羅文兵　劉愛東

【摘 要】 合理界定產(chǎn)品成本構(gòu)成要素，提高企業(yè)產(chǎn)品成本管理能力有助于企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷。文章按企業(yè)應(yīng)對(duì)一般商品傾銷、生態(tài)傾銷和社會(huì)傾銷分析了企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的產(chǎn)品成本構(gòu)成要素，建議企業(yè)通過(guò)整合供應(yīng)鏈和價(jià)值鏈，實(shí)施多方多維的成本要素協(xié)同管理來(lái)有效應(yīng)對(duì)反傾銷。

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)對(duì)反傾銷； 產(chǎn)品成本構(gòu)成要素； 協(xié)同成本管理

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）21-0077-04

雖然貿(mào)易呈現(xiàn)出自由化的趨勢(shì)，但反傾銷依然是國(guó)際貿(mào)易中的各國(guó)保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)主要采取的貿(mào)易保障制度之一。WTO公布的反傾銷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，從1995年1月1日至2014年6月30日，全球共發(fā)起反傾銷立案調(diào)查4 627起，最終被實(shí)施反傾銷措施2 966起，其中，針對(duì)中國(guó)的反傾銷立案調(diào)查數(shù)為1 062起，是全球反傾銷立案調(diào)查總數(shù)的22.95%，最終被實(shí)施反傾銷措施764起，立案實(shí)施比為71.94%，高于世界平均立案實(shí)施比64.1%的水平。面對(duì)國(guó)外如此高頻高強(qiáng)度的反傾銷指控，我國(guó)反傾銷涉案企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)呢？理論而言，反傾銷涉案企業(yè)是否應(yīng)訴，以及如何應(yīng)訴應(yīng)該基于應(yīng)訴收益與應(yīng)訴成本的權(quán)衡，但由于應(yīng)訴收益與應(yīng)訴成本的核算邊界很難統(tǒng)一，應(yīng)訴收益-應(yīng)訴成本模型在實(shí)際決策中的應(yīng)用推廣還待進(jìn)一步研究。通過(guò)追蹤分析我國(guó)企業(yè)（華菱鋼鐵、奧康集團(tuán)等）應(yīng)訴反傾銷的成功案例，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)市場(chǎng)化運(yùn)作程度較高，企業(yè)內(nèi)部控制制度較為完善，尤其是其產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理較為規(guī)范化、制度化和科學(xué)化。鑒于此，本文認(rèn)為合理界定應(yīng)訴產(chǎn)品的成本構(gòu)成要素，增強(qiáng)出口企業(yè)產(chǎn)品成本管理有助于提升企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的能力。

一、企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本問題的提出

（一）反傾銷應(yīng)訴會(huì)計(jì)相關(guān)概念的明晰

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)反傾銷相關(guān)問題的研究始于1979年歐盟對(duì)中國(guó)糖精發(fā)起的反傾銷指控。一些學(xué)者基于中國(guó)棄訴、應(yīng)訴失敗或者成功的案例分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)訴反傾銷，除了必須熟悉國(guó)際反傾銷運(yùn)作情況和反傾銷法律框架外，會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)也是很重要的內(nèi)容（袁磊，2004）。反傾銷應(yīng)訴案不僅是經(jīng)濟(jì)貿(mào)易問題的法律訴訟案，還是發(fā)生在反傾銷法律程序與框架下的會(huì)計(jì)紛爭(zhēng)（顏延，2004）。一些學(xué)者認(rèn)為反傾銷應(yīng)訴會(huì)計(jì)是在WTO框架下，旨在防范、應(yīng)對(duì)進(jìn)口國(guó)指控我國(guó)出口商品反傾銷，維護(hù)我國(guó)出口企業(yè)利益的一種新型會(huì)計(jì)（孫鳳英，2002）。一些學(xué)者提出反傾銷應(yīng)訴會(huì)計(jì)是指特定主體融合會(huì)計(jì)、反傾銷法和國(guó)際貿(mào)易等相關(guān)知識(shí)，為應(yīng)訴反傾銷提供會(huì)計(jì)支持，進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)避、會(huì)計(jì)舉證、會(huì)計(jì)調(diào)查和會(huì)計(jì)鑒定的管理控制活動(dòng)（周友梅，2003）；一些學(xué)者提出反傾銷會(huì)計(jì)是自由貿(mào)易條件下的一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。到底反傾銷應(yīng)訴會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是什么，學(xué)界依然爭(zhēng)議不斷。但不管最終的結(jié)論如何，解讀歐美關(guān)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的法律條文，正確理解和應(yīng)用涉及到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)應(yīng)訴反傾銷的關(guān)鍵所在（潘煜雙，2004）。企業(yè)可以通過(guò)規(guī)范宏觀、中觀、微觀層面的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作（馮巧根，2004），實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際趨同，有效地應(yīng)對(duì)國(guó)外對(duì)華提起的反傾銷指控，提升我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力（劉愛東，2008）；但孫錚等通過(guò)分析WTO和歐美等反傾銷法，結(jié)合我國(guó)應(yīng)對(duì)反傾銷的實(shí)踐案例，認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全能滿足企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的需求（孫錚等，2005），只是目前我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與內(nèi)部控制層面沒有有效地貫徹和執(zhí)行這些會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)槿绻髽I(yè)內(nèi)部控制越強(qiáng)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，企業(yè)應(yīng)訴反傾銷的效果越好（孫芳城等，2011）。因此，強(qiáng)化以反傾銷應(yīng)訴為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)控制是擺脫反傾銷應(yīng)訴困境的路徑選擇（孫鳳英，2014），構(gòu)建企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制（劉愛東等，2010）、會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力保障機(jī)制（劉愛東等，2013）、企業(yè)反傾銷應(yīng)訴會(huì)計(jì)跟蹤機(jī)制（劉愛東等，2014）等，能有效提升企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的效果。

（二）企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷核心問題的凸顯

反傾銷訴訟的焦點(diǎn)，說(shuō)到底是一個(gè)價(jià)格問題。WTO《反傾銷協(xié)定》中的正常價(jià)值通常指出口國(guó)在正常情況下國(guó)內(nèi)消費(fèi)的相同產(chǎn)品的售價(jià)；當(dāng)不存在或難以找到這種國(guó)內(nèi)價(jià)格時(shí)，則用出口國(guó)在正常貿(mào)易情況下向第三國(guó)出口相同產(chǎn)品的最高可比價(jià)格，或者相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)的正常價(jià)值（生產(chǎn)成本+合理的銷售費(fèi)用+合理的利潤(rùn)）。而美國(guó)反傾銷法規(guī)將正常價(jià)值解釋為本國(guó)市場(chǎng)價(jià)格，或者第三國(guó)交易價(jià)格，或者結(jié)構(gòu)價(jià)格。從會(huì)計(jì)視角可以簡(jiǎn)單地將這些價(jià)格分為會(huì)計(jì)價(jià)格（依據(jù)會(huì)計(jì)程序和方法計(jì)算出口商品的出口價(jià)格）與反傾銷價(jià)格（進(jìn)口國(guó)反傾銷當(dāng)局依據(jù)本國(guó)反傾銷法或WTO反傾銷協(xié)議中的程序和方法計(jì)算的出口價(jià)格（孫鳳英，2004））兩類。當(dāng)反傾銷價(jià)格高于會(huì)計(jì)價(jià)格時(shí)，反傾銷就有可能發(fā)生。根據(jù)Canning（1931）對(duì)產(chǎn)品成本構(gòu)成，尤其是對(duì)反傾銷法律框架下出口產(chǎn)品成本計(jì)算的研究結(jié)論，企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的核心問題其實(shí)是成本構(gòu)成要素的確認(rèn)與核算問題。

二、應(yīng)訴企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成要素分析

（一）應(yīng)對(duì)一般商品傾銷的產(chǎn)品成本構(gòu)成要素

1.按國(guó)際反傾銷法規(guī)定的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)價(jià)格分析產(chǎn)品成本構(gòu)成要素。應(yīng)對(duì)一般商品傾銷的關(guān)鍵就是提供涉訴產(chǎn)品結(jié)構(gòu)價(jià)格的所有相關(guān)的成本核算信息，這些信息不是直接引用企業(yè)成本報(bào)表，而是按照國(guó)際反傾銷法規(guī)定的產(chǎn)品成本組成從原有的成本核算資料還原。我國(guó)企業(yè)成本核算內(nèi)容與反傾銷法規(guī)的產(chǎn)品成本內(nèi)容在成本性態(tài)的劃分和期間費(fèi)用的歸屬問題上存在差異（劉愛東等，2012）。我國(guó)制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算維度包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料和外購(gòu)半成品等費(fèi)用，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種燃料和動(dòng)力費(fèi)，直接從事產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)和生產(chǎn)單位為組織、管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（周友梅，2004）。歐美反傾銷法中正常價(jià)值的計(jì)算是將商品單位生產(chǎn)成本分為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（固定成本）和銷售、管理及行政費(fèi)用（SG&A等可變成本）兩部分。其中商品生產(chǎn)成本包括在原產(chǎn)國(guó)正常貿(mào)易條件下的原材料、半成品和零配件的固定和可變成本、應(yīng)付職工薪酬、燃料動(dòng)力費(fèi)用、場(chǎng)地租賃費(fèi)用、設(shè)備養(yǎng)護(hù)費(fèi)用及利息支出等。基于此，出口企業(yè)成本構(gòu)成要素的確認(rèn)與核算步驟為：（1）劃分成本性態(tài)。根據(jù)成本性態(tài)科學(xué)地劃分固定成本和變動(dòng)成本，精確配比制造費(fèi)用，核查結(jié)構(gòu)價(jià)格的合理性。（2）確定成本動(dòng)因。根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的作業(yè)選擇合理的成本動(dòng)因，當(dāng)出現(xiàn)兩個(gè)或多個(gè)完全相關(guān)的成本動(dòng)因時(shí)，通過(guò)衡量成本動(dòng)因計(jì)量成本與成本準(zhǔn)確性，“無(wú)損合并”成本動(dòng)因，并構(gòu)建制造費(fèi)用與各成本之間的成本分配矩陣，如實(shí)反映各產(chǎn)品的制造成本信息。（3）確認(rèn)、計(jì)量輔助生產(chǎn)費(fèi)用。先按生產(chǎn)車間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，再根據(jù)具體的成本動(dòng)因?qū)⑤o助生產(chǎn)費(fèi)用分配到涉訴產(chǎn)品，或者應(yīng)用交互式矩陣將輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配到相關(guān)涉訴產(chǎn)品。（4）確認(rèn)、計(jì)量人工工時(shí)成本。按國(guó)際反傾銷調(diào)查問卷的要求，先按熟練與非熟練工人分別確定人工工時(shí)動(dòng)因，再計(jì)量確定生產(chǎn)每一被調(diào)查產(chǎn)品所需要的工人小時(shí)數(shù)。（5）計(jì)算自制半成品項(xiàng)目的成本還原系數(shù)。反傾銷應(yīng)訴要求按結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因還原涉訴產(chǎn)品的成本信息，但事實(shí)上結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因并未通過(guò)詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到應(yīng)用，因此盡可能降低半成品的投入有助于成本要素的歸集。如果存在自制半成品，必須計(jì)算自制半成品的成本還原系數(shù)（劉浩，2004）。

2.反傾銷應(yīng)訴過(guò)程中涉訴產(chǎn)品成本要素分析。涉訴企業(yè)決定應(yīng)訴國(guó)外反傾銷就會(huì)發(fā)生一系列的應(yīng)訴費(fèi)用，這些應(yīng)訴成本應(yīng)該列入企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的成本構(gòu)成要素范疇，具體包括：（1）前期籌備費(fèi)用。了解涉案企業(yè)出口情況、召集關(guān)聯(lián)企業(yè)開會(huì)、宣傳政策、征求專家意見、確定應(yīng)訴企業(yè)、確定委托律師等發(fā)生的前期籌備費(fèi)用。（2）聯(lián)合應(yīng)訴組織成本。涉訴企業(yè)聯(lián)合組建由貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)務(wù)和翻譯等專家構(gòu)成的應(yīng)訴小組所發(fā)生的費(fèi)用。（3）律師費(fèi)用?；诜磧A銷訴訟的特殊性與專業(yè)性，涉訴企業(yè)聘請(qǐng)律師所發(fā)生的費(fèi)用。（4）信息收集費(fèi)用。出口企業(yè)掌握替代國(guó)相同產(chǎn)品的成本和價(jià)格信息、生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)技術(shù)的相似性及原材料采購(gòu)?fù)緩降刃畔⑺l(fā)生的費(fèi)用。（5）反傾銷引起的出口額損失。在應(yīng)訴反傾銷過(guò)程中，因應(yīng)訴企業(yè)的出口貿(mào)易大幅降低等發(fā)生的損失費(fèi)用（劉愛東等，2014）。

（二）應(yīng)對(duì)生態(tài)傾銷的產(chǎn)品成本構(gòu)成要素

基于環(huán)境保護(hù)和貿(mào)易保護(hù)的雙重目的，發(fā)達(dá)國(guó)家秉承“環(huán)境要素稟賦”理論，通過(guò)制定嚴(yán)格的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)制，借助SA8000社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證、環(huán)境標(biāo)志、綠色包裝等手段，將商品生產(chǎn)和運(yùn)行過(guò)程中所發(fā)生的環(huán)境成本（保護(hù)環(huán)境而產(chǎn)生的污染預(yù)防、污染治理等主動(dòng)性支出和以排污費(fèi)、罰款和賠償金等形式發(fā)生的被動(dòng)性支出，以及因環(huán)境污染造成的環(huán)境退化成本等）內(nèi)部化為產(chǎn)品價(jià)格的一部分，引導(dǎo)和迫使本國(guó)企業(yè)主動(dòng)從事清潔生產(chǎn)。而環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)制相對(duì)寬松的發(fā)展中國(guó)家，以忽視環(huán)境質(zhì)量或降低環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)方式生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格中通常沒有或者部分沒有反確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境污染成本。事實(shí)上，這些環(huán)境污染成本客觀存在，這種環(huán)境成本的外部性導(dǎo)致產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)不客觀、不完善。當(dāng)這些產(chǎn)品出口到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)制相對(duì)嚴(yán)厲的發(fā)達(dá)國(guó)家時(shí)，很容易被進(jìn)口商品的發(fā)達(dá)國(guó)家指控不充分執(zhí)行環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)質(zhì)上是國(guó)家變相的環(huán)境補(bǔ)貼），并且認(rèn)為這種環(huán)境補(bǔ)貼為出口國(guó)的出口商品獲得了較本國(guó)產(chǎn)品不公平的成本比較優(yōu)勢(shì)，對(duì)進(jìn)口國(guó)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成了嚴(yán)重?fù)p害或構(gòu)成嚴(yán)重?fù)p害的威脅（劉凱旋，2009），從而被進(jìn)口國(guó)指控出口國(guó)進(jìn)行生態(tài)傾銷。如嚴(yán)格的食品安全規(guī)制會(huì)增加企業(yè)總合規(guī)成本（Haiying Song et al.，2010），當(dāng)我國(guó)食品安全規(guī)制相對(duì)于進(jìn)口國(guó)低時(shí)，反傾銷就有可能成為進(jìn)口國(guó)保護(hù)本國(guó)食品產(chǎn)業(yè)安全的措施。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)生態(tài)反傾銷的關(guān)鍵就是要解決如何將商品生產(chǎn)和運(yùn)行過(guò)程中所發(fā)生的環(huán)境成本內(nèi)部化問題。會(huì)計(jì)視角的企業(yè)環(huán)境總成本核算內(nèi)容主要包括資源耗減成本（商品生產(chǎn)和運(yùn)行過(guò)程中耗減的能源礦產(chǎn)資源、水資源、漁業(yè)資源和森林資源等成本）、環(huán)境污染損失成本（企業(yè)廢棄物排放造成的環(huán)境污染損失成本或環(huán)境退化成本）和環(huán)境污染治理成本（實(shí)際治理企業(yè)廢棄物排放等造成的環(huán)境污染成本和現(xiàn)行治理技術(shù)與水平下虛擬治理全部廢棄物所需的成本）。政府主要通過(guò)征收環(huán)境稅、實(shí)行環(huán)境標(biāo)志制度等途徑促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化，企業(yè)則通過(guò)增加治污設(shè)備的投資、改進(jìn)工藝流程、清潔生產(chǎn)或研發(fā)新型環(huán)保產(chǎn)品等措施實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化。

（三）應(yīng)對(duì)社會(huì)傾銷的產(chǎn)品成本構(gòu)成要素

由于世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和制度發(fā)展水平不一致，各國(guó)企業(yè)的工人工資水平、工作時(shí)間、工作安全條件、勞動(dòng)環(huán)境等條件也存在差異。發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為，當(dāng)勞工標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較低的國(guó)家出口商品到勞工標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較高的國(guó)家時(shí)，勞工標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較低的國(guó)家的商品在國(guó)際貿(mào)易中就獲得了相對(duì)“不平等的”競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，勢(shì)必造成對(duì)高勞工標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家的“社會(huì)傾銷”（周鵬，2004）。中國(guó)是世界第一貨物貿(mào)易大國(guó)，勞動(dòng)密集型產(chǎn)品在出口商品結(jié)構(gòu)中占有重要的地位，中國(guó)制造的人工成本比較優(yōu)勢(shì)凸顯出中國(guó)制造的競(jìng)爭(zhēng)力。歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家卻認(rèn)為我國(guó)企業(yè)人工成本比較優(yōu)勢(shì)是源于勞工標(biāo)準(zhǔn)低于“全球統(tǒng)一的勞工標(biāo)準(zhǔn)”，造成這種產(chǎn)品的出口價(jià)格低于商品的“正常價(jià)值”，形成“社會(huì)傾銷”。追蹤分析歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家指控中國(guó)產(chǎn)品反傾銷的案件，發(fā)現(xiàn)勞工標(biāo)準(zhǔn)問題都直接或間接地成為指控的依據(jù)。如美國(guó)在對(duì)中國(guó)軸承反傾銷指控過(guò)程中，曾對(duì)應(yīng)訴企業(yè)的員工年齡、工作時(shí)間、工作環(huán)境等進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研，發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)提供的月工作日少于實(shí)際工作日的情況，存在人為降低勞工標(biāo)準(zhǔn)。又如歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家從2004年5月開始，強(qiáng)制性地要求我國(guó)傳統(tǒng)輕工業(yè)產(chǎn)品（紡織、成衣、玩具、鞋等）的生產(chǎn)企業(yè)必須推行社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)SA8000認(rèn)證，否則拒絕進(jìn)口此類產(chǎn)品。這實(shí)際上是歐美進(jìn)口國(guó)對(duì)我國(guó)出口企業(yè)勞工標(biāo)準(zhǔn)等的不認(rèn)同，也間接地體現(xiàn)了其對(duì)我國(guó)企業(yè)成本數(shù)據(jù)的不采納態(tài)度（萬(wàn)壽義，2011）。從會(huì)計(jì)視角分析，這實(shí)質(zhì)上是歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家考慮社會(huì)責(zé)任成本的體現(xiàn)。因此，企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷指控時(shí)，不能忽視反傾銷語(yǔ)境中由于成本管理理念差異產(chǎn)生的成本核算范圍差異，在企業(yè)日常成本核算中，要充分考慮反傾銷規(guī)則下涉訴產(chǎn)品涵蓋的福利成本（Michael P.Gallaway et al.，1999）。

三、整合供應(yīng)鏈與價(jià)值鏈的產(chǎn)品成本構(gòu)成要素管理

綜上所述，現(xiàn)有企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的成本管理研究成果主要圍繞國(guó)際反傾銷法規(guī)定的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)展開，根據(jù)反傾銷調(diào)查的邏輯順序大致分為事前成本管理、事中應(yīng)訴舉證、事后會(huì)計(jì)處理三個(gè)層面。其中，無(wú)論是對(duì)事前成本管理方法的應(yīng)用和成本信息支持系統(tǒng)構(gòu)建的研究，還是事中應(yīng)訴舉證階段對(duì)于期間費(fèi)用的劃分、成本性態(tài)的劃分等問題的研究，或者成本追溯的要素確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇以及成本分析與籌劃等問題的研究，都是側(cè)重于成本數(shù)據(jù)的還原與追溯。比方說(shuō)針對(duì)國(guó)際反傾銷法中頻繁使用公允價(jià)值作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，理論界與實(shí)務(wù)界嘗試將土地等重要資產(chǎn)采用公允價(jià)值來(lái)確認(rèn)其取得時(shí)的價(jià)值并適當(dāng)歸入產(chǎn)品成本；調(diào)整按定額消耗量、產(chǎn)量、重量、生產(chǎn)工時(shí)等傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，嘗試按業(yè)務(wù)基礎(chǔ)表示的一系列作業(yè)還原制造費(fèi)用的分配，按成本動(dòng)因還原和歸屬期間費(fèi)用等。這些研究成果為歐美對(duì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下推算反傾銷涉案產(chǎn)品的正常價(jià)值提供了較為詳細(xì)的資料，不僅有利于反傾銷調(diào)查當(dāng)局分析涉訴產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的合理性，更有利于其綜合考察反傾銷涉案企業(yè)的生產(chǎn)能力、市場(chǎng)化程度和技術(shù)水平。

但隨著全球制造、虛擬生產(chǎn)、產(chǎn)品制造技術(shù)的飛速發(fā)展，很多“原產(chǎn)于中國(guó)”的產(chǎn)品，從全球供應(yīng)鏈和價(jià)值鏈角度考察，中國(guó)生產(chǎn)只是產(chǎn)品制造過(guò)程中的一環(huán)，而且是成本最高而附加值相對(duì)最低的部分。進(jìn)口國(guó)采取的反傾銷措施能否真正有效地保護(hù)本國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的利益還值得進(jìn)一步推敲，因?yàn)檫@些反傾銷措施也可能影響到其國(guó)內(nèi)包括上下游、橫向關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)及最終消費(fèi)者在內(nèi)的各種利害關(guān)系方的利益（陳有志，2002）。如在歐洲皮鞋（西班牙Camper公司、意大利DC公司、英國(guó)Brownings公司、荷蘭Heerkens和Intermedium公司等）產(chǎn)業(yè)鏈中，在歐洲本地制造的傳統(tǒng)貿(mào)易體制下歐洲附加值為100%，當(dāng)歐洲國(guó)家鞋企由于缺乏成本優(yōu)勢(shì)而將皮鞋制造的部分環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到中國(guó)生產(chǎn)時(shí)，這些鞋企的核心附加值并沒有大幅減少，分別為80%、79%、67%、58%和55%（余盛興，2007）。由此可見，全球價(jià)值鏈背景下單純依靠企業(yè)內(nèi)部成本管理來(lái)應(yīng)對(duì)反傾銷，并不能從根本上扭轉(zhuǎn)企業(yè)被指控反傾銷的命運(yùn)。

既然企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)既包括企業(yè)內(nèi)部各種價(jià)值活動(dòng)之間的相互關(guān)聯(lián)，也包括企業(yè)與供應(yīng)商、制造商、分銷商、零售商和消費(fèi)者之間的縱向價(jià)值活動(dòng)之間的相互關(guān)聯(lián)。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的成本管理應(yīng)是多方、多維和跨傳統(tǒng)企業(yè)邊界的協(xié)同成本管理。從供應(yīng)鏈的視角，將供應(yīng)商、制造商、分銷商、零售商和消費(fèi)者連成一個(gè)整體功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，整合供應(yīng)鏈上的物料流、資源流、信息流和資金流等，從價(jià)值鏈的高度審視協(xié)同成本管理，選擇一組獨(dú)特的、于己有利的戰(zhàn)略成本動(dòng)因來(lái)核算、控制和管理總成本。如為產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、消費(fèi)、售后服務(wù)和循環(huán)利用等各種參與者，根據(jù)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)值、產(chǎn)品環(huán)境足跡設(shè)定特定的成本降低目標(biāo)，獲取識(shí)別更多成本削減的機(jī)會(huì)；通過(guò)供應(yīng)鏈多方多維協(xié)同管理成本構(gòu)成要素來(lái)提升產(chǎn)品邊際收益；通過(guò)優(yōu)化供應(yīng)鏈的價(jià)值流、物質(zhì)流和信息流，提升跨企業(yè)成本控制的能力，節(jié)約聯(lián)合成本（Rugman A M et al.，2012）；通過(guò)跨企業(yè)成本協(xié)同的協(xié)調(diào)改善供應(yīng)鏈上企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況（Hawkins T G et al.，2008），維持并穩(wěn)定競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。具體包括：（1）管理設(shè)計(jì)成本。考慮客戶能夠接受的目標(biāo)價(jià)格，制定采購(gòu)、供應(yīng)商、研發(fā)人員等共同參與的集成產(chǎn)品開發(fā)模式，充分利用價(jià)值分析/價(jià)值工程等方式，剔除、簡(jiǎn)化、變更或者替代產(chǎn)品中多余的或不合理的功能、性能和質(zhì)量，從“頂層設(shè)計(jì)”上實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的合理化，降低產(chǎn)品總成本。（2）管理采購(gòu)總成本。一是通過(guò)供應(yīng)商關(guān)系的差異性管理實(shí)現(xiàn)。對(duì)于關(guān)鍵型供應(yīng)商，通過(guò)建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，共同降低產(chǎn)品成本；對(duì)于瓶頸型供應(yīng)商，通過(guò)建立起緊密合作關(guān)系，降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于杠桿型供應(yīng)商，通過(guò)招標(biāo)等方式形成競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，降低采購(gòu)成本；對(duì)于常規(guī)型供應(yīng)商，通過(guò)優(yōu)化合作方式，提升合作效率，降低采購(gòu)運(yùn)營(yíng)成本。二是通過(guò)差異化的物料品類采購(gòu)策略實(shí)現(xiàn)。對(duì)于一般性物資，構(gòu)建多家供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)的局面；對(duì)于貴重關(guān)鍵型的物資，建立戰(zhàn)略采購(gòu)管理機(jī)制；對(duì)于低附加值物資，形成規(guī)模批量采購(gòu)優(yōu)勢(shì)；對(duì)于壟斷性物資，實(shí)現(xiàn)集中采購(gòu)，并尋求技術(shù)替代方案，消除市場(chǎng)壟斷風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于價(jià)格頻繁波動(dòng)的物資，要通過(guò)期貨市場(chǎng)來(lái)采購(gòu)，或一攬子訂單模式，鎖定價(jià)格；對(duì)于配套類物資，通過(guò)年度招投標(biāo)的方法，來(lái)保證供應(yīng)的穩(wěn)定性與成本優(yōu)勢(shì)。（3）管理物流成本。我國(guó)人口分布、產(chǎn)品制造水平具有區(qū)域差異性，物流技術(shù)較為落后。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)物流成本一般約占銷售收入的10%，占GDP的18%左右，約為歐美國(guó)家物流成本占比的兩倍。因此，從供應(yīng)鏈一體化視角，整合物流網(wǎng)絡(luò)資源，通過(guò)物流運(yùn)輸標(biāo)準(zhǔn)化、合并運(yùn)輸、二次分裝、延遲制造等物流技術(shù)，加強(qiáng)物流配送中心的管理，促進(jìn)物流合理化，降低物流成本（吳成林，2014）。（4）管理環(huán)境成本。一般而言單個(gè)企業(yè)缺乏實(shí)施環(huán)境成本內(nèi)部化的動(dòng)力，在供應(yīng)鏈和價(jià)值鏈的語(yǔ)境下，運(yùn)用產(chǎn)品環(huán)境足跡評(píng)價(jià)和核算產(chǎn)品生命周期的各種環(huán)境影響，通過(guò)環(huán)境足跡貢獻(xiàn)率約束和激勵(lì)各節(jié)點(diǎn)企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本內(nèi)部化。

總之，出口企業(yè)應(yīng)該合理界定應(yīng)訴產(chǎn)品的成本構(gòu)成要素，通過(guò)多方多維協(xié)同成本管理，真正形成成本領(lǐng)先的強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（陳德余等，2014），讓反傾銷調(diào)查當(dāng)局確信企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)是來(lái)自高水平的成本管理。

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