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        中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的博弈分析

        2015-10-21 19:41:26李玲
        當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2015年11期
        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息失真博弈中小企業(yè)

        李玲

        【摘要】 本文在國內(nèi)外相關(guān)研究的基礎(chǔ)之上,以環(huán)境決定論為理論研究的框架,以“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)為前提,結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)的信息不對(duì)稱理論,針對(duì)我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)狀,運(yùn)用博弈論證進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn),研究了中小企業(yè)的外部生存環(huán)境在其會(huì)計(jì)舞弊成因中的決定作用。

        【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè) 會(huì)計(jì)信息失真 博弈

        一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)狀

        關(guān)于中小企業(yè)的界定,我國從定量角度,具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo),結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。

        目前,我國中小企業(yè)數(shù)量占企業(yè)總數(shù)的比重超過99%,創(chuàng)造了60%以上的國內(nèi)生產(chǎn)總值,為3億以上的城鎮(zhèn)就業(yè)人員提供了主要的工資性收入,成為國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。其獨(dú)特的地位和作用,短命和當(dāng)前發(fā)展的困境是筆者將其作為研究對(duì)象的原因。據(jù)統(tǒng)計(jì),中國民營企業(yè)的平均壽命只有3.7年,中國每年約有100萬家民營企業(yè)破產(chǎn)倒閉,60%的企業(yè)在5年內(nèi)破產(chǎn),85%的企業(yè)在10年內(nèi)消亡。

        二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊成因及治理的博弈分析

        中小企業(yè)目前的外部監(jiān)管部門主要為稅務(wù)機(jī)關(guān),如果貸款或三板上市,還有銀行和證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管,監(jiān)管部門重在對(duì)其納稅監(jiān)管,銀行重在對(duì)其實(shí)際經(jīng)營狀況和發(fā)展?jié)摿ΡO(jiān)管,證監(jiān)會(huì)重在對(duì)其會(huì)計(jì)信息的公正允當(dāng)監(jiān)管,無論哪種監(jiān)管,都是要求中小企業(yè)能夠客觀公允地提供會(huì)計(jì)信息,這就形成一對(duì)博弈關(guān)系,博弈雙方的參與者分別為中小企業(yè)和監(jiān)管部門。

        假設(shè)監(jiān)管部門的戰(zhàn)略選擇為審查和不審查,中小企業(yè)不知道監(jiān)管部門是否有能力查出舞弊,只知道監(jiān)管部門以概率Pv選擇審查,監(jiān)管部門不知道中小企業(yè)是否舞弊,只知道其以概率Pw選擇舞弊。假定監(jiān)管部門選擇審查一定能查出中小企業(yè)的舞弊。下面就目前高稅負(fù)概率Pa情況下,中小企業(yè)與監(jiān)管部門的博弈策略建立模型進(jìn)行分析。

        1、模型假設(shè)

        (1)中小企業(yè)類型:實(shí)際經(jīng)營好(A)和實(shí)際經(jīng)營差(B),編報(bào)類型:好報(bào)表(Ga)和差報(bào)表(Gb),按理經(jīng)營狀況差的中小企業(yè)只可能出差報(bào)表。

        (2)監(jiān)管部門選擇審查(Y)和不審查(N)。并假設(shè)監(jiān)管部門選擇查處就一定能夠發(fā)現(xiàn)舞弊。

        (3)中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊之后,因?yàn)楸O(jiān)管部門僅從報(bào)表看不出中小企業(yè)是否舞弊,這里假定納稅人市場(chǎng)上實(shí)際經(jīng)營狀況好的中小企業(yè)的比例和概率p是監(jiān)管部門和中小企業(yè)的共同知識(shí)。

        (4)r、1-r分別代表實(shí)際經(jīng)營好的中小企業(yè)編制差報(bào)表與好報(bào)表的概率,Pt、1-Pt分別代表監(jiān)管部門審查與不審查的概率。

        (5)假定實(shí)際經(jīng)營好的中小企業(yè)出差報(bào)表獲得的收益V,付出的成本C1,被查處后的懲罰成本C2;監(jiān)管部門審查的平均成本C(受中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的水平和審查的技術(shù)手段影響);查處成功受到獎(jiǎng)勵(lì)V1,查處失敗國家或報(bào)表使用者的損失和審查人員精神和物質(zhì)負(fù)效用為-V2。V,V1,V2,C,C1,C2均大于0。

        2、建立動(dòng)態(tài)博弈模型

        (1)確定經(jīng)營好中小企業(yè)概率P(A)=P,則經(jīng)營差的中小企業(yè)的概率P(B)=1-P;

        (2)中小企業(yè)選擇出好報(bào)表(Ga)或差報(bào)表(Gb);

        (3)監(jiān)管部門在觀察到中小企業(yè)的報(bào)表后(不知道中小企業(yè)的編報(bào)是否真實(shí)可靠),根據(jù)貝葉斯法則,由先驗(yàn)概率P與1-P得到后驗(yàn)概率P(A│Ga),P(B│Ga),P(A│Gb),P(B│Gb),然后決定是否審查。如圖1。

        3、求解該博弈

        (1)當(dāng)C1>V,即中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的成本大于舞弊收益。

        中小企業(yè)如實(shí)編報(bào),會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,即中小企業(yè)的策略選擇是(Ga,Gb);

        監(jiān)管部門不管中小企業(yè)出何種報(bào)表,均不進(jìn)行審查,即監(jiān)管部門的策略選擇是(N,N);

        監(jiān)管部門的后驗(yàn)概率為P(A│Ga)=1,P(B│Ga)=0,P(A│Gb)=0,P(B│Gb)=1,所以當(dāng)C1>V,中小企業(yè)舞弊的成本大于收益,其不會(huì)選擇舞弊;監(jiān)管部門認(rèn)為無論經(jīng)營好環(huán),中小企業(yè)一定如實(shí)編報(bào),因此不管企業(yè)提供的報(bào)表如何,監(jiān)管部門皆不進(jìn)行審查,納稅人不會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊,市場(chǎng)監(jiān)管完全有效。

        (2)中小企業(yè)舞弊的成本小于舞弊的收益,此時(shí)C1

        中小企業(yè)不論其經(jīng)營狀況好壞均編差報(bào)表,即中小企業(yè)的策略選擇是(Gb,Gb),監(jiān)管部門不進(jìn)行審查,即監(jiān)管部門的策略選擇是(N,N);監(jiān)管部門后驗(yàn)概率的判斷與先驗(yàn)概率相同,為P(A│Gb)=P(A)=P,P(B│Gb)=P(B)=1-P,證明如下。

        監(jiān)管部門審查和不審查的支付分別為:X1=P(A│Gb)(V1-C2)+P(B│Gb)(-C2)=P(V1-C2)+(1-P)(-C2),X2=-P(A│Gb)V2=-PV2。若X2>X1,監(jiān)管部門審查沒有利益驅(qū)動(dòng),其最優(yōu)的選擇是不進(jìn)行審查。而這時(shí)由于C1X1可得-PV2>P(V1-C2)+(1-P)(-C2)即P(V1+V2)

        (3)中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的成本小于舞弊的收益時(shí),此時(shí)C1[(P?鄢Pt+1-p)/Pt]C2。C1[(P?鄢Pt+1-p)/Pt]C2表明市場(chǎng)中實(shí)際經(jīng)營好的中小企業(yè)較多,即使存在一定會(huì)計(jì)舞弊行為,監(jiān)管部門審查人員在較大的激勵(lì)作用下也會(huì)進(jìn)行審查。

        中小企業(yè)選擇(Ga,Gb),即中小企業(yè)按實(shí)際經(jīng)營情況如實(shí)編報(bào);

        監(jiān)管部門選擇(N,Y),即監(jiān)管部門依照中小企業(yè)的報(bào)表情況選擇審查,若出差報(bào)表即審查,反之不審查;監(jiān)管部門的后驗(yàn)概率判斷:

        P(A│Gb)=pr/(pr+1-p) P(B│Gb)=(1-p)/(pr+1-p)

        P(B│Ga)=0 P(G│Ga)=1

        證明如下:

        監(jiān)管部門審查和不審查的支付分別為:

        X1=P(A│Ga)(V1-C)+P(B│Ga)(-C) X2=-P(A│Ga)V2

        若X1>X2,監(jiān)管部門就有了審查的動(dòng)機(jī),這時(shí)雖然C1

        X1=[pr/(pr+1-p)](V1-C)+[(1-p)/(pr+1-p)](-C)

        =[pr/(pr+1-p)]V1-C

        X2=-[pr/(pr+1-p)]V2

        要得到X1>X2,必須P(V1+V2)>[(pr+1-p)/r]C,正好符合假設(shè)條件,此時(shí)監(jiān)管部門的最優(yōu)策略是進(jìn)行審查,那么經(jīng)營好的中小企業(yè)就會(huì)如實(shí)編報(bào),并且監(jiān)管部門為保持審查的威懾力,明知企業(yè)會(huì)如實(shí)編報(bào),仍進(jìn)行審查。

        (4)當(dāng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的成本小于舞弊帶來的收益,即C1

        該模型表明,在市場(chǎng)不完善造成信息傳遞不及時(shí)、信息透明度差的大環(huán)境下,政府和社會(huì)的監(jiān)管作用尤為明顯,與中小企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊成顯著正相關(guān)。所以加快中小企業(yè)的信息化進(jìn)程,加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)的政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)。

        三、從改善中小企業(yè)環(huán)境入手,治理中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊

        1、建立政府為主導(dǎo)的聯(lián)合會(huì)計(jì)信息監(jiān)管

        政府監(jiān)管的目標(biāo)是有利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性和可信性,而不是干預(yù)企業(yè)管理者的經(jīng)營行為;監(jiān)管方式的選擇在于暢通會(huì)計(jì)信息供給渠道,確保企業(yè)及時(shí)、完整的披露準(zhǔn)則制度所要求公開的會(huì)計(jì)信息;監(jiān)管的內(nèi)容只能圍繞信息披露內(nèi)容真實(shí)性的核實(shí)。同時(shí)也需要從法律上強(qiáng)化中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露義務(wù)和說明責(zé)任,賦予政府有關(guān)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和追究責(zé)任的權(quán)力。充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì),建立國家監(jiān)督(稅務(wù)工商、質(zhì)檢、統(tǒng)計(jì))、社會(huì)監(jiān)督(會(huì)計(jì)師事務(wù)所、銀行、行業(yè)協(xié)會(huì))、新聞監(jiān)督的統(tǒng)一監(jiān)管模式,形成信息共享機(jī)制,避免中小企業(yè)依據(jù)不同部門的不同需求有針對(duì)性的提供會(huì)計(jì)報(bào)表,能夠有效制約中小企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊。

        2、報(bào)表必須經(jīng)過社會(huì)審計(jì)并公告

        其會(huì)計(jì)報(bào)表必需經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì),才能從專業(yè)的角度把握其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,為報(bào)表外部使用人提供決策依據(jù)。目前國家不強(qiáng)制中小企業(yè)年報(bào)需經(jīng)過審計(jì)報(bào)出,所以只有有特殊用途,例如貸款,中小企業(yè)才會(huì)出具有針對(duì)性的會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在明確其意圖的前提下,甚至從專業(yè)的角度指導(dǎo)企業(yè)出具財(cái)務(wù)報(bào)表,按其意愿出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告,所以要建立約束機(jī)制,以法律約束中小企業(yè)年報(bào)必須經(jīng)審計(jì)后在會(huì)計(jì)信息監(jiān)管平臺(tái)公告,報(bào)表使用單位可以自行上網(wǎng)查閱。并建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的連帶責(zé)任法律制度,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所伙同中小企業(yè)或工作中為未堅(jiān)持審慎的原則或由于執(zhí)業(yè)能力出具虛假審計(jì)報(bào)告、未能發(fā)現(xiàn)本應(yīng)發(fā)現(xiàn)的舞弊,應(yīng)與中小企業(yè)一起承擔(dān)連帶的民事、刑事責(zé)任。

        3、建立會(huì)計(jì)信用約束機(jī)制

        所謂會(huì)計(jì)信用約束就是通過建立中小企業(yè)的信用機(jī)制來約束中小企業(yè)的行為,使之誠實(shí)、守信的經(jīng)營和如實(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。其方法就是在信息監(jiān)督體系的基礎(chǔ)上建立中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信用檔案,依據(jù)中小企業(yè)的每年會(huì)計(jì)信用情況設(shè)定不同的檔次和級(jí)別,作為銀行信貸、稅務(wù)審查、質(zhì)量檢查的依據(jù),使各個(gè)部門工作具有針對(duì)性和高效率。

        【參考文獻(xiàn)】

        [1] 工信部聯(lián)企業(yè):中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定[S].2011.

        [2] 苗圩:深化改革開放 促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展[J].中國中小企業(yè),2014(10).

        [3] 羅正英:中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度特征結(jié)構(gòu)與實(shí)現(xiàn)機(jī)制[J].會(huì)計(jì)研究,2004(8).

        (責(zé)任編輯:李瑩菲)

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