王秀芬　方巍

【摘要】 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展完善，財(cái)務(wù)總監(jiān)作為現(xiàn)代企業(yè)中非常重要的高級(jí)管理職位，承擔(dān)的權(quán)責(zé)在不斷增加，其角色和價(jià)值也愈來(lái)愈被人們所關(guān)注。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)總監(jiān)角色的定位和能力匹配也發(fā)生著很大的變化，為此，本文系統(tǒng)探討了財(cái)務(wù)總監(jiān)在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的角色定位和能力匹配、職業(yè)素養(yǎng)要求，以期為企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的培養(yǎng)和管理提供有益參考。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)總監(jiān) 企業(yè)管理 能力匹配 角色定位 職業(yè)素養(yǎng)

一、引言

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)遵循《公司法》規(guī)定建立法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確，所有者與經(jīng)營(yíng)者責(zé)權(quán)分離。財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO，Chief Financial Officer）作為受聘于董事會(huì)，代表所有者利益，參與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)企業(yè)運(yùn)行進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。該職位的設(shè)立標(biāo)志現(xiàn)代企業(yè)制度完善程序與實(shí)際運(yùn)行效果，是企業(yè)有效管理運(yùn)營(yíng)的可靠保證。財(cái)務(wù)總監(jiān)依照規(guī)定參與公司經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，提供戰(zhàn)略性意見(jiàn)，立足于股東與管理者之間，發(fā)揮監(jiān)督與控制職能，是掌握企業(yè)神經(jīng)系統(tǒng)（財(cái)務(wù)信息）和血液系統(tǒng)（現(xiàn)金資源）的靈魂人物。目前，財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司政策制定和價(jià)值創(chuàng)造上所承擔(dān)的責(zé)任不斷增加，其角色和價(jià)值也愈來(lái)愈被世人所關(guān)注，特別是在企業(yè)IPO（Initial public offerings，企業(yè)上市）時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)在保持持續(xù)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量良好、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和依法納稅方面，均起到舉足輕重的作用。鑒于目前學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界以及國(guó)家法律規(guī)范均未明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位，人們對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)的角色定位有著各種期待和不同的認(rèn)識(shí)，這對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)職能的發(fā)揮是十分不利的。而要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的積極作用，就必須清醒認(rèn)識(shí)其角色定位、能力匹配及其職業(yè)素養(yǎng)要求。

二、財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位

目前，現(xiàn)實(shí)中對(duì)“財(cái)務(wù)總監(jiān)”的理解和認(rèn)識(shí)多種多樣，因此，首先務(wù)必要明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位，才能更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的核心地位作用，才能認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)總監(jiān)的能力匹配問(wèn)題。下面本文從學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界和法律界對(duì)其進(jìn)行對(duì)比分析。

1、學(xué)術(shù)界觀點(diǎn)

廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的黃世忠教授對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的認(rèn)識(shí)很有代表性：CFO =“增值高手”（價(jià)值鏈管理）+“消防隊(duì)長(zhǎng)”（危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)管理）+“圈錢大師”（融資策劃）+“政治家”（組織協(xié)調(diào)）+“大玩家”（收購(gòu)兼并）+“鐵公雞”（預(yù)算及成本控制）+“算計(jì)師”（納稅策劃）+ “裁判員”（業(yè)績(jī)管理與評(píng)價(jià)）+“吹鼓手”（內(nèi)外財(cái)務(wù)溝通）+“電腦黑客”（ERP系統(tǒng)）+“替罪羊”（財(cái)務(wù)丑聞受過(guò)者）。

學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)定位首先可明確的是財(cái)務(wù)總監(jiān)是企業(yè)的高層管理者，是企業(yè)CEO最重要的伙伴。能力匹配方面認(rèn)為，CFO不僅要精通財(cái)務(wù)與金融等專業(yè)知識(shí)，擁有超強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，能領(lǐng)悟公司治理、資本運(yùn)營(yíng)等方面的知識(shí)及其運(yùn)作手段，有效控制和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；還要具備豐富的管理經(jīng)驗(yàn)與獨(dú)立的工作態(tài)度，必須對(duì)財(cái)務(wù)管理發(fā)展趨勢(shì)及瞬息萬(wàn)變的資本市場(chǎng)有著精準(zhǔn)的判斷；并掌握最新的資本運(yùn)作以及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等多方面資訊，給企業(yè)所有者和股東們提供強(qiáng)有力的利益保障與支持，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)。

2、實(shí)務(wù)界觀點(diǎn)

（1）我國(guó)最早提出財(cái)務(wù)總監(jiān)一職，源于政府委派會(huì)計(jì)人員對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，任命此類會(huì)計(jì)人員為財(cái)務(wù)總監(jiān)，他們主要實(shí)施的是外部監(jiān)督，不參于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

（2）另一種是參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，同時(shí)也接受委派單位委托進(jìn)行外部監(jiān)督的財(cái)務(wù)總監(jiān)。隨著社會(huì)實(shí)踐的不斷深入，財(cái)務(wù)總監(jiān)雙重身份的定位日漸明晰，并為廣大企業(yè)所接受。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理層面的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在公司決策層授權(quán)下，全面負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作，不僅擔(dān)負(fù)高級(jí)會(huì)計(jì)師、管理會(huì)計(jì)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)，還具備很強(qiáng)的溝通能力。

（3）國(guó)際慣例上，財(cái)務(wù)總監(jiān)是在企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的管理需求下產(chǎn)生的，由所有者決定，代表所有者行使監(jiān)管權(quán)力，參與企業(yè)的重大決策與戰(zhàn)略制定，擔(dān)負(fù)謀劃企業(yè)運(yùn)營(yíng)與戰(zhàn)略發(fā)展的職責(zé)。

3、國(guó)家法律的相關(guān)規(guī)定

目前國(guó)家相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)中并未涉及到財(cái)務(wù)總監(jiān)一職，財(cái)務(wù)總監(jiān)可以理解成具有中國(guó)特色的“總會(huì)計(jì)師”?！犊倳?huì)計(jì)師條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第72號(hào)）對(duì)總會(huì)計(jì)師做出了明確定位，即單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，主要對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。而《公司法》第47條和109條規(guī)定，董事會(huì)可以“決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置”和“決定聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬事項(xiàng)，并根據(jù)經(jīng)理的提名決定或者聘任公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其報(bào)酬事項(xiàng)”，將財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和副經(jīng)理相提并論，地位可見(jiàn)一斑。但這里的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更傾向于財(cái)務(wù)總監(jiān)這一角色。

4、財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位思考

（1）組織定位。一是在治理結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)總監(jiān)主要履行的是監(jiān)督職責(zé)，必須由代表所有者的董事會(huì)來(lái)任命。但財(cái)務(wù)總監(jiān)是否應(yīng)為董事會(huì)成員，國(guó)內(nèi)外均有不同的案例存在，道瓊斯工業(yè)平均指數(shù)的30家公司中，只有1家公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)是董事會(huì)成員；而英國(guó)富時(shí)指數(shù)的100家公司中，有95家公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)是董事會(huì)成員，據(jù)此可以看出，財(cái)務(wù)總監(jiān)是否為董事會(huì)成員存在巨大的實(shí)踐差異。二是在組織結(jié)構(gòu)中，因財(cái)務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，肩負(fù)著對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控的職責(zé)，故財(cái)務(wù)總監(jiān)是公司高級(jí)執(zhí)行層的主要成員；從我們對(duì)道瓊斯工業(yè)平均指數(shù)的30家公司及英國(guó)富時(shí)指數(shù)的100家公司的了解中也驗(yàn)證了這一事實(shí)：所有財(cái)務(wù)總監(jiān)均是執(zhí)行委員會(huì)成員。

因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)于企業(yè)日常管理監(jiān)督的職責(zé)實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)完善的標(biāo)志，財(cái)務(wù)總監(jiān)能否有效地履行其職責(zé)是企業(yè)治理架構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)是否完善的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（2）職能定位。借用對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)湯谷良教授的觀點(diǎn)：CFO=CFA（財(cái)務(wù)分析師）+CMA（注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師）+CPA（注冊(cè)會(huì)計(jì)師），我們可以看出，財(cái)務(wù)總監(jiān)兼具三種基本職能：承擔(dān)理財(cái)、監(jiān)督與控制職責(zé)。就其職能而言，可以歸類為價(jià)值管理（理財(cái)）與行為管理（控制與監(jiān)督）。

（3）職責(zé)定位。財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)負(fù)以下職責(zé)：監(jiān)督與報(bào)告各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)管理成果，實(shí)現(xiàn)公司資產(chǎn)的保值增值；強(qiáng)化制度建設(shè)，確保公司運(yùn)營(yíng)有序進(jìn)行，通過(guò)制度創(chuàng)新推動(dòng)企業(yè)價(jià)值穩(wěn)步提升；加強(qiáng)溝通交流，營(yíng)造內(nèi)外和諧的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。制定清晰明確的財(cái)務(wù)總監(jiān)權(quán)責(zé)在企業(yè)實(shí)際運(yùn)作中具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義，有助于發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)。

三、財(cái)務(wù)總監(jiān)的能力匹配和職業(yè)素養(yǎng)

作為一名合格的財(cái)務(wù)總監(jiān)，必須具備一定的職業(yè)素養(yǎng)和達(dá)到一定的能力匹配，才能勝任本職工作，有效參與企業(yè)戰(zhàn)略決策和經(jīng)營(yíng)管理。

1、宏觀戰(zhàn)略思考能力

財(cái)務(wù)總監(jiān)每天與數(shù)據(jù)打交道，對(duì)數(shù)字要有高度敏感性，其需要通過(guò)數(shù)據(jù)來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展非常關(guān)鍵。此外，CFO還應(yīng)站在公司發(fā)展全局角度，思考和評(píng)估每一個(gè)重大決策對(duì)公司財(cái)務(wù)和報(bào)表的影響。例如，在設(shè)定股票期權(quán)計(jì)劃（ESOP）時(shí)，既要考慮到對(duì)于參與ESOP員工的激勵(lì)效果，又要考慮到對(duì)每年P(guān)&L的影響，甚至還要考慮法律結(jié)構(gòu)、上市披露等等問(wèn)題。最終經(jīng)過(guò)精心設(shè)置，既要能達(dá)到預(yù)期目的，又要能將相關(guān)負(fù)面影響最小化處理。

2、綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)能力

財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)有一定的深度與廣度。深度包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、投融資活動(dòng)等專業(yè)知識(shí)；廣度包括經(jīng)濟(jì)法律、企業(yè)管理、企業(yè)兼并和重組、本企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)基本知識(shí)和一些生產(chǎn)流程、營(yíng)銷知識(shí)、談判技能、公司治理等等。財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)精通管理會(huì)計(jì)和績(jī)效管理、公司治理、公司戰(zhàn)略等方面的知識(shí)，這是大有裨益的。

3、優(yōu)良的語(yǔ)言表達(dá)能力

因?yàn)樨?cái)務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)很多，內(nèi)容更新較快，而且財(cái)務(wù)工作的結(jié)果大部分是給非財(cái)務(wù)人員看，如幫助CEO做出決策，所以各類財(cái)務(wù)報(bào)表和總結(jié)既要遵循會(huì)計(jì)規(guī)范化的語(yǔ)言表達(dá)，又要力求通俗易懂，圖文并茂，深入淺出，把復(fù)雜問(wèn)題描述簡(jiǎn)單化，能讓非專業(yè)人員一目了然，從而更好地輔助決策，并使政策高效落實(shí)。

4、團(tuán)隊(duì)組建和管理能力

獨(dú)木不成林，團(tuán)隊(duì)建設(shè)很重要，財(cái)務(wù)總監(jiān)要善于團(tuán)結(jié)每一個(gè)人，并根據(jù)特長(zhǎng)來(lái)分配工作。財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)成為業(yè)務(wù)上的導(dǎo)師，工作中的伙伴，為團(tuán)隊(duì)成員爭(zhēng)取應(yīng)得的利益和承擔(dān)責(zé)任時(shí)負(fù)起領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)。

5、良好的溝通能力

溝通能力是指充分而恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行信息交流，使他人能正確掌握溝通人的意圖和期望的能力。良好的溝通能力主要包括與上級(jí)的溝通、與下級(jí)的溝通、與同級(jí)的溝通和與外部的溝通。另外，稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)CFO又一重要職能，與稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)溝通非常關(guān)鍵。既要懂得從稅務(wù)的角度看問(wèn)題，加強(qiáng)與稅務(wù)人員的溝通交流，還要及時(shí)掌握國(guó)家最新的稅收政策與動(dòng)向，做好日常的基礎(chǔ)工作，規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

此外，良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神、戰(zhàn)略謀劃能力、信息技術(shù)應(yīng)用能力等也同樣重要。

四、結(jié)論

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)揮著不容忽視的作用，權(quán)責(zé)定位進(jìn)一步明確。擔(dān)任現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)需要具備豐富的專業(yè)知識(shí)、技能以及很強(qiáng)的執(zhí)行力、良好的溝通管理能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。財(cái)務(wù)總監(jiān)在做出企業(yè)發(fā)展決策時(shí)，很多時(shí)候考慮的絕不是單一的財(cái)務(wù)或者法律問(wèn)題，而通常是將會(huì)計(jì)、法律、業(yè)務(wù)、戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)等各個(gè)方面的問(wèn)題交織在一起進(jìn)行通盤考慮，既要在宏觀上為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略考慮，又要能為公司和股東獲得最大的利益，這些都對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的職業(yè)定位和能力匹配提出了新的要求。

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（責(zé)任編輯：張瓊芳）