王西堯

摘 要：無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易是指將專利、商標(biāo)等無(wú)實(shí)物形態(tài)但是具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資產(chǎn)在跨國(guó)公司與其分公司及相關(guān)公司間進(jìn)行的交易。無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家呈現(xiàn)出不同的特征，其發(fā)展面臨的現(xiàn)狀也不盡相同。文章分析了無(wú)形資產(chǎn)跨境貿(mào)易的現(xiàn)狀及特征，指出了無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的實(shí)質(zhì)，并重點(diǎn)分析了無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的發(fā)展對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)政策的挑戰(zhàn)，同時(shí)提出了具體改進(jìn)的建議。

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；跨國(guó)貿(mào)易；中國(guó)會(huì)計(jì)政策；影響

在經(jīng)濟(jì)全球化大背景下，商品經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的范圍跨越國(guó)內(nèi)逐步走向國(guó)際成為國(guó)際潮流?？鐕?guó)貿(mào)易發(fā)展成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，而無(wú)形資產(chǎn)的跨國(guó)貿(mào)易在國(guó)際貿(mào)易中越來(lái)越受到重視，并得到快速發(fā)展。企業(yè)的生存和發(fā)展離不開資源，無(wú)形資產(chǎn)是相對(duì)有形資產(chǎn)、人力資源而言的，這三者構(gòu)成企業(yè)的發(fā)展資源。所謂無(wú)形資產(chǎn)就是沒(méi)有一定實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，而如企業(yè)的儀器設(shè)備、生產(chǎn)的產(chǎn)品、廠房、工人、資金等都是具有實(shí)物形態(tài)的，它們不能稱之為無(wú)形資產(chǎn)。簡(jiǎn)言之，無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易是指將專利、商標(biāo)等無(wú)實(shí)物形態(tài)但是具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資產(chǎn)在跨國(guó)公司與其分公司及相關(guān)公司間進(jìn)行的交易。從美國(guó)一名教授第一次提出無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易開始，學(xué)術(shù)界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的研究日益深入，中國(guó)也不例外，學(xué)者專家們對(duì)當(dāng)前中國(guó)無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易展開了探討和分析。

一、無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的現(xiàn)狀及特征

1.無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的概念

在討論無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)，首先要明確何謂無(wú)形資產(chǎn)、在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上使用的無(wú)形資產(chǎn)的范疇是什么。一般而言，無(wú)形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分。根據(jù)美國(guó)學(xué)者總結(jié)的無(wú)形資產(chǎn)的概念，可以將諸如科學(xué)技術(shù)發(fā)明創(chuàng)造，新產(chǎn)品的研發(fā)，藝術(shù)創(chuàng)意等智力方面的成果以及企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中一些無(wú)法辨認(rèn)的無(wú)形的價(jià)值，例如企業(yè)人力資本等歸結(jié)為廣泛意義上的無(wú)形資產(chǎn)。但是這些無(wú)法辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)并不能參與交易過(guò)程或者進(jìn)行租賃，因此必須指出的是我們這里所說(shuō)的無(wú)形資產(chǎn)并不包括后者。狹義的無(wú)形資產(chǎn)是指那些無(wú)實(shí)物形態(tài)、可以辨別、具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，并且在轉(zhuǎn)讓、租賃或者交易過(guò)程中受法律保護(hù)的無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、版權(quán)等。

企業(yè)如果“擁有”或者“控制”了無(wú)形資產(chǎn)（狹義），就可以列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成為企業(yè)資產(chǎn)，可以進(jìn)入報(bào)表。因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里無(wú)形資產(chǎn)的范疇屬于狹義的無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易就是在跨國(guó)母公司與子公司及其關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃等。

2.無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的現(xiàn)狀及特征

無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家呈現(xiàn)出不同的特征，其發(fā)展面臨的現(xiàn)狀也不盡相同。就發(fā)達(dá)國(guó)家而言如美國(guó)，其科技創(chuàng)新以及新產(chǎn)品自主研發(fā)具有明顯的優(yōu)勢(shì)，許多核心技術(shù)和產(chǎn)品占據(jù)著廣闊的市場(chǎng)，在國(guó)際貿(mào)易中無(wú)形資產(chǎn)所占份額較多，并且是最大的凈出口國(guó)。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，2012年美國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)出口額是1200億美元，而進(jìn)口額只是其中的三分之一。無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易的比重有逐步上升的趨勢(shì)，國(guó)際貿(mào)易順差的優(yōu)勢(shì)將成為其最大的競(jìng)爭(zhēng)資本。美國(guó)之所以能夠一直保持這樣的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，與其政府財(cái)政稅收政策的大力支持和鼓勵(lì)以及對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高度重視和保護(hù)密切相關(guān)，在這樣的有利環(huán)境中美國(guó)國(guó)內(nèi)貿(mào)易快速增長(zhǎng)，進(jìn)而刺激其專利、商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)的跨國(guó)交易。就發(fā)展中國(guó)家而言如中國(guó)，相比美國(guó)的科研實(shí)力，我國(guó)處于明顯的技術(shù)落后階段，在科技創(chuàng)新上存在較大的差距，而無(wú)形資產(chǎn)的貿(mào)易主要是以先進(jìn)技術(shù)為先導(dǎo)，因而我國(guó)在國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易中沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，甚至面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。2012年美國(guó)在形成較大貿(mào)易順差的同時(shí)，中國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易卻是較大的貿(mào)易逆差，盡管其不是凈進(jìn)口國(guó)，但是進(jìn)口額的增長(zhǎng)速度明顯超越了出口額。國(guó)內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展緩慢，制約了企業(yè)科技創(chuàng)新和長(zhǎng)期發(fā)展的需求。究其原因在于科研投入與產(chǎn)出不相符，自主研發(fā)能力不足。盡管政府科研資金投入逐年增長(zhǎng)，但是科研產(chǎn)出未能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，同時(shí)我國(guó)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度不完善，專利申請(qǐng)意識(shí)不強(qiáng)烈。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易的發(fā)展需要科技創(chuàng)新和制度創(chuàng)新保障。

無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易是技術(shù)進(jìn)步的體現(xiàn)，一國(guó)在技術(shù)上的領(lǐng)先地位將刺激其不斷向外擴(kuò)張，獲取利益是其最終目標(biāo)。誰(shuí)在技術(shù)上占據(jù)優(yōu)勢(shì)誰(shuí)將在國(guó)際貿(mào)易中占據(jù)主導(dǎo)地位。無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易主要是為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

二、無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)政策的挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)政策是指“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序?！痹趯?shí)際處理過(guò)程中，會(huì)計(jì)政策也會(huì)發(fā)生變更，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也因各種因素有所不同。不同的國(guó)家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)難免有所差異，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確定也不盡相同。我國(guó)當(dāng)前無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的現(xiàn)狀，很大程度上與會(huì)計(jì)政策有關(guān)。隨著無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)交易的迅速發(fā)展，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)政策而言既是一次前所未有的發(fā)展機(jī)遇，又是發(fā)展面臨的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)，其挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義范圍相對(duì)狹窄，缺乏創(chuàng)新和統(tǒng)一管理

在知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法中，各國(guó)基本達(dá)成了共識(shí)：知識(shí)產(chǎn)權(quán)是包括發(fā)明創(chuàng)造、商標(biāo)、著作、圖像等在內(nèi)的一切經(jīng)過(guò)人類思想醞釀的創(chuàng)造物，這些創(chuàng)造物受法律保護(hù)，任何人不得擅自運(yùn)用，否則知識(shí)產(chǎn)權(quán)擁有者可以運(yùn)用法律武器打擊侵權(quán)行為，維護(hù)自己的合法權(quán)益。知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)作為人類思想的發(fā)明創(chuàng)造，其持有者受法律保護(hù)。

在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域里，無(wú)形資產(chǎn)的概念界定、包含內(nèi)容、范圍大小存在差異。除了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)有一個(gè)明確的定義之外，中國(guó)、美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家都有自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在定義無(wú)形資產(chǎn)時(shí)表現(xiàn)出了明顯的不同。如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在定義無(wú)形資產(chǎn)概念時(shí)，表述內(nèi)容不同，前者指出無(wú)形資產(chǎn)存在的目的和方式及其特征；后者指出無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)“擁有”或者“控制”的，同時(shí)具有自身辨認(rèn)性和無(wú)實(shí)物性的特征。二者在闡述上的不同，使得其包含的內(nèi)容不盡相同。此外，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目條款也有異于中國(guó)，其包括內(nèi)容除了一般的發(fā)明、版權(quán)、商標(biāo)、許可證、專利、品牌、文藝作品等，還有諸如調(diào)查研究、合同、公式、項(xiàng)目、系統(tǒng)、評(píng)估和預(yù)測(cè)等。涵蓋內(nèi)容多，無(wú)形資產(chǎn)范圍較廣，這是美國(guó)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重視與保護(hù)機(jī)制下形成的良好傳統(tǒng)，在這樣的氛圍中企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展迅速，無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易崛起。英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣具有較為寬泛的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容，因而其無(wú)形資產(chǎn)所占比例較大。反之，在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)包括“專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)”，這些項(xiàng)目?jī)H僅是美國(guó)、英國(guó)等國(guó)的一部分。由于其規(guī)定范圍狹窄，內(nèi)容較少，使得企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)受限，金額低、比例小，與發(fā)達(dá)國(guó)家形成巨大的反差。這主要是由于我國(guó)缺乏完善的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度，自主創(chuàng)新能力不夠，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)核心實(shí)力較弱，因而在跨國(guó)交易中處于劣勢(shì)。

2.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)缺乏可靠性，其管理質(zhì)量低下

無(wú)形資產(chǎn)具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但是其無(wú)實(shí)物形態(tài)使得自身價(jià)值無(wú)法明確估算，這樣在會(huì)計(jì)報(bào)表統(tǒng)計(jì)中信息的可信度大大降低。為此我國(guó)為了進(jìn)一步規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，規(guī)定在不同類型的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容下，必須公開標(biāo)明“無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法；用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況；計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額”等五項(xiàng)信息。但是在實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表中呈現(xiàn)出來(lái)的大多是其中某一項(xiàng)或者某幾項(xiàng)，并未完全涉及。這就造成無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降，而且有關(guān)部門沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息質(zhì)量評(píng)估的有效監(jiān)督和懲處辦法。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)政策的逐步完善和創(chuàng)新，無(wú)形資產(chǎn)種類的增多，就要求無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露符合標(biāo)準(zhǔn)，并且形成良好的監(jiān)督管理機(jī)制。如果會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性，管理質(zhì)量低下，將直接影響無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的發(fā)展。為了解決越來(lái)越多越來(lái)越復(fù)雜的無(wú)形資產(chǎn)盈余問(wèn)題，眾多學(xué)者紛紛投入研究，不斷提出新的解決辦法，豐富無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息管理的學(xué)說(shuō)。相信未來(lái)一定有更加合理完善的制度保障，面對(duì)挑戰(zhàn)，中國(guó)的會(huì)計(jì)政策會(huì)勇于直面問(wèn)題，不斷發(fā)展成熟，為無(wú)形資產(chǎn)的跨國(guó)貿(mào)易保駕護(hù)航。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的定義存在差異

無(wú)形資產(chǎn)在交易過(guò)程中，其所有權(quán)和使用權(quán)發(fā)生了變化，二者相互分離。正是因?yàn)檫@樣的變化才引起了各國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定的差異和紛爭(zhēng)。美國(guó)在認(rèn)定無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的過(guò)程中采用了傳統(tǒng)的辦法，認(rèn)為“擁有”和“控制”是判定無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的依據(jù)。英國(guó)在判定過(guò)程中則采用了完全不同的準(zhǔn)則。在中國(guó)，其《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)定義為企業(yè)“擁有”或“控制”，但是這一定義又說(shuō)明了無(wú)形資產(chǎn)的“可辨認(rèn)”特點(diǎn)，而之所以要“可辨認(rèn)”就是為了促進(jìn)交易的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。那些無(wú)法辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)是不可以用來(lái)交易和轉(zhuǎn)讓的，因此單純的認(rèn)定“擁有”和“控制”是有所偏頗的，交易是無(wú)形資產(chǎn)自身的特性，也應(yīng)該作為無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定的一個(gè)重要前提。

鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家無(wú)形資產(chǎn)跨境交易的頻繁，這樣的爭(zhēng)論也是不可避免的，如美國(guó)與英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、意大利等國(guó)家表現(xiàn)較為突出。但是隨著我國(guó)國(guó)內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)交易的發(fā)展，中國(guó)最終會(huì)走向國(guó)際，在無(wú)形資產(chǎn)跨境交易頻繁發(fā)生的時(shí)候，我們必須對(duì)其所有權(quán)認(rèn)定作出一個(gè)明確合理的解釋，以應(yīng)對(duì)國(guó)際爭(zhēng)論，在爭(zhēng)論發(fā)生時(shí)能夠把控全局，提出建設(shè)性的意見(jiàn)。

三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)政策未來(lái)的展望

隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織，我國(guó)與世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)越來(lái)越密切，世界上先進(jìn)的產(chǎn)品、技術(shù)都先后進(jìn)入我國(guó)，我國(guó)面臨了前所未有的壓力與挑戰(zhàn)，但這也給我國(guó)帶來(lái)了機(jī)遇。近幾年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的國(guó)際貿(mào)易越來(lái)越成熟，逐漸適應(yīng)了世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的節(jié)奏，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重大的貢獻(xiàn)。為了使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌，我們重新修訂了許多經(jīng)濟(jì)方面的方針政策，事實(shí)證明我國(guó)是可以與世界經(jīng)濟(jì)接軌的。在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，科技創(chuàng)新與高科技產(chǎn)品的研發(fā)占據(jù)主導(dǎo)地位，無(wú)形資產(chǎn)的總額及比重越來(lái)越受到各國(guó)的重視。與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策也將逐步完善，并發(fā)展創(chuàng)新。

隨著國(guó)際間貿(mào)易越來(lái)越頻繁，無(wú)形資產(chǎn)的跨國(guó)貿(mào)易、轉(zhuǎn)讓也越來(lái)越多，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓會(huì)涉及到關(guān)稅，這就要求我們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的范圍、價(jià)格有一個(gè)明確的準(zhǔn)則，使之融入世界軌道；使無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露符合標(biāo)準(zhǔn)，并且形成良好的監(jiān)督管理機(jī)制；還要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定盡快做出官方的定義。

企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展離不開新產(chǎn)品的研發(fā)、新技術(shù)手段的運(yùn)用、新設(shè)備的發(fā)明和創(chuàng)造。企業(yè)的生產(chǎn)力提高了，會(huì)促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，進(jìn)而提升國(guó)家的綜合實(shí)力和技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力。因此無(wú)論從哪個(gè)層面而言，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的完善與變更都是必要的。

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[4]鄔展霞.無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易：成因、模式與監(jiān)管[C].中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2013年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集，2013（10）.

[5]范超.經(jīng)濟(jì)全球化背景下國(guó)際貿(mào)易中的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)問(wèn)題研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)博士論文，2011.

[6]齊欣.企業(yè)跨國(guó)投資過(guò)程中無(wú)形資產(chǎn)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2001（04）：40-43.