【摘 要】 管理會(huì)計(jì)與相關(guān)學(xué)科之間關(guān)系的探討是全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中持續(xù)、健康、包容發(fā)展的基礎(chǔ)。與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的學(xué)科主要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制等，其中管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制的關(guān)系是當(dāng)前最為重要的研究主題。

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 成本會(huì)計(jì)； 財(cái)務(wù)管理； 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F235.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）21-0131-03

隨著財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的頒布，管理會(huì)計(jì)成為了我國(guó)會(huì)計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)。為了體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)包容發(fā)展、持續(xù)創(chuàng)新等的內(nèi)在要求，需要對(duì)管理會(huì)計(jì)體系中的有關(guān)問題進(jìn)行深入的研究與探討。管理會(huì)計(jì)與相關(guān)學(xué)科之間的關(guān)系是合理界定管理會(huì)計(jì)學(xué)科邊界，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論與方法體系建設(shè)的重要課題。與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的學(xué)科主要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制等，本文對(duì)此作一探討。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

相對(duì)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的學(xué)科關(guān)系已比較成熟，余緒纓教授（2001）認(rèn)為，它們只是現(xiàn)代會(huì)計(jì)“同源分流”的兩個(gè)分支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)的投資者與債權(quán)人，并按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告企業(yè)價(jià)值的相關(guān)情況；而管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)的管理當(dāng)局（如經(jīng)營(yíng)者），通過決策支持系統(tǒng)（控制與信息系統(tǒng)）為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值并合理分配價(jià)值提供幫助。前者提供的信息主要對(duì)外，后者則主要滿足內(nèi)部需求。理論界對(duì)管理會(huì)計(jì)涵蓋的范圍主要有兩種觀點(diǎn)，一種是狹義的管理會(huì)計(jì)，以唐·R.漢森（Don R.Hansen）、瑪麗安·M.莫溫（Maryanne-M.Mowen），以及國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）的管理會(huì)計(jì)表述為依據(jù)，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)涵蓋標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析和內(nèi)部控制等功能。另一種是廣義的管理會(huì)計(jì)，以美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（NAA）下設(shè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)為代表，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供關(guān)于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行所需要財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。從實(shí)務(wù)角度講，管理會(huì)計(jì)能夠幫助管理當(dāng)局作出明智的決策，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)的成功。雖然，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與資本市場(chǎng)的發(fā)展離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，然而企業(yè)欲在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，并培植企業(yè)核心能力，更需要管理會(huì)計(jì)的控制與信息支持（胡玉明，2015）。

作為“同源分流”的兩大學(xué)科，它們之間具有內(nèi)在聯(lián)系。一方面，管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的構(gòu)建，尤其是對(duì)高水平本土化管理會(huì)計(jì)的提煉與總結(jié)，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供及時(shí)準(zhǔn)確且真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息；另一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完善與發(fā)展也有賴于管理會(huì)計(jì)的不斷創(chuàng)新。可以說(shuō)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科之間的交融發(fā)展是社會(huì)實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論雙重影響的結(jié)果，譬如，企業(yè)實(shí)踐中管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容可能轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇，如2010年開始在央企實(shí)施的經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）指標(biāo)考核，現(xiàn)已成為央企財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，它還進(jìn)一步促進(jìn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新與發(fā)展。如2015年開始，國(guó)務(wù)院國(guó)資委對(duì)央企的利潤(rùn)總額和經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，在確定基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出奮斗目標(biāo)，基本目標(biāo)和奮斗目標(biāo)將一并納入中央企業(yè)負(fù)責(zé)人與國(guó)資委簽訂的業(yè)績(jī)責(zé)任書。此外，隨著我國(guó)全球第二制造業(yè)大國(guó)地位的確立，供應(yīng)鏈與企業(yè)集聚區(qū)域的特色產(chǎn)業(yè)、物流與快遞產(chǎn)業(yè)，以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)等迅速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)組織間會(huì)計(jì)（如供應(yīng)鏈成本與企業(yè)群成本）、精益生產(chǎn)會(huì)計(jì)、碳排放會(huì)計(jì)、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)等提出了核算與監(jiān)督的要求，然而限于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的滯后，需要管理會(huì)計(jì)率先開展創(chuàng)新與擴(kuò)展研究視野，進(jìn)而給管理會(huì)計(jì)發(fā)展帶來(lái)了新的活力與動(dòng)力等。總之，研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)學(xué)科之間的關(guān)系，既要有理論的深度，更要有實(shí)踐的廣度，要能夠?yàn)橹袊?guó)特色管理會(huì)計(jì)理論與方法體系建設(shè)提供有益的支持與幫助。

二、成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

管理會(huì)計(jì)是從成本的分類中延展而來(lái)的一門學(xué)科。成本概念可分為兩大塊，一是傳統(tǒng)的成本概念，如標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算成本、質(zhì)量成本等；二是現(xiàn)代的成本概念，如戰(zhàn)略成本、成本企劃、作業(yè)成本、網(wǎng)絡(luò)成本、核心競(jìng)爭(zhēng)力成本等。成本會(huì)計(jì)中的“成本概念”需要符合以下特征：（1）所提供的成本信息是可以用貨幣計(jì)量的；（2）成本信息具有可靠性和相關(guān)性；（3）成本信息是有用的，能夠支持所有類型的管理決策。成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的橋梁。20世紀(jì)末對(duì)成本會(huì)計(jì)學(xué)影響最直接的技術(shù)因素是適時(shí)制（Just-In-Time）和計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（SIMS）。21世紀(jì)對(duì)成本會(huì)計(jì)影響最直接的將是由社會(huì)資本、智力資本所表現(xiàn)的技術(shù)因素，如互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)（各種形式的“互聯(lián)網(wǎng)+”）、品牌及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。

成本會(huì)計(jì)學(xué)的構(gòu)建有兩種范式：一是以概念為中心；二是以案例為中心?，F(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)學(xué)范式是一種以概念為中心進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的模式。這種范式常常容易受到人們的責(zé)難。比如，為什么企業(yè)的成本會(huì)計(jì)信息不公開向社會(huì)報(bào)告？可不可以從案例入手進(jìn)行成本會(huì)計(jì)學(xué)的構(gòu)建等。事實(shí)上，在1993年實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，企業(yè)是有統(tǒng)一編制成本報(bào)告要求的，后面之所以取消成本信息的對(duì)外報(bào)告規(guī)范，根本原因還是競(jìng)爭(zhēng)的因素，即為了更大限度地保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部的成本報(bào)告如何編制、編到什么程度等，其自由裁量權(quán)則留給企業(yè)自己來(lái)選擇。另一種范式是案例導(dǎo)向。采用案例為中心這一新的范式編寫成本會(huì)計(jì)學(xué)，當(dāng)然是可以考慮的。問題在于，成本會(huì)計(jì)學(xué)研究的重點(diǎn)究竟應(yīng)偏向哪些方面，案例中心的范式有可能會(huì)使其與管理會(huì)計(jì)學(xué)的邊界更加模糊，畢竟成本會(huì)計(jì)學(xué)是要遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)范要求的，它不同于管理會(huì)計(jì)。

圍繞成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)學(xué)科之間的討論，學(xué)術(shù)界觀點(diǎn)不一，有的主張繼續(xù)保留成本會(huì)計(jì)學(xué)，通過與管理會(huì)計(jì)學(xué)科之間的合理規(guī)劃體現(xiàn)出成本會(huì)計(jì)學(xué)科自身的特色；有的認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)可以取消，以節(jié)省教學(xué)資源。即，將嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分的成本核算內(nèi)容歸入中級(jí)或高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，而將其余的成本會(huì)計(jì)內(nèi)容并入管理會(huì)計(jì)學(xué)。然而，這種結(jié)果可能存在風(fēng)險(xiǎn)。一方面，成本會(huì)計(jì)學(xué)的存在使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有了博弈的動(dòng)力，進(jìn)而促進(jìn)了各自學(xué)科的發(fā)展；另一方面，學(xué)科之間的適當(dāng)交叉是事物發(fā)展的客觀規(guī)律，就如水體與陸地之間需要保留一定范圍的“濕地”那樣，否則可能發(fā)生“太湖藍(lán)藻”之類的事件。還有一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，可以將兩門學(xué)科合并，這也是目前許多高校教學(xué)實(shí)踐中采用的方式，市面上也有一些相關(guān)的教材。這種方式的好處顯而易見，教學(xué)課時(shí)得到精簡(jiǎn)，交叉部分得以消除；然而其不足之處也很顯著，一是學(xué)生的學(xué)習(xí)壓力過大，在短短的一個(gè)學(xué)期里面難以同時(shí)消化成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容；二是不利于成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的各自發(fā)展；三是教師的教學(xué)效果往往不理想。

綜上，筆者認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)學(xué)還是單獨(dú)成科比較合理。從理論上講，成本會(huì)計(jì)正在不斷創(chuàng)新與擴(kuò)展，譬如，與環(huán)境成本相關(guān)的成本會(huì)計(jì)學(xué)中增加了物料流量成本會(huì)計(jì)、資源消耗成本會(huì)計(jì)等內(nèi)容；從實(shí)踐上看，成本會(huì)計(jì)正在向成本核算、管理與控制等綜合應(yīng)用的方向轉(zhuǎn)變，尤其是隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，成本問題將是打造中國(guó)制造“2025規(guī)劃”的重要基礎(chǔ)?？傊?，成本會(huì)計(jì)學(xué)科的獨(dú)立發(fā)展是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展規(guī)律的客觀需要。

三、財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

我國(guó)歷來(lái)重視財(cái)務(wù)管理工作，與國(guó)外的企業(yè)金融管理工作不同，中國(guó)政府還在法規(guī)體系上對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了邊界約束與制度規(guī)范。這項(xiàng)制度與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是并列的，它就是——《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（2007年修訂）。廣義的財(cái)務(wù)理論主要屬于公司金融的范疇；狹義的財(cái)務(wù)理論屬于經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)學(xué)的范疇。中國(guó)財(cái)務(wù)管理有自身的特色，其理論基礎(chǔ)是財(cái)政學(xué)與管理學(xué)等（在教育部的招生目錄中，財(cái)務(wù)管理專業(yè)往往會(huì)出現(xiàn)在兩個(gè)層面上，一是財(cái)政學(xué)下設(shè)的財(cái)務(wù)管理專業(yè)，另一個(gè)是管理學(xué)下設(shè)的財(cái)務(wù)管理專業(yè)）?，F(xiàn)階段，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)框架與研究?jī)?nèi)容還不是很成熟，也難以在全球范圍內(nèi)得到普遍認(rèn)同。在日本的《經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)學(xué)》教材中，其內(nèi)容主要涉及的是股份公司財(cái)務(wù)管理體制、投融資管理以及資產(chǎn)管理等。譬如，在片山伍一等編寫的《新版經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)學(xué)》中，其章節(jié)主要有：（1）經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)學(xué)體系（歷史發(fā)展、理論結(jié)構(gòu)、基本框架）；（2）股份公司的理論基礎(chǔ)（資本形式，股份公司、資本利得，股份公司與銀行間關(guān)系等）；（3）股份公司的財(cái)務(wù)管理體制：集權(quán)與分權(quán)；（4）股份公司融資；（5）投資決策分析；（6）營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)管理。在高橋昭三的《經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)學(xué)》中，其章節(jié)主要有：（1）經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)的若干基礎(chǔ)問題（經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)的結(jié)構(gòu)與特征、企業(yè)投資決策與股份公司融資等）；（2）股份公司金融的基本問題；（3）設(shè)備投資的經(jīng)濟(jì)核算；（4）不確定性下的投資決策基準(zhǔn)；（5）有關(guān)資本結(jié)構(gòu)與資本成本的若干問題；（6）投資決策與股價(jià)最大化。

由于人們對(duì)“管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理關(guān)系”缺乏正確的認(rèn)識(shí)，或執(zhí)著于某一學(xué)科，經(jīng)常會(huì)在這種“關(guān)系”的評(píng)價(jià)上有失偏頗。譬如，有學(xué)者持“管理會(huì)計(jì)無(wú)用論”觀點(diǎn)。汪一凡（2014）認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)缺乏體系感，仿佛是由一堆技術(shù)和方法無(wú)序地拼湊而成的，這些成分一旦被運(yùn)籌學(xué)、工業(yè)工程學(xué)等分別‘認(rèn)領(lǐng)后，便所剩無(wú)幾，還算不算得上一門學(xué)科都成問題。管理會(huì)計(jì)處于未能充分提煉共性的層次……管理會(huì)計(jì)的各種報(bào)表和數(shù)學(xué)模型都有意無(wú)意地避而不談數(shù)據(jù)來(lái)源，從而缺乏實(shí)用價(jià)值?！庇械膶W(xué)者持“管理會(huì)計(jì)次要論”觀點(diǎn)。涂必玉（2014）認(rèn)為：“財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)存在異名同構(gòu)現(xiàn)象。CPA考試教材中已經(jīng)將管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容（尤其是專有的‘本量利分析）都覆蓋了。”整理這類觀點(diǎn)，其基本認(rèn)識(shí)是：財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)可以合并在一起，至于其名稱是叫“管理會(huì)計(jì)”還是“財(cái)務(wù)管理”可以再作討論，但從會(huì)計(jì)學(xué)科的國(guó)際化考慮，統(tǒng)一稱《管理會(huì)計(jì)》可能更好。

筆者認(rèn)為，從尊重我國(guó)企業(yè)管理實(shí)踐出發(fā)，將財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)并列是當(dāng)前學(xué)科發(fā)展應(yīng)該選擇的方向。這如同上面討論成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系那樣，財(cái)務(wù)管理側(cè)重于資金管理體制與投融資管理等，它有其自身發(fā)展的特點(diǎn)與規(guī)律；而管理會(huì)計(jì)側(cè)重于企業(yè)的戰(zhàn)略制定、預(yù)算規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策與績(jī)效管理等具體工作。兩門學(xué)科的內(nèi)容體系豐富，機(jī)械地將他們合并可能不盡理想。當(dāng)然，針對(duì)兩門學(xué)科發(fā)展過程中的理論爭(zhēng)論，如兼并重組等資本經(jīng)營(yíng)問題、存貨與資產(chǎn)管理問題等究竟由哪門學(xué)科來(lái)加以規(guī)范與發(fā)展等，可以任由各自學(xué)科選擇，即所謂學(xué)科之間的“適當(dāng)交叉”是一種正常的現(xiàn)象，它的存在不但無(wú)害，反而有助于促進(jìn)各自學(xué)科的發(fā)展。

四、內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

管理會(huì)計(jì)是由信息支持系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)組成的綜合體（王斌、顧惠忠，2014）。作為管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，它權(quán)變性地應(yīng)用管理控制系統(tǒng)中的各種管理工具并有機(jī)地加以組織和改造，以提升企業(yè)內(nèi)部控制的效率與效果；作為管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)，又進(jìn)一步對(duì)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行正確決策及可持續(xù)性成功提供積極的支撐和幫助。管理學(xué)大師彼得·杜拉克說(shuō)過，企業(yè)家只需做好兩件事，第一是銷售，第二是控制成本。管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系表明，管理的精髓就在于控制。企業(yè)既要關(guān)注外部市場(chǎng)機(jī)會(huì)帶來(lái)的“開源”效應(yīng)，也要注重內(nèi)部控制能夠獲得的“節(jié)流”效應(yīng)。

內(nèi)部控制是一個(gè)大范疇，涉及的面很廣。就我國(guó)而言，以法律的形式規(guī)范內(nèi)部控制，最早見于《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（2000）。時(shí)隔一年，財(cái)政部頒發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范》（2001）。隨后，陸續(xù)頒布了各種分項(xiàng)的企業(yè)具體內(nèi)部控制制度。2012年11月財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，表明我國(guó)內(nèi)部控制的制度體系已相當(dāng)完備。然而，從企業(yè)實(shí)踐角度看，內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用還發(fā)揮得不夠全面，效果也很有限。其原因主要是缺乏相關(guān)的管理會(huì)計(jì)制度體系的支撐，離開管理會(huì)計(jì)的規(guī)范與約束，企業(yè)內(nèi)部控制只能是空中樓閣。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系研究就成了全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容或關(guān)鍵問題。管理會(huì)計(jì)視角中的內(nèi)部控制只是整個(gè)控制體系中的一個(gè)方面，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系的研究可以起到以下的效果：（1）將企業(yè)的內(nèi)部控制制度與公司治理和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程融為一體，提高管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度；（2）將內(nèi)部控制主體嵌入公司治理結(jié)構(gòu)之中，發(fā)揮公司董事會(huì)、管理層、全體員工在控制中的功能定位與作用機(jī)制；（3）將內(nèi)部控制環(huán)境和人的控制等軟性控制與公司業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制，以及公司風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和反饋控制相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)結(jié)合等。

內(nèi)部控制涉及人財(cái)物、產(chǎn)供銷等各個(gè)環(huán)節(jié)，而管理會(huì)計(jì)中的控制系統(tǒng)主要是圍繞價(jià)值管理而對(duì)控制機(jī)制的設(shè)計(jì)，以及直接參與管理控制活動(dòng)。通過厘清內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，可以優(yōu)化管理會(huì)計(jì)行為?；诠芾頃?huì)計(jì)的內(nèi)部控制是一種狹義的內(nèi)部控制，是管理會(huì)計(jì)中的一個(gè)重要組成部分（馮巧根，2014）。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以資源效率為核心，通過內(nèi)部控制等手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理化與經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)化。對(duì)于進(jìn)入成熟期的企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)控制的重要性更為突出。此時(shí)，企業(yè)戰(zhàn)略由成長(zhǎng)期關(guān)注市場(chǎng)和銷售份額轉(zhuǎn)移到關(guān)注盈利能力和利潤(rùn)空間方面。這一時(shí)期，管理會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容有：節(jié)能降耗、壓縮成本，提高資產(chǎn)使用效率和效果等。對(duì)于制造業(yè)而言，新常態(tài)下的管理會(huì)計(jì)控制，重點(diǎn)應(yīng)放在存貨占用成本和產(chǎn)品耗材成本等的控制與規(guī)劃方面；同時(shí)，積極開展環(huán)境經(jīng)營(yíng)，努力開發(fā)低碳環(huán)保等方面的管理會(huì)計(jì)工具或技術(shù)方法等。

當(dāng)務(wù)之急，是制定一個(gè)可以供企業(yè)管理者參考與選擇應(yīng)用的內(nèi)部控制指南。譬如，面對(duì)新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)中高速增長(zhǎng)，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制應(yīng)該將重點(diǎn)放在收入與費(fèi)用的配比與管理上，如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的實(shí)時(shí)持續(xù)控制等，這也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)，它對(duì)于完善和發(fā)展企業(yè)整體的內(nèi)部控制體系具有重要的理論價(jià)值與現(xiàn)實(shí)意義。

結(jié) 語(yǔ)

本文討論了管理會(huì)計(jì)與相關(guān)學(xué)科之間的區(qū)別與聯(lián)系，并認(rèn)為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制的關(guān)系是當(dāng)前最為重要的研究主題。從理論上講，管理會(huì)計(jì)與相關(guān)學(xué)科之間的關(guān)系研究，可以認(rèn)清各自學(xué)科的定位與邊界，促進(jìn)學(xué)科理論與方法的創(chuàng)新發(fā)展。譬如就預(yù)算管理而言，一般來(lái)講，財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算管理主要是財(cái)務(wù)預(yù)算，以預(yù)算編制為主；而管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算管理則主要強(qiáng)調(diào)預(yù)算的執(zhí)行與控制，并產(chǎn)生出諸如“責(zé)任會(huì)計(jì)”等的新工具。從實(shí)踐角度看，學(xué)科間關(guān)系的討論，可以為企業(yè)管理當(dāng)局制定相關(guān)管理制度提供理論依據(jù)，同時(shí)便于形成相對(duì)統(tǒng)一的管理指南或指引等。

管理會(huì)計(jì)與相關(guān)學(xué)科間關(guān)系的討論由來(lái)已久，各種觀點(diǎn)往往難以統(tǒng)一，存在“盲人摸象”的現(xiàn)象。為了便于后人對(duì)這一問題的理解和認(rèn)識(shí)，筆者對(duì)學(xué)科之間的邊界尋求提出如下原則：一是注重學(xué)科前景與發(fā)展能力。在探討學(xué)科之間的存廢時(shí)，哪門學(xué)科的前景好，發(fā)展能力強(qiáng)，則其獨(dú)立成科的可能性就大。譬如，財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)之間都存在預(yù)算管理邊界的劃分問題，若從未來(lái)企業(yè)管理的實(shí)踐來(lái)判斷，則“全面預(yù)算管理”有可能單獨(dú)成科，這對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的發(fā)展都是一個(gè)促進(jìn)。二是學(xué)科效率與交易成本。某一學(xué)科為企業(yè)管理帶來(lái)更大的效率與效益，且能夠節(jié)省交易成本（便于企業(yè)尋求外部成本內(nèi)部化與內(nèi)部成本外部化的對(duì)策與措施），則該學(xué)科的發(fā)展動(dòng)力必然強(qiáng)大。三是變革管理中的包含關(guān)系。在學(xué)科的變遷過程中，誰(shuí)的邏輯關(guān)系清晰，管理效果突出，誰(shuí)在今后的企業(yè)管理實(shí)踐中就能夠脫穎而出等。

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