湯玲

摘 要 本文分析了中美管理會(huì)計(jì)的差異點(diǎn)，并試著分析差異原因。結(jié)合中國的特殊國情，理解差異產(chǎn)生的原因，分析中國管理會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的問題以及相應(yīng)的解決辦法，并提出中國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞 管理會(huì)計(jì) 差異 原因分析

管理會(huì)計(jì)是產(chǎn)生于美國的一門新興邊緣學(xué)科。直到70年代末80年代初，隨著我國改革開放政策的確立以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)研究才被我國會(huì)計(jì)學(xué)者提到日程上來。經(jīng)過近二十年的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的確為中國企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益做出了一定的貢獻(xiàn)。但就我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的整體水平來看，與發(fā)達(dá)國家之間還是有一定的差距的，造成這些差距的原因之一是中西方在管理會(huì)計(jì)研究方面存在差異?，F(xiàn)在有必要對(duì)中美管理會(huì)計(jì)的差異作全面分析，以找出對(duì)我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展有益的建議。

一、中美管理會(huì)計(jì)差異比較

（一）中美管理會(huì)計(jì)研究方向差異

西方管理會(huì)計(jì)研究西方學(xué)者注重管理會(huì)計(jì)技術(shù)及方法的研究，而較少涉及管理會(huì)計(jì)理論的探討。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）下屬的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)（CMA），在1958年對(duì)管理會(huì)計(jì)所下的定義來看，管理會(huì)計(jì)是通過各種專門方法和技術(shù)，來幫助企業(yè)管理當(dāng)局作出科學(xué)決策的各項(xiàng)具體工作。即只講究技術(shù)和方法，而不對(duì)理論進(jìn)行深入探討。

而我國的管理會(huì)計(jì)研究注重理論研究，我國學(xué)者普遍認(rèn)為只有擁有堅(jiān)實(shí)理論基礎(chǔ)的實(shí)踐才是可以長足發(fā)展的實(shí)踐。中國學(xué)者為管理會(huì)計(jì)的定義為：管理會(huì)計(jì)是用來解釋、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)、開拓和完善管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。在此基礎(chǔ)上，對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了一系列歸納與總結(jié)，并且認(rèn)為在該結(jié)構(gòu)框架基礎(chǔ)上建立的理論是可以用來指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的。

（二）中美管理會(huì)計(jì)認(rèn)知程度差異

西方管理會(huì)計(jì)研究之所以側(cè)重技術(shù)與方法的研究，是因?yàn)槲鞣綄W(xué)者在長期的實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)理論的框架是難以確立的，并且指導(dǎo)實(shí)務(wù)的管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也同樣難以制定。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)則是考慮內(nèi)部效應(yīng)，它是為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)利益人加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)的。由于管理會(huì)計(jì)目目標(biāo)的內(nèi)部性，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)無法依循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制定會(huì)計(jì)原則的思路設(shè)計(jì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而中國的管理會(huì)計(jì)開始時(shí)間較晚，且還是從西方引進(jìn)的管理技術(shù)，從對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知方面存在不足，缺少了管理會(huì)計(jì)給企業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)，自然企業(yè)的發(fā)展還是存在問題。

（三）中美管理會(huì)計(jì)發(fā)展定位差異

西方管理會(huì)計(jì)研究者注重成本效益原則，認(rèn)為只有能被實(shí)踐接受的研究成果者有價(jià)值的研究。由于管理會(huì)計(jì)學(xué)科邊界的模糊性，導(dǎo)致建立管理會(huì)計(jì)理論體系是一項(xiàng)高成本低效益的行為。因此西方學(xué)者在理論體系上的研究相對(duì)弱化。

我國的研究領(lǐng)域緊跟本方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，吸收學(xué)習(xí)他們的先進(jìn)技術(shù)。但當(dāng)將這些先進(jìn)技術(shù)和方法用于中國企業(yè)的時(shí)候，學(xué)者發(fā)現(xiàn)國內(nèi)的管理水平還遠(yuǎn)未達(dá)到西方國家的管理水平。因此理論與實(shí)踐的脫節(jié)在我國就顯得更為嚴(yán)重。企業(yè)是我國最具活力的經(jīng)濟(jì)主體，但在管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用方面還較為落后。

二、中美管理會(huì)計(jì)差異的原因分析

中西方在管理會(huì)計(jì)上的多方差異，最終體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響上，為什么會(huì)產(chǎn)生上述的差異呢？究其原因我們需要從宏觀方面來分析，讓我們從根底上理解這些差異產(chǎn)生的原因。

（一）文化底蘊(yùn)造成管理會(huì)計(jì)研究方向差異

中國人講悟性，“悟”即領(lǐng)會(huì)，覺醒。因此，凡事必需神秘，人們不愿意將隱性知識(shí)顯性化，故凡事只能靠“悟”。西方人講規(guī)范，規(guī)范即標(biāo)準(zhǔn)。所以在管理會(huì)計(jì)的發(fā)展中，我國學(xué)者注重理論發(fā)面的研究，西方學(xué)者重視實(shí)踐方面的研究。

中華文化崇尚集體主義，人們之間相互依賴，團(tuán)結(jié)合作，在個(gè)人利益與集體利益相矛盾時(shí)，將集體利益放在首位；西方文化崇尚個(gè)人自由，追求個(gè)人利益。因此，美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是為了滿足個(gè)人使用者的需要，而中國首先是為了滿足機(jī)構(gòu)（尤其是政府）的信息需要。對(duì)于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展亦是如此。

（二）思維定式造成管理會(huì)計(jì)認(rèn)知程度差異

概念、判斷、推理，這些形式邏輯的主要要素構(gòu)成了西方科學(xué)體系的粘合劑。這種思維模式使得西方管理會(huì)計(jì)的理論體系結(jié)構(gòu)邏輯清晰，結(jié)構(gòu)清楚，對(duì)管理會(huì)計(jì)在認(rèn)知上面也更勝一籌。但這種思維習(xí)慣也有其弱點(diǎn)，那就是在對(duì)事物的整體把握上有所欠缺。

而東方的思維模式重全局，從理論基礎(chǔ)上指導(dǎo)實(shí)踐，造成偏差，理論領(lǐng)域研究勝一籌，影響實(shí)踐的效果性。

兩種思維習(xí)慣各有長短，應(yīng)該將東西方的思維模式結(jié)合起來，揚(yáng)長避短，互為補(bǔ)充，在研究方法上“定性”與“定量”相結(jié)合，打造既符合國際慣例又具有中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系和方法體系，不斷提升我國管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平。

（三）經(jīng)濟(jì)體制因素造成管理會(huì)計(jì)發(fā)展定位差異

由于我國國家股仍然在絕大多數(shù)股份制企業(yè)中占控股地位。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)仍是處理企業(yè)與國家等之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，這也正是中國關(guān)于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系表述上存在“大會(huì)計(jì)觀”、“大財(cái)務(wù)觀”、“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一觀”等存在的現(xiàn)實(shí)環(huán)境。

西方國家由于有比較健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)環(huán)境，財(cái)務(wù)不僅很少受政府的干預(yù)，而且由于其追求一種實(shí)效性的財(cái)務(wù)管理方式，因而財(cái)務(wù)管理中被迫用足夠的力量去處理籌資、投資和股利分配等問題，在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中也將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分別設(shè)置機(jī)構(gòu)，達(dá)到了理論與實(shí)踐上財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分離的統(tǒng)一。

三、從中美比較看中國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的建議

首先，在觀念上求創(chuàng)新。為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在激烈的市場(chǎng)競爭中立于不敗之地。企業(yè)首先要更新觀念，密切注視市場(chǎng)動(dòng)向，根據(jù)市場(chǎng)需求的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以獲取市場(chǎng)競爭優(yōu)勢(shì)。

其次，努力提高企業(yè)決策者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素。應(yīng)該建立一定的社會(huì)約束機(jī)制，要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。要有精明強(qiáng)干的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員，提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。

再次，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育。只有讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于管理會(huì)計(jì)具備一定的基本認(rèn)識(shí)，使其意識(shí)到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)未來生存發(fā)展中所起到的重要作用，他們才會(huì)在今后的工作關(guān)注管理會(huì)計(jì)在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制中所發(fā)揮的作用，才會(huì)真正地將管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于企業(yè)的自身實(shí)踐。

另外，總結(jié)管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，形成自己的管理會(huì)計(jì)體系。中國式管理會(huì)計(jì)體系要走典型案例研究的道路，從實(shí)踐中來到實(shí)踐中去，理論與實(shí)踐相結(jié)合，并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以利于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

最后，財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡成為績效考核的重要手段。長期以來，杜邦評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)用較廣，其中投資報(bào)酬率指標(biāo)已成為引導(dǎo)企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報(bào)酬率也往往成為績效優(yōu)良的代名詞。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和部門體系的日益龐雜，報(bào)酬率指標(biāo)呈現(xiàn)出較大的局限性。投資報(bào)酬率有時(shí)甚至帶來錯(cuò)誤的信號(hào)，可能掩蓋某些部門的實(shí)際業(yè)績，并使人們注重相對(duì)率的計(jì)算，忽視對(duì)業(yè)績進(jìn)行絕對(duì)金額的評(píng)價(jià)。

總之，要是管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中推廣并發(fā)揮應(yīng)有的作用，要從兩個(gè)方面著手。一方面，應(yīng)該建立一定的社會(huì)約束機(jī)制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用；另一方面，借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來組建我國自己的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化，規(guī)范和提高管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，約束管理會(huì)計(jì)師的行為，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息的可信度，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。

可以預(yù)見，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展既前程遠(yuǎn)大，風(fēng)光無限，又任重道遠(yuǎn)。開拓創(chuàng)新將更加艱巨。但是，在各方的努力和支持下，管理會(huì)計(jì)一定能發(fā)展成為一門系統(tǒng)、完善且具有指導(dǎo)性、實(shí)用性的科學(xué)，一定能在世界經(jīng)濟(jì)、國家經(jīng)濟(jì)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮越來越重要的作用。

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（作者單位：湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）