還可能產(chǎn)生影響廣泛的社會(huì)性風(fēng)險(xiǎn)。如少數(shù)稅務(wù)師為了謀取私利，故意偽造數(shù)據(jù)隱藏企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，或沒有對納稅人賬務(wù)進(jìn)行認(rèn)真核驗(yàn)與分析，為納稅人走逃稅款提供便利等。這些行為對其它納稅人形成了極大的不公平，尤其是在稅務(wù)部門委托注冊稅務(wù)師事務(wù)所從事風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對工作的情況下，甚至?xí)绊懚悇?wù)部門的形象。因此，在注冊稅務(wù)師行業(yè)參與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，必須同時(shí)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管。注冊稅務(wù)師管理中心作為注冊稅務(wù)師行業(yè)的監(jiān)管主體，一方面必須發(fā)揮其應(yīng)有的作用，行使好自己的權(quán)利，另一方面又應(yīng)注意在監(jiān)管同時(shí)不能干涉稅務(wù)中介的執(zhí)業(yè)行為，確保其能夠獨(dú)立執(zhí)業(yè)。

［1］中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站.《關(guān)于注冊稅務(wù)師行業(yè)2012年度報(bào)表情況的通報(bào)》

［2］廣州市注冊稅務(wù)師網(wǎng)站.《鄧少蘭副局長在廣州市注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)檢查情況通報(bào)會(huì)上的講話》