郭 琳藺德華

(1.中國人民銀行鄭州中心支行，河南 鄭州 450040；2.中國人民銀行洛陽市中心支行，河南 洛陽 471000)

一、銀行業(yè)“營改增”的基本原則和改革應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)

(一)銀行業(yè)“營改增”應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》確定的指導(dǎo)思想和基本原則，針對目前我國銀行業(yè)課征營業(yè)稅存在的計(jì)征范圍不合理、重復(fù)征稅(人為割裂了增值稅抵扣鏈條，承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅的雙重負(fù)擔(dān))、稅負(fù)偏重的弊端，銀行業(yè)“營改增”改革方案應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

1.基本消除重復(fù)征稅。銀行業(yè)“營改增”的重要意義在于引入增值稅的抵扣機(jī)制，進(jìn)一步打通、延伸和拉長貨物與服務(wù)之間、經(jīng)濟(jì)生活的各個環(huán)節(jié)之間、各個企業(yè)之間增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)行業(yè)上下游之間的良性互動和循環(huán)發(fā)展，從而減少整個產(chǎn)業(yè)鏈的重復(fù)征稅。

2.實(shí)現(xiàn)行業(yè)總體稅負(fù)不增或者略降。銀行業(yè)“營改增”，應(yīng)當(dāng)均衡各方面的承受能力，避免對國家財(cái)政收入造成較大的波動，保持銀行業(yè)的增值稅稅負(fù)與原來的營業(yè)稅稅負(fù)基本保持持平，使方案既能夠調(diào)動銀行業(yè)參與改革的積極性，也能夠保證改革的平穩(wěn)過渡、順利實(shí)施。

3.銀行業(yè)增值稅征稅范圍和計(jì)稅方法應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，能夠促進(jìn)銀行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。一方面，銀行業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多，“營改增”必須符合銀行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和實(shí)際情況，具有可操作性；另一方面，通過銀行業(yè)“營改增”，強(qiáng)化稅收對銀行業(yè)創(chuàng)新的支持力度，改革和完善銀行業(yè)稅收政策，促進(jìn)銀行業(yè)整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間，推動發(fā)展模式和經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和金融創(chuàng)新，提高銀行業(yè)的國際競爭力。

(二)銀行業(yè)“營改增”應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

1.征稅范圍的確定。銀行業(yè)增值稅稅基難以確定，銀行的理財(cái)、貸款、結(jié)算等銷項(xiàng)業(yè)務(wù)往往沒有含稅發(fā)票，也無法確定其進(jìn)項(xiàng)抵扣情況，加之通貨膨脹、違約風(fēng)險(xiǎn)及支付形式的多樣化等因素的影響，銀行業(yè)的增值額無法準(zhǔn)確衡量，進(jìn)而難以確定銀行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額。業(yè)務(wù)種類的繁多、增值額的差異、風(fēng)險(xiǎn)的不確定性等都增加了確定增值稅征收范圍和稅基的難度。

2.計(jì)稅方法和稅率的確定。銀行業(yè)務(wù)可以分為負(fù)債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)。不同的業(yè)務(wù)具有不同的增值模式和增值程度。相比而言，中間業(yè)務(wù)的增值額明顯少于資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)，如果這三種業(yè)務(wù)以統(tǒng)一稅率一概處之，則在一定程度上會削弱銀行業(yè)實(shí)施“營改增”優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)的目的；同時，不同規(guī)模的銀行機(jī)構(gòu)(如全國性和地方性銀行機(jī)構(gòu)相比)，由于在會計(jì)核算完善程度、系統(tǒng)建設(shè)、人員配備、財(cái)力承受等都有很大的差距，不能搞“一刀切”。計(jì)稅方法和稅率的確定需要綜合考慮對不同銀行稅負(fù)、利潤及上下游行業(yè)的多方面影響，稅率過高或過低都難以達(dá)到改革的預(yù)期目標(biāo)。

3.過渡期的設(shè)置。銀行業(yè)由于電子化信息程度較高，相關(guān)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)量較多、涉及面較廣、面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大，“營改增”對銀行的系統(tǒng)改造涉及億萬客戶的需求分析、設(shè)計(jì)和變成開發(fā)、測試及試運(yùn)行等多項(xiàng)工作，如何保證業(yè)務(wù)系統(tǒng)平穩(wěn)升級，也是對銀行業(yè)的巨大挑戰(zhàn)。

二、借鑒國外增值稅課稅模式，分析確定我國銀行業(yè)“營改增”征稅范圍、計(jì)稅方法和應(yīng)當(dāng)采用的稅率水平

從銀行在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)中所承擔(dān)功能和風(fēng)險(xiǎn)角度，可以將銀行提供的金融服務(wù)分為以下幾類：

1.金融中介服務(wù)。(1)間接中介服務(wù)。如存貸款業(yè)務(wù)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。金融企業(yè)按照現(xiàn)行營業(yè)稅的規(guī)定，在此類服務(wù)中取得利息收入全額，計(jì)繳營業(yè)稅。此類業(yè)務(wù)在國際上被稱為“隱性收費(fèi)業(yè)務(wù)”。(2)直接中介服務(wù)。主要包括中間業(yè)務(wù)，是銀行通過直接收費(fèi)方式提供的金融服務(wù)，如結(jié)算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、托管業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)、咨詢顧問業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、電子銀行等。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的規(guī)定，金融企業(yè)在此類服務(wù)中取得收費(fèi)收入全額計(jì)繳營業(yè)稅。此類業(yè)務(wù)在國際上被稱為“顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)”。

2.金融商品買賣業(yè)務(wù)，如債券、股票、衍生金融工具、外匯交易等。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的規(guī)定，金融企業(yè)買賣金融商品按照賣出價減買入價的差額計(jì)繳營業(yè)稅。

3.一般商品買賣業(yè)務(wù)，如貴金屬、抵債資產(chǎn)的處置、結(jié)算票證買賣等。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的規(guī)定，金融企業(yè)從事一般商品買賣業(yè)務(wù)適用一般的稅收規(guī)則，不征收營業(yè)稅,需要繳納增值稅。

(一)國外增值稅課稅模式的實(shí)踐參考

從實(shí)行金融業(yè)增值稅制的國家來看，金融業(yè)務(wù)主要可分為顯性收費(fèi)、隱性收費(fèi)和出口金融服務(wù)，根據(jù)對隱性收費(fèi)項(xiàng)目的計(jì)征和進(jìn)項(xiàng)稅額的處理不同，國際上銀行業(yè)課征增值稅的主要模式有三種：基本免稅模式、固定比例抵扣的免稅模式、和零稅率模式。顯性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)通過直接收費(fèi)方式提供金融服務(wù)，一般為中間業(yè)務(wù)，結(jié)算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、托管業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)、咨詢顧問業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、電子銀行等，這類金融服務(wù)的增加值由收費(fèi)水平直接體現(xiàn)。隱性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)通常是金融業(yè)的核心業(yè)務(wù)，主要包括存貸款業(yè)務(wù)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)等，收費(fèi)中既包含金融企業(yè)自身創(chuàng)造的增加值，也包含通貨膨脹補(bǔ)償、違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、中間媒介等因素的金融服務(wù)。

1.基本免稅模式。歐盟大部分國家都采用這種方法，即對隱性收費(fèi)項(xiàng)目免稅，顯性收費(fèi)項(xiàng)目征稅，出口金融服務(wù)實(shí)行零稅率。此時，免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)稅項(xiàng)目和零稅率項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。這種模式對有限的一些顯性收費(fèi)的金融服務(wù)項(xiàng)目課稅，降低稅務(wù)部門執(zhí)行成本和企業(yè)納稅成本，但由于免稅金融服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能獲得抵扣，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，也給個人和企業(yè)帶來不同的影響。

2.固定比例抵扣的免稅模式。代表國家有澳大利亞和新加坡，這種方法在保持免稅的同時允許一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額抵免，對顯性收費(fèi)項(xiàng)目與出口金融服務(wù)的增值稅處理與免稅法相同。新加坡對不同類型的金融機(jī)構(gòu)適用不同的進(jìn)項(xiàng)稅額退稅比例，并將金融機(jī)構(gòu)提供給增值稅納稅人的免稅服務(wù)與提供給其他客戶的免稅服務(wù)區(qū)分開來；澳大利亞給予免稅金融服務(wù)的提供者25%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵免。這樣就綜合考慮了政策的合理性和管理的簡易性，企業(yè)重復(fù)繳稅程度減低，但沒有完全消除重復(fù)征稅。

3.零稅率法。代表國家有新西蘭，這種方法對隱性收費(fèi)項(xiàng)目和出口的金融服務(wù)采用零稅率，對顯性收費(fèi)項(xiàng)目按照標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。這種方法將所有的金融服務(wù)均納入增值稅體系，金融機(jī)構(gòu)由此也可獲得全部的進(jìn)項(xiàng)稅額抵免，使得銀行無須承擔(dān)任何增值稅稅負(fù)，徹底消除重復(fù)征稅，也有利于保持和提高一個國家金融部門的競爭力，但零稅率法與免稅法相比會帶來較大的財(cái)政收入損失。

表1 國外銀行業(yè)課征增值稅主要模式比較

(二)從銀行業(yè)業(yè)務(wù)種類分類確定“營改增”征稅范圍和計(jì)稅方法

根據(jù)國際慣例和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，直接中介服務(wù)(顯性收費(fèi)業(yè)務(wù))和一般商品買賣業(yè)務(wù)，抵扣鏈條清晰連續(xù)，應(yīng)當(dāng)納入增值稅征稅范圍，并直接適用一般計(jì)稅方法。

對于股票、債券、外匯、衍生品等金融商品買賣產(chǎn)生的投資收益、公允價值變動凈收益、匯兌凈收益等收入。其中，對于投資收益，無論是債券投資還是股權(quán)投資，既不是銷售貨物，也不是提供勞務(wù)，同時投資收益主要包括貨幣的時間價值和溢價所得，不符合增值稅原理。因此，投資收益宜納入企業(yè)所得稅的范疇。對于公允價值變動凈收益，由于其為未實(shí)現(xiàn)的收益，在稅收上應(yīng)不予確認(rèn)。對于匯兌凈收益，其中因匯率波動而確認(rèn)的匯兌凈收益與公允價值變動凈收益類似，因買賣外匯而產(chǎn)生的匯兌收益類似于投資收益，可以比照投資收益進(jìn)行處理。綜上，金融商品買賣產(chǎn)生的投資收益、公允價值變動凈收益、匯兌凈收益等收入不應(yīng)納入增值稅的征稅范圍。

對于存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)和其他金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)等存款業(yè)務(wù)，拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、債券投資等投資業(yè)務(wù)，屬于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來，現(xiàn)行營業(yè)稅對其進(jìn)行免稅，按照“營改增”初期保留原來享受的優(yōu)惠政策不變的原則，不納入增值稅征稅范圍。這樣，銀行業(yè)“營改增”改革的難點(diǎn)和焦點(diǎn)就集中在存貸業(yè)務(wù)是否需要征稅和如何征稅的問題。

從“2014年度不同類型銀行機(jī)構(gòu)收入結(jié)構(gòu)表”可以看出，利息凈收入是銀行最主要的收入來源，無論是地方城商行、國有銀行，還是全國性股份制銀行，2014年利息凈收入都達(dá)到了全年?duì)I業(yè)收入的74%以上，而地方城商行凈利息收入占比更是達(dá)到了95%以上。由此可以看出，利息凈收入是目前銀行業(yè)最主要的收入來源。結(jié)合銀行業(yè)利息收入是營業(yè)稅最主要稅源的現(xiàn)實(shí)情形，根據(jù)增值稅中性原則和“營改增”稅負(fù)不增或者略降、避免重復(fù)征稅的原則，應(yīng)將銀行業(yè)的利息收入納入增值稅征收范圍，而不應(yīng)該按照“國際慣例”對我國銀行利息收入免稅或施行零稅率，否則將給財(cái)政收入造成較大的波動。

表2 2014年度不同類型銀行機(jī)構(gòu)收入結(jié)構(gòu)表

注：4家國有銀行包括工商銀行、建設(shè)銀行、中國銀行、農(nóng)業(yè)銀行；9家全國性股份制銀行是指交通銀行、招商銀行、民生銀行、浦發(fā)銀行、中信銀行、興業(yè)銀行、光大銀行、平安銀行、華夏銀行。上述數(shù)據(jù)來自于13家上市銀行2014年年報(bào)。

為了保證增值稅抵扣鏈條的完整性和連貫性，需要對存貸款業(yè)務(wù)做進(jìn)一步的分析，根據(jù)銀行價值鏈上的交易對手、銀行取得收入的交易過程和性質(zhì)，銀行價值鏈上的交易對手分為個人、非金融企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)類企業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體、央行等，可以將上述交易對手劃分為個人和法人兩類，將個體工商戶歸入個人。除金融機(jī)構(gòu)類企業(yè)、央行按照規(guī)定免稅外，可以將銀行業(yè)利息收支分為“銀行與法人”和“銀行與個人”兩大類，“銀行與法人”之問發(fā)生的業(yè)務(wù)可稱為“B2B類業(yè)務(wù)”，“銀行與個人”之間發(fā)生的業(yè)務(wù)可稱為“B2C類業(yè)務(wù)”。一般情況下，B2C業(yè)務(wù)是增值稅抵扣鏈條的最末端環(huán)節(jié)，接受服務(wù)的客戶是增值稅的最終負(fù)稅人，沒有增值稅抵扣權(quán)，因此對于個人存貸款業(yè)務(wù)可以按照“國際慣例”免稅或施行零稅率。B2B業(yè)務(wù)又可以細(xì)分為向增值稅一般納稅人和非增值稅一般納稅人提供服務(wù)兩類，從方便抵扣操作、降低政策實(shí)施成本和納稅遵從成本考慮，應(yīng)將銀行業(yè)向增值稅一般納稅人提供的貸款服務(wù)納入增值稅征稅范圍，對于向非增值稅一般納稅人提供的服務(wù)可以免稅或施行零稅率。出于上述考慮，結(jié)合“銀行收入結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)種類和‘營改增’前后的政策比較表”，可以看出銀行業(yè)改征增值稅后的征稅范圍與計(jì)征營業(yè)稅相比，并沒有發(fā)生太大的變化。

表3 銀行收入結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)種類和“營改增”前后的政策比較

為了保證增值稅抵扣鏈條的完整性和連貫性，需要對存貸款業(yè)務(wù)做進(jìn)一步的分析，根據(jù)銀行價值鏈上的交易對手、銀行取得收入的交易過程和性質(zhì)，銀行價值鏈上的交易對手分為個人、非金融企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)類企業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體、央行等，可以將上述交易對手劃分為個人和法人兩類，將個體工商戶歸入個人。除金融機(jī)構(gòu)類企業(yè)、央行按照規(guī)定免稅外，可以將銀行業(yè)利息收支分為“銀行與法人”和“銀行與個人”兩大類，“銀行與法人”之問發(fā)生的業(yè)務(wù)可稱為“B2B類業(yè)務(wù)”，“銀行與個人”之間發(fā)生的業(yè)務(wù)可稱為“B2C類業(yè)務(wù)”。一般情況下，B2C業(yè)務(wù)是增值稅抵扣鏈條的最末端環(huán)節(jié)，接受服務(wù)的客戶是增值稅的最終負(fù)稅人，沒有增值稅抵扣權(quán)，因此對于個人存貸款業(yè)務(wù)可以按照“國際慣例”免稅或施行零稅率。B2B業(yè)務(wù)又可以細(xì)分為向增值稅一般納稅人和非增值稅一般納稅人提供服務(wù)兩類，從方便抵扣操作、降低政策實(shí)施成本和納稅遵從成本考慮，應(yīng)將銀行業(yè)向增值稅一般納稅人提供的貸款服務(wù)納入增值稅征稅范圍，對于向非增值稅一般納稅人提供的服務(wù)可以免稅或施行零稅率。出于上述考慮，結(jié)合“銀行收入結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)種類和‘營改增’前后的政策比較表”，可以看出銀行業(yè)改征增值稅后的征稅范圍與計(jì)征營業(yè)稅相比，并沒有發(fā)生太大的變化。

(三)稅率的確定

由于地方性金融機(jī)構(gòu)相關(guān)數(shù)據(jù)無法獲得且所占市場份額相對較小，我們以“國有銀行”和“全國性股份制銀行”進(jìn)行了測算。本著稅收公平、效率原則，增值稅稅率檔次不宜設(shè)置過多，本文按照目前增值稅6%、11%、17%三檔稅率進(jìn)行了測算。

表4 不同增值稅稅率對全國性股份制銀行(9家)的稅負(fù)影響金額：百萬

表5 不同增值稅稅率對國有銀行(4家)的稅負(fù)影響金額：百萬

注：假定銀行業(yè)所提供的金融服務(wù)產(chǎn)品和外購貨物或勞務(wù)的價格均保持不變，并且上述價格均為不含稅價格。其中，增值稅一般納稅人身份信息不能有效獲得，采用了13家上市銀行年報(bào)中大中型企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行替代；業(yè)務(wù)管理費(fèi)中可取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣額的比例假定為2%(參考央行國庫局對上市銀行的調(diào)研)。

經(jīng)過測算，“營改增”不僅會對流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)產(chǎn)生影響，而且會對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等報(bào)表產(chǎn)生影響。由于增值稅是價外稅，在定價不變的情況下(假定為含稅價)，“營改增”后，銀行業(yè)的營業(yè)收入相應(yīng)會有所下降，下降的額度即為銷項(xiàng)稅額，會反映在資產(chǎn)負(fù)債表中；銀行業(yè)的營業(yè)支出也會適當(dāng)減少，減少的額度即為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，也會反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。同時，在損益中核算的營業(yè)稅及附加在“營改增”后將從利潤表中消失，相當(dāng)于增加了銀行的利潤。本文，從簡化角度出發(fā)，假定銀行業(yè)所提供的金融服務(wù)產(chǎn)品和外購貨物或勞務(wù)的價格均保持不變，且為不含稅價格，則“營改增”對利潤表的影響僅反映在營業(yè)稅及附加的減少，不涉及其他收支的增減。從表3可以看出，當(dāng)增值稅稅率為6%時，銀行業(yè)的增值稅及附加較營業(yè)稅及附加有所下降，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相應(yīng)降低，在考慮企業(yè)所得稅的增加后，總稅負(fù)下降；而當(dāng)增值稅稅率為11%和17%時，在綜合考慮流轉(zhuǎn)稅及所得稅因素后，總稅負(fù)是上升的。根據(jù)以上測算結(jié)果，為了保持增值稅的中性原則，在稅率設(shè)計(jì)上盡量利用已有的稅率檔次，否則再新增稅率檔次，將影響增值稅的中性，變相增加征納成本；同時考慮到銀行業(yè)征收營業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)偏重，此次“營改增”改革應(yīng)該考慮在完善增值稅鏈條的基礎(chǔ)上，適當(dāng)降低稅率。筆者認(rèn)為，銀行業(yè)“營改增”的稅率應(yīng)定為6%較為合理。

三、結(jié)論與建議

基于上述的測算分析，按照“營改增”改革確定的“改、減、留、保”的原則，我國銀行業(yè)“營改增”后增值稅的征收應(yīng)當(dāng)采用一般計(jì)稅方法；征稅范圍與營業(yè)稅基本保持一致，對商業(yè)銀行的主要收入(B2B利息收入和直接收費(fèi))進(jìn)行征稅，向一般納稅人發(fā)生的利息支出作為進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，針對“B2C”類業(yè)務(wù)中向終端消費(fèi)者提供的存款等金融服務(wù)，給予免稅待遇；對屬于服務(wù)性質(zhì)的貸款業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)采用6%的稅率，對實(shí)物黃金買賣及類似貨物銷售或者銷售固定資產(chǎn)的行為按照標(biāo)準(zhǔn)稅率17%進(jìn)行征收。同時，銀行業(yè)“營改增”的實(shí)施還應(yīng)綜合考慮下列因素：

(一)區(qū)別不同類型的銀行機(jī)構(gòu)，循序漸進(jìn)的推進(jìn)改革

相對于全國性的商業(yè)銀行，作為地方性法人機(jī)構(gòu)的城商行、農(nóng)信社、村鎮(zhèn)銀行，無論在內(nèi)控管理、業(yè)務(wù)水平、系統(tǒng)建設(shè)、人員配備上都無法企及。而“營改增”為了滿足增值稅納稅申報(bào)管理要求及數(shù)據(jù)采集，需要對銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)改造，而地方性銀行機(jī)構(gòu)由于經(jīng)營規(guī)模小、網(wǎng)點(diǎn)分布少，其用于改造業(yè)務(wù)系統(tǒng)、人員培訓(xùn)等方面投入的人力、物力和財(cái)力成本都將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國性銀行，地方性銀行機(jī)構(gòu)“營改增”改革的難度要大于全國性銀行機(jī)構(gòu)。因此，應(yīng)當(dāng)區(qū)別全國性與地方性銀行機(jī)構(gòu)，根據(jù)會計(jì)核算水平、系統(tǒng)建設(shè)情況，一方面能夠給予地方性銀行機(jī)構(gòu)更長時間的過渡期，另一方面針對某些不具備條件的業(yè)務(wù)(如數(shù)據(jù)無法獲取等)采取簡易征稅的方法。

(二)分步實(shí)施，給予充足的改革過渡期

營業(yè)稅與增值稅雖同屬流轉(zhuǎn)稅，但兩者在確定收入、計(jì)算稅額和納稅申報(bào)等方面相差甚遠(yuǎn)，增值稅在會計(jì)核算處理上比營業(yè)稅復(fù)雜，涉及科目更多：增值稅發(fā)票管理也比營業(yè)稅要求更高更嚴(yán)；由于增值稅在機(jī)構(gòu)所在地就地繳稅，銀行稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)從總行級下降至各級分支機(jī)構(gòu)，兩稅之間的差異性、稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的基層化等對銀行稅務(wù)管理水平提出更高要求。由于行業(yè)的特殊性和“營改增”復(fù)雜性，銀行業(yè)“營改增”應(yīng)采取漸進(jìn)式改革模式，由試點(diǎn)逐步推向全面，區(qū)別不同的銀行機(jī)構(gòu)，根據(jù)其業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況，在盡量不新增稅率和保證總稅收穩(wěn)定的前提下，合理確定增值稅應(yīng)稅科目和稅率，進(jìn)行增值稅改革試點(diǎn)，在總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)稅制改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，逐步向全國推廣。同時，考慮到銀行現(xiàn)有信息系統(tǒng)需要經(jīng)過一段時間的維護(hù)和升級改造，才能與增值稅管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)和管理方式的銜接，建議在制度轉(zhuǎn)換后，給予適當(dāng)?shù)倪^渡期。

[1]銀行業(yè)“營改增”研究——基于上市銀行的實(shí)證分析.西部金融，2013，(11).

[2]營業(yè)稅改革下的金融業(yè)的稅率探析.金融財(cái)會，2013，(23);131-132.

[3]銀行業(yè)“營改增”改革研究文獻(xiàn)綜述.經(jīng)濟(jì)視野，2014，(2);278-279.

[4]淺談“營改增”對企業(yè)的影響——基于SWOT分析法.北方經(jīng)貿(mào)，2014，(15);121