鄭媛媛+張啟望

摘 要：可持續(xù)發(fā)展是當(dāng)前各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的關(guān)注焦點(diǎn)。我國在改革開放以來，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，同時環(huán)境問題也日益突出，環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益成為制約社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要瓶頸?；诳沙掷m(xù)發(fā)展的環(huán)境會計對改善環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及社會等協(xié)調(diào)發(fā)展有著十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展;環(huán)境問題;環(huán)境會計

可持續(xù)發(fā)展的基本思想最初形成于20世紀(jì)80年代，繼聯(lián)合國向全世界發(fā)出持續(xù)發(fā)展的呼吁后，1987年挪威前首相布倫特蘭夫人向聯(lián)合國大會提交了名為《我們共同的未來》的報告，該報告正式提出了可持續(xù)發(fā)展的模式：既滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展模式。

國際上最早開展環(huán)境會計信息披露的國家是美國。至今為止，他們頒布了許多與此相關(guān)的法律法規(guī)，如：《超級基金增補(bǔ)與再授權(quán)法》、《清潔水法》、《綜合環(huán)境反應(yīng)、補(bǔ)償和債務(wù)法》等，這些法律確定了環(huán)境會計的地位及作用，為其最終目標(biāo)的實(shí)踐提供了有力的法律依據(jù)。在我國，雖然也頒布了相關(guān)法規(guī)，成立了專職機(jī)構(gòu)，但在信息披露內(nèi)容及方式上與國外還是存在一定距離的，比如關(guān)于環(huán)境會計核算和監(jiān)督問題，我國的《會計法》至今未將其列入其中。因此，基于可持續(xù)發(fā)展完善環(huán)境會計是目前理論界和實(shí)踐亟待解決的問題。

一、可持續(xù)發(fā)展下實(shí)施環(huán)境會計的意義

（一）環(huán)境會計有利于實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展

環(huán)境會計作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動，是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在微觀層面的重要組成部分。通過實(shí)施環(huán)境會計，將資源、環(huán)境、生態(tài)保護(hù)等因素融合到傳統(tǒng)的會計核算體系中，對自然資源的耗費(fèi)、生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償?shù)拳h(huán)境成本和費(fèi)用進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確地核算，客觀、全面地反映出經(jīng)濟(jì)活動所帶來的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及社會效益，進(jìn)而加強(qiáng)對資源、環(huán)境的合理開發(fā)與利用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、資源、環(huán)境等方面的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

（二）環(huán)境會計有利于完善會計理論與實(shí)務(wù)

傳統(tǒng)的會計核算只是對企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的成本費(fèi)用與收益進(jìn)行確認(rèn)、計量，對其所占用的環(huán)境、資源等問題卻沒有進(jìn)行全面、系統(tǒng)的反映。而正是由于傳統(tǒng)會計的不完善，導(dǎo)致了部分企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其自身利益，罔顧環(huán)境污染、肆意浪費(fèi)資源。實(shí)施環(huán)境會計則有助于修正與完善傳統(tǒng)的會計信息披露，更全面、真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，進(jìn)一步完善會計理論與實(shí)務(wù)。

（三）環(huán)境會計有利于加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展

環(huán)境會計不僅能真實(shí)、準(zhǔn)確地核算企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的損益情況，而且還可以客觀、全面地報告與披露其經(jīng)濟(jì)活動所帶來的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益及社會效益。政府有關(guān)部門則可以依據(jù)企業(yè)提供的生態(tài)環(huán)境保護(hù)、資源開發(fā)與利用及履行社會責(zé)任情況等資料，全面、準(zhǔn)確地對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和社會影響進(jìn)行分析與評價，并適時充分發(fā)揮政府宏觀調(diào)控作用，積極促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

（四）環(huán)境會計有利于增強(qiáng)企業(yè)、公眾及社會的環(huán)保意識

環(huán)境會計不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)、合理利用資源意識及社會責(zé)任觀念，而且還能提高其按可持續(xù)發(fā)展要求開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的自覺性。通過環(huán)境會計信息的披露，即對企業(yè)生態(tài)環(huán)境保護(hù)、社會責(zé)任履行等情況的披露，也將企業(yè)置于社會公眾與社會的監(jiān)督之下，促使企業(yè)在追求自身經(jīng)濟(jì)利益的同時，自覺履行應(yīng)負(fù)的社會責(zé)任、積極保護(hù)生態(tài)環(huán)境。同時，社會對環(huán)境會計信息的關(guān)注也使得公眾及社會的環(huán)保意識責(zé)任意識不斷提高，利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益的“三贏”。

二、當(dāng)前中國發(fā)展環(huán)境會計面臨的問題

（一）環(huán)境會計理論研究處于起步階段，還沒有形成科學(xué)的理論體系

我國現(xiàn)行的各類會計和實(shí)務(wù)的法規(guī)主要是由國家財政部和證監(jiān)會制定的，包括會計法、會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則、財務(wù)制度以及行業(yè)會計制度等。

（二）環(huán)境會計缺乏整體意識

就目前我國會計界對環(huán)境會計的研究大多局限于微觀層面，將環(huán)境會計只局限于企業(yè)環(huán)境會計，而忽略了宏觀層面的環(huán)境會計，將宏觀環(huán)境會計看作是經(jīng)濟(jì)學(xué)家和國家會計管理機(jī)構(gòu)的事情，對宏觀環(huán)境會計研究略顯不足。

（三）全體社會重視程序不夠

與國外相比我國對環(huán)境的關(guān)注程度是有很大差距，如我們鄰國日本就有很多節(jié)能方法：公共廁所分部分沖和全部沖，水箱是用節(jié)水節(jié)能的，居民日常生活垃圾采取分類回收利用，塑料用品都可回收利用，人人都有環(huán)保觀念，國家制定的環(huán)保法規(guī)人人自覺執(zhí)行。差距的形成主要原因就是我國人民的環(huán)境意識沒有真正的形成，思想上沒有重視，尤其是企業(yè)在環(huán)境治理上更是缺乏責(zé)任感和整體發(fā)展觀。

（四）未形成專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定

目前我國環(huán)境會計的研究還處于初級階段，還沒有專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，環(huán)境會計操作不規(guī)范，指標(biāo)不統(tǒng)一，在企業(yè)會計制度及信息披露的相關(guān)法規(guī)中也很少涉及環(huán)境問題。有的企業(yè)根本不知道環(huán)境會計是什么，更談不上有關(guān)環(huán)境會計信息的披露了。

三、解決建議

（一）加強(qiáng)環(huán)境會計理論方面的研究

加強(qiáng)環(huán)境會計理論專題研究，突破實(shí)務(wù)操作的主要障礙。實(shí)務(wù)操作存在的一些主要問題反映出環(huán)境會計理論研究的弱化。毫無疑問，環(huán)境會計的實(shí)務(wù)的推廣應(yīng)以環(huán)境會計理論的不斷完善為前提。加強(qiáng)環(huán)境會計理論專題的研究，重點(diǎn)要進(jìn)行環(huán)境會計核算要素的確認(rèn)，難點(diǎn)在于核算對象確認(rèn)后的正確、合理計量。

（二）完善環(huán)境法規(guī)，加強(qiáng)執(zhí)法力度，同時注意環(huán)境保護(hù)的教育與宣傳

我國已制定了一些環(huán)境保護(hù)法規(guī)，但是，一方面這些法規(guī)本身不完整，實(shí)施細(xì)則不明確，可操作性差;另一方面法規(guī)是有了，可執(zhí)行起來很不得利。有法可依，還要有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

（三）注重環(huán)境審計方面的研究

審計是對會計的再監(jiān)督，環(huán)境審計是對環(huán)境會計的再監(jiān)督，加強(qiáng)環(huán)境審計，有助于環(huán)境會計的創(chuàng)建與不斷完善。環(huán)境審計是環(huán)境管理的工具， 它是對與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績進(jìn)行系統(tǒng)的、有說服力的、客觀的評價，并通過有助于對環(huán)境的管理和控制，有助于對公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段，來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。

（四）完善會計準(zhǔn)則

以統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則取代分行業(yè)的會計制度是中國會計發(fā)展的必然趨勢，在制定新的會計準(zhǔn)則的時候，必須考慮新興會計問題，如人力資源會計，社會責(zé)任會計，質(zhì)量成本會計，環(huán)境會計等，對于這些新型會計分支在會計準(zhǔn)則中需要加以特殊說明。