湯玲

摘 要 本文分析了中美管理會計的差異點，并試著分析差異原因。結合中國的特殊國情，理解差異產(chǎn)生的原因，分析中國管理會計發(fā)展面臨的問題以及相應的解決辦法，并提出中國管理會計的發(fā)展的建議。

關鍵詞 管理會計 差異 原因分析

管理會計是產(chǎn)生于美國的一門新興邊緣學科。直到70年代末80年代初，隨著我國改革開放政策的確立以及社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計研究才被我國會計學者提到日程上來。經(jīng)過近二十年的發(fā)展，管理會計的確為中國企業(yè)改進經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益做出了一定的貢獻。但就我國管理會計發(fā)展的整體水平來看，與發(fā)達國家之間還是有一定的差距的，造成這些差距的原因之一是中西方在管理會計研究方面存在差異。現(xiàn)在有必要對中美管理會計的差異作全面分析，以找出對我國管理會計發(fā)展有益的建議。

一、中美管理會計差異比較

（一）中美管理會計研究方向差異

西方管理會計研究西方學者注重管理會計技術及方法的研究，而較少涉及管理會計理論的探討。美國會計學會（AAA）下屬的管理會計委員會（CMA），在1958年對管理會計所下的定義來看，管理會計是通過各種專門方法和技術，來幫助企業(yè)管理當局作出科學決策的各項具體工作。即只講究技術和方法，而不對理論進行深入探討。

而我國的管理會計研究注重理論研究，我國學者普遍認為只有擁有堅實理論基礎的實踐才是可以長足發(fā)展的實踐。中國學者為管理會計的定義為：管理會計是用來解釋、評價、指導、開拓和完善管理會計實務。在此基礎上，對管理會計進行了一系列歸納與總結，并且認為在該結構框架基礎上建立的理論是可以用來指導管理會計實踐的。

（二）中美管理會計認知程度差異

西方管理會計研究之所以側重技術與方法的研究，是因為西方學者在長期的實踐中發(fā)現(xiàn)管理會計理論的框架是難以確立的，并且指導實務的管理會計準則也同樣難以制定。管理會計的目標則是考慮內(nèi)部效應，它是為企業(yè)內(nèi)部相關利益人加強內(nèi)部經(jīng)營管理服務的。由于管理會計目目標的內(nèi)部性，導致管理會計無法依循財務會計制定會計原則的思路設計具體會計準則。而中國的管理會計開始時間較晚，且還是從西方引進的管理技術，從對管理會計的認知方面存在不足，缺少了管理會計給企業(yè)發(fā)展的指導，自然企業(yè)的發(fā)展還是存在問題。

（三）中美管理會計發(fā)展定位差異

西方管理會計研究者注重成本效益原則，認為只有能被實踐接受的研究成果者有價值的研究。由于管理會計學科邊界的模糊性，導致建立管理會計理論體系是一項高成本低效益的行為。因此西方學者在理論體系上的研究相對弱化。

我國的研究領域緊跟本方管理會計的發(fā)展動態(tài)，吸收學習他們的先進技術。但當將這些先進技術和方法用于中國企業(yè)的時候，學者發(fā)現(xiàn)國內(nèi)的管理水平還遠未達到西方國家的管理水平。因此理論與實踐的脫節(jié)在我國就顯得更為嚴重。企業(yè)是我國最具活力的經(jīng)濟主體，但在管理會計的運用方面還較為落后。

二、中美管理會計差異的原因分析

中西方在管理會計上的多方差異，最終體現(xiàn)在對企業(yè)的發(fā)展影響上，為什么會產(chǎn)生上述的差異呢？究其原因我們需要從宏觀方面來分析，讓我們從根底上理解這些差異產(chǎn)生的原因。

（一）文化底蘊造成管理會計研究方向差異

中國人講悟性，“悟”即領會，覺醒。因此，凡事必需神秘，人們不愿意將隱性知識顯性化，故凡事只能靠“悟”。西方人講規(guī)范，規(guī)范即標準。所以在管理會計的發(fā)展中，我國學者注重理論發(fā)面的研究，西方學者重視實踐方面的研究。

中華文化崇尚集體主義，人們之間相互依賴，團結合作，在個人利益與集體利益相矛盾時，將集體利益放在首位；西方文化崇尚個人自由，追求個人利益。因此，美國的財務會計信息主要是為了滿足個人使用者的需要，而中國首先是為了滿足機構（尤其是政府）的信息需要。對于管理會計的發(fā)展亦是如此。

（二）思維定式造成管理會計認知程度差異

概念、判斷、推理，這些形式邏輯的主要要素構成了西方科學體系的粘合劑。這種思維模式使得西方管理會計的理論體系結構邏輯清晰，結構清楚，對管理會計在認知上面也更勝一籌。但這種思維習慣也有其弱點，那就是在對事物的整體把握上有所欠缺。

而東方的思維模式重全局，從理論基礎上指導實踐，造成偏差，理論領域研究勝一籌，影響實踐的效果性。

兩種思維習慣各有長短，應該將東西方的思維模式結合起來，揚長避短，互為補充，在研究方法上“定性”與“定量”相結合，打造既符合國際慣例又具有中國社會主義市場經(jīng)濟特色的管理會計理論體系和方法體系，不斷提升我國管理會計信息的質量水平。

（三）經(jīng)濟體制因素造成管理會計發(fā)展定位差異

由于我國國家股仍然在絕大多數(shù)股份制企業(yè)中占控股地位。因此，企業(yè)財務管理的首要環(huán)節(jié)仍是處理企業(yè)與國家等之間的財務關系，這也正是中國關于財務與會計關系表述上存在“大會計觀”、“大財務觀”、“財務會計合一觀”等存在的現(xiàn)實環(huán)境。

西方國家由于有比較健全的市場經(jīng)濟體制和發(fā)達的金融市場環(huán)境，財務不僅很少受政府的干預，而且由于其追求一種實效性的財務管理方式，因而財務管理中被迫用足夠的力量去處理籌資、投資和股利分配等問題，在財務管理實踐中也將財務與會計分別設置機構，達到了理論與實踐上財務與會計分離的統(tǒng)一。

三、從中美比較看中國管理會計發(fā)展的建議

首先，在觀念上求創(chuàng)新。為適應當代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟環(huán)境，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。企業(yè)首先要更新觀念，密切注視市場動向，根據(jù)市場需求的變動及時調整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲取市場競爭優(yōu)勢。

其次，努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質。提高管理會計的應用水平，企業(yè)領導者已經(jīng)成為一個關鍵因素。應該建立一定的社會約束機制，要提高企業(yè)領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業(yè)領導者必須具備的條件之一。要有精明強干的管理會計專業(yè)人員，提高他們的科學文化水平和業(yè)務素質，從而使管理會計在企業(yè)中得到有效的應用和推廣。

再次，加強管理會計教育。只有讓企業(yè)領導對于管理會計具備一定的基本認識，使其意識到管理會計在企業(yè)未來生存發(fā)展中所起到的重要作用，他們才會在今后的工作關注管理會計在預測、決策、規(guī)劃、控制中所發(fā)揮的作用，才會真正地將管理會計理論應用于企業(yè)的自身實踐。

另外，總結管理會計的經(jīng)驗，形成自己的管理會計體系。中國式管理會計體系要走典型案例研究的道路，從實踐中來到實踐中去，理論與實踐相結合，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以利于管理會計的進一步發(fā)展。

最后，財務和非財務指標的平衡成為績效考核的重要手段。長期以來，杜邦評價指標體系在企業(yè)尤其是上市公司應用較廣，其中投資報酬率指標已成為引導企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報酬率也往往成為績效優(yōu)良的代名詞。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和部門體系的日益龐雜，報酬率指標呈現(xiàn)出較大的局限性。投資報酬率有時甚至帶來錯誤的信號，可能掩蓋某些部門的實際業(yè)績，并使人們注重相對率的計算，忽視對業(yè)績進行絕對金額的評價。

總之，要是管理會計在我國企業(yè)中推廣并發(fā)揮應有的作用，要從兩個方面著手。一方面，應該建立一定的社會約束機制，促使企業(yè)領導層重視管理會計應用；另一方面，借鑒西方先進經(jīng)驗來組建我國自己的管理會計師協(xié)會，推進管理會計的職業(yè)化，規(guī)范和提高管理會計師的職業(yè)道德，約束管理會計師的行為，增強管理會計信息的可信度，推動管理會計的運用和發(fā)展。

可以預見，管理會計的發(fā)展既前程遠大，風光無限，又任重道遠。開拓創(chuàng)新將更加艱巨。但是，在各方的努力和支持下，管理會計一定能發(fā)展成為一門系統(tǒng)、完善且具有指導性、實用性的科學，一定能在世界經(jīng)濟、國家經(jīng)濟、企業(yè)經(jīng)濟管理中發(fā)揮越來越重要的作用。

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（作者單位：湖北工業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院）