彭文超

摘 要：隨著世界經(jīng)濟和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，財務(wù)經(jīng)過“財務(wù)數(shù)據(jù)核算”、“會計集中核算”之后，進入了財務(wù)共享服務(wù)時代。作為目前企業(yè)壓縮成本、提高服務(wù)水準(zhǔn)中成效最為卓著的一種管理體系，共享服務(wù)管理的價值已為惠普、海爾等眾多知名企業(yè)所證實，本文從財務(wù)共享服務(wù)模式下財務(wù)稽核體系的內(nèi)涵、構(gòu)建、實施及優(yōu)化四個方面進行了論述。

關(guān)鍵詞：財務(wù)共享；財務(wù)稽核

財務(wù)共享服務(wù)通過業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、流程化強化財務(wù)風(fēng)險管控，但標(biāo)準(zhǔn)化很難解決個別突發(fā)情況。財務(wù)共享服務(wù)模式下財務(wù)核算和財務(wù)管理脫節(jié)，直接引發(fā)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險增加，隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，財務(wù)風(fēng)險管控的難度也在加大，因此迫切需要建立一套適合財務(wù)共享模式的高效財務(wù)稽核體系。

一、財務(wù)稽核體系的內(nèi)涵

財務(wù)稽核系統(tǒng)是企業(yè)精細化管理的持續(xù)推進，既是財務(wù)共享服務(wù)必要的組成部分，又是企業(yè)風(fēng)險內(nèi)部控制體系有益的補充。盡管國內(nèi)大多數(shù)上市公司擁有了完善內(nèi)部控制制度，但近年來上市公司舞弊事件還是層出不窮，原因在于完善的內(nèi)部控制制度并不能保證將風(fēng)險拒之門外，好的制度并沒有得到有效執(zhí)行。我們將財務(wù)共享服務(wù)模式下財務(wù)稽核體系的目標(biāo)定位于保證風(fēng)險管理、內(nèi)控與稽核工作能夠有效運行。

在內(nèi)控制度嵌入日常管理的背景下，在財務(wù)共享服務(wù)推進過程中，財務(wù)稽核體系是隨著對風(fēng)險、內(nèi)控、稽核工作目標(biāo)變化不斷完善，最終形成財務(wù)共享服務(wù)平臺下的完整體系，服務(wù)于全公司財務(wù)風(fēng)險管控工作。

財務(wù)共享服務(wù)模式下財務(wù)稽核體系的內(nèi)涵是緊緊圍繞有效管控財務(wù)風(fēng)險這個目標(biāo)，通過建立科學(xué)、規(guī)范的稽核流程加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)全過程管控。通過財務(wù)稽核體系實現(xiàn)將內(nèi)控、風(fēng)險管理和稽核職責(zé)落實到每位員工，從源頭上防范和控制公司重大財務(wù)

風(fēng)險。

二、財務(wù)共享模式下三級交叉型財務(wù)稽核體系的構(gòu)建

財務(wù)共享服務(wù)模式下財務(wù)稽核體系是按照全面覆蓋與重點突出相結(jié)合原則構(gòu)建的，由員工自我稽核、財務(wù)部門內(nèi)部橫向稽核、專業(yè)職能部室縱向稽核組成的三級交叉型矩陣式財務(wù)稽核

體系。

第一級：員工自我稽核

員工自我稽核以崗位為基本稽核單元覆蓋財務(wù)部全業(yè)務(wù)。要求每個在崗人員根據(jù)本崗位職責(zé)和重要風(fēng)險控制點控制要求，定期對自己在某一階段的工作進行自我稽核并采取相應(yīng)整改措施。員工自我稽核要求每位員工均承擔(dān)自我稽核職責(zé)，這是在財務(wù)共享服務(wù)模式下防范財務(wù)風(fēng)險的第一道屏障。

第二級：財務(wù)部門內(nèi)部橫向稽核

財務(wù)各部門的負責(zé)人和稽核人員承擔(dān)本部門的橫向稽核職責(zé)，對本單位某一階段的業(yè)務(wù)進行歸總，按照一定的頻次（一年不少于兩次），利用與其他業(yè)務(wù)的邏輯關(guān)系等手段進行相關(guān)性稽核，財務(wù)部門內(nèi)部橫向稽核是全面防范財務(wù)風(fēng)險的第二道屏障。

第三級：專業(yè)職能部室縱向稽核

財務(wù)各專業(yè)職能部室承擔(dān)專業(yè)線縱向稽核職責(zé)，根據(jù)本專業(yè)管理要求，按照一定的頻次（一年不少于兩次）對本專業(yè)線上的關(guān)鍵控制點及高風(fēng)險點的稽核環(huán)節(jié)的有效性進行檢查，專業(yè)職能部室縱向稽核是對前兩個稽核環(huán)節(jié)的復(fù)核。

由員工自我稽核、財務(wù)部門內(nèi)部橫向稽核、專業(yè)職能部室縱向稽核組成的財務(wù)稽核體系，實現(xiàn)了對財務(wù)核算管理工作的全面覆蓋和對高風(fēng)險點的多層級、多角度重點稽核與監(jiān)控，起到了對高風(fēng)險事項進行事前防范、事中控制、事后檢查的作用。

三、財務(wù)共享服務(wù)模式下財務(wù)稽核體系的實施

財務(wù)共享服務(wù)模式下財務(wù)稽核體系是以全面管控財務(wù)風(fēng)險為根本目標(biāo)，以內(nèi)部控制制度為基本框架，通過財務(wù)稽核的手段將內(nèi)部控制工作嵌入到財務(wù)人員日常工作中，達到防范和控制財務(wù)風(fēng)險目的。財務(wù)稽核制度，是對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及現(xiàn)有的財務(wù)檢查等各項管理手段進行的有機整合。在財務(wù)三級稽核體系基礎(chǔ)上，財務(wù)稽核體系的實施分為五個步驟。

步驟一：財務(wù)風(fēng)險評估

財務(wù)風(fēng)險評估是企業(yè)識別、分析與控制目標(biāo)相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。財務(wù)風(fēng)險主要包括會計報告風(fēng)險、會計基礎(chǔ)管理風(fēng)險、預(yù)算風(fēng)險、資金風(fēng)險、資產(chǎn)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險等。通過精準(zhǔn)識別形成財務(wù)風(fēng)險列表，采用定性與定量相結(jié)合分析各項財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，確定各項財務(wù)風(fēng)險重要性水平并制定應(yīng)對策略。

步驟二：制定財務(wù)風(fēng)險管控業(yè)務(wù)流程

對于財務(wù)稽核體系重點控制風(fēng)險事項，應(yīng)制定相應(yīng)財務(wù)風(fēng)險管控業(yè)務(wù)流程描述文檔和圖表。

步驟三：明確關(guān)鍵控制點稽核職責(zé)

按照財務(wù)風(fēng)險列表與對應(yīng)的業(yè)務(wù)流程描述，明確在流程中應(yīng)承擔(dān)稽核職責(zé)的關(guān)鍵控制點及對應(yīng)的責(zé)任崗位名稱、在崗人員，并以什么時間、誰、在什么系統(tǒng)中、怎樣、做什么的標(biāo)準(zhǔn)表達方式詳細描述本部門相應(yīng)責(zé)任崗位在對應(yīng)關(guān)鍵控制點的稽核職責(zé)。

步驟四：制作各崗位稽核記錄表

將財務(wù)稽核工作中同一崗位承擔(dān)的各流程中的所有稽核職責(zé)匯總，將稽核職責(zé)描述按照稽核內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法、成果、頻次、時點進行分解，最終形成財務(wù)稽核體系的崗位稽核記錄表，作為日?；斯ぷ鞯牟僮魇謨?。

四、財務(wù)共享服務(wù)模式下財務(wù)稽核體系的優(yōu)化

根據(jù)財務(wù)共享服務(wù)模式和內(nèi)控制度不斷推進完善，不斷優(yōu)化財務(wù)稽核體系，確保財務(wù)稽核體系事前預(yù)防和事中控制的積極

效果。

1、常規(guī)稽核操作標(biāo)準(zhǔn)化，提高稽核效率

內(nèi)控與傳統(tǒng)的稽核檢查工作相結(jié)合，將常規(guī)稽核操作標(biāo)準(zhǔn)化，避免了大量的重復(fù)勞動。財務(wù)部各部門按照財務(wù)稽核工作矩陣，分別負責(zé)本部門承擔(dān)的稽核職責(zé)，避免與其他部門交叉導(dǎo)致的職責(zé)不清，工作重疊。既提高了稽核工作質(zhì)量，又減輕了工作負擔(dān)，提高了工作效率，真正將內(nèi)控與風(fēng)險管理工作落到實處。

2、稽核工作機制長效化，有效管控財務(wù)風(fēng)險

日常工作中發(fā)現(xiàn)的各種問題應(yīng)及時歸納匯總形成財務(wù)部高風(fēng)險問題清單，不斷完善稽核體系中的相關(guān)關(guān)鍵控制點和稽核職責(zé)，形成長效機制，確保問題得到徹底解決?；梭w系這種閉環(huán)運行管理模式，使得財務(wù)業(yè)務(wù)核算管理工作形成了螺旋式上升的良性循環(huán)，建立起防范與管控財務(wù)風(fēng)險的長效工作機制。

參考文獻：

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[2]陳虎，孫彥叢.財務(wù)共享服務(wù)[J].中國財政經(jīng)濟出版社，2014