鄒穎

【摘要】 以查辦某集團高管貪污受賄、私分國有資產(chǎn)案為例，通過對該案司法會計檢驗鑒定工作的分析，論證司法會計技術(shù)支持對查清犯罪事實、指明偵查方向、固定犯罪證據(jù)至關(guān)重要的作用。

【關(guān)鍵詞】 司法會計 職務(wù)犯罪 技術(shù)協(xié)助

腐敗作為一種復雜的社會歷史現(xiàn)象，古而有之，腐敗問題多涉及職務(wù)犯罪，主要以貪污和挪用公款的形式出現(xiàn)，并與金錢、財物等經(jīng)濟利益緊密相連，涉案資金交易錯綜復雜，目前呈現(xiàn)出涉案數(shù)額大、幅射廣、犯罪手段更加智能化的態(tài)勢。因此，需要運用司法會計的專業(yè)技術(shù)方法，檢驗涉案資金違規(guī)交易記錄，查證嫌疑人的涉案金額，為檢察機關(guān)辦案提供線索。

司法會計技術(shù)是司法機關(guān)為了查明案情，對案件涉及的財務(wù)會計資料及相關(guān)財物進行檢查，或?qū)Π讣婕暗呢攧?wù)會計問題進行鑒定的方法、手段、技巧和程序。它是司法機關(guān)利用財務(wù)會計資料中提供的經(jīng)濟信息，查明案情，發(fā)現(xiàn)犯罪線索，收集、固定、審查有關(guān)證據(jù)，追繳贓款贓物的專門方法?，F(xiàn)以某集團高管貪污受賄、私分國有資產(chǎn)案為例，探討司法會計在查辦職務(wù)犯罪案件中所起的作用。

一、簡要案情綜述

本文所涉及案情為以下兩個。

其一：某光學集團（以下簡稱某集團）、某光學股份有限公司（以下簡稱上市公司）、某光學控股有限公司（以下簡稱控股公司）高管任某（原某集團董事長兼上市公司、控股公司董事，某市第二屆人民代表大會代表）、王某某、唐某某、繆某某身為國家工作人員，利用職務(wù)之便，自2002年至2009年在上市公司總部財務(wù)處小金庫提取款項用以發(fā)放公司高層工資補差和年終績效獎及中層干部工資補差。

其二：某光學控股有限公司董事長、總經(jīng)理劉某某自2002年至2007年在控股公司總部財務(wù)處小金庫提取款項用以發(fā)放公司經(jīng)理及員工工資薪酬。

二、實施技術(shù)審查

司法會計介入后，經(jīng)初步檢查，發(fā)現(xiàn)犯罪事實尚有待全面鋪開，還未能提取完整、詳盡的財務(wù)會計資料，需要對下列事實進行審查：一是確定上市公司及控股公司總部財務(wù)處小金庫的資金來源及數(shù)額。二是確定上市公司及控股公司總部財務(wù)處小金庫的資金支出明細。三是確定上市公司高管及控股公司高管在小金庫提取款項的數(shù)額。四是公司高管在小金庫撮2002—2009年實際領(lǐng)取的工資薪酬和年終獎金。五是公司高管在小金庫提取款項以工資補差和年終績效獎名義發(fā)放行為的財務(wù)性質(zhì)。

三、主要的做法

1、認真檢查，全面清查

某集團及控股公司2002年以前就設(shè)立了小金庫，為抗拒偵查，相關(guān)責任人員起初拒不交待有關(guān)小金庫的事項，偵查一度陷入僵局。為此偵查人員提取復印財務(wù)資料近萬份，調(diào)取集團公司、上市公司、控股公司2002年至2009年全部財務(wù)憑證及賬簿，司法會計通過對某集團及控股公司正規(guī)賬務(wù)的核查，通過對往來賬務(wù)與銀行對賬單的查對，查明了設(shè)立小金庫的事實，相關(guān)責任人在鐵證面前不得不上交了小金庫的登記流水。但是小金庫的資金沒有進行正規(guī)賬務(wù)處理，僅有出納登記現(xiàn)金收支流水，沒有登記賬簿，沒有設(shè)立相應(yīng)會計科目，也沒有應(yīng)收應(yīng)付明細賬。這樣僅僅憑偵查人員提取的小金庫財務(wù)憑證、現(xiàn)金收款收據(jù)等無法全面查清小金庫的資金來源。最終司法會計通過大量匯總計算，制作了20份表格及說明，最終確定了小金庫的資金來源、收支明細及高管從小金庫支取的金額。

2、精密計算，核實數(shù)額

以查清小金庫資金來源與支出明細時司法會計查賬的結(jié)果為基礎(chǔ)確定上市公司高管及控股公司高管在小金庫提取款項的數(shù)額。在前期全面清查賬目工作的基礎(chǔ)上，有針對性地對各位高管在正規(guī)賬及小金庫領(lǐng)取工資薪酬的情況進行核查，提取相關(guān)財務(wù)憑證近千份，對每位高管制作了從2002—2009年薪酬比較表，確定了每位高管領(lǐng)取的實際薪酬。

3、細心求證，準確定性

對某集團及下屬上市公司成立以來的公司治理制度、《管理考核辦法》、《薪資制度及年薪考核制度》及2005年省國資委接管某集團后發(fā)布的《某省屬企業(yè)負責人薪酬管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定的認真分析，比較任某等人實際薪酬與核定薪酬的差額，最終確定任某等人在小金庫領(lǐng)取薪酬907.79萬元屬超標違規(guī)發(fā)放領(lǐng)取。

四、若干思考總結(jié)

1、司法會計技術(shù)協(xié)助是職務(wù)犯罪偵查特殊而有效的手段

職務(wù)犯罪是指國家機關(guān)、國有公司、企事業(yè)單位、人民團體等工作人員利用已有職權(quán)，通過貪污、賄賂、徇私舞弊、濫用職權(quán)等，破壞國家對公務(wù)活動的規(guī)章規(guī)范，依照刑法應(yīng)當予以刑事處罰。其本質(zhì)特征是以權(quán)謀私、權(quán)錢交易，主要表現(xiàn)是貪污賄賂、挪用公款等經(jīng)濟犯罪。

職務(wù)犯罪案件具有與其它刑事案件不同的特點：發(fā)案滯后，少有可供勘查的犯罪現(xiàn)場；手段專業(yè)、涉及領(lǐng)域廣泛；利益關(guān)系復雜；政策性、法律性強；犯罪嫌疑人反偵查能力強，辦案干擾多，調(diào)查取證難度大。近年來隨著行為人對高科技的運用和反偵查意識的提高，職務(wù)犯罪越來越呈現(xiàn)出“犯罪主體特殊化”、“犯罪手段隱蔽化”、“犯罪形式智能化”、“犯罪追求安全化”的勢態(tài)，這為檢察機關(guān)偵辦職務(wù)犯罪增加了技術(shù)難度，而且受理案件后，很難通過對舉報線索材料進行審查來判斷犯罪是否已經(jīng)發(fā)生，是否達到立案標準，以何種罪名來啟動偵查程序。而在案件初查過程中，通過司法會計技術(shù)協(xié)助，可以分析判斷有關(guān)財務(wù)會計信息的真實性、準確性，核實涉案數(shù)額，查證案件中的財務(wù)會計事實，甄別立案線索，進而達到及時立案、有效追贓的目的。因此，司法會計技術(shù)協(xié)助對偵辦職務(wù)犯罪具有重要作用，通過其專業(yè)的技術(shù)方法，能夠揭示職務(wù)犯罪的手段和本質(zhì)，打擊犯罪分子的囂張氣焰，成為職務(wù)犯罪的“克星”。如本案在鑒定中明確認定了某集團任某等人涉嫌貪污的金額及事實，并及時固定其犯罪證據(jù)，為深入偵查提供了重要線索，這對犯罪分子具有震懾作用。

2、司法會計技術(shù)協(xié)助能為偵辦人員指明偵查方向

對于大多數(shù)職務(wù)犯罪案件來說，立案后，偵查工作的重點和難點往往集中在調(diào)查取證上。如何尋找偵查突破口，利用已知的案件線索，挖掘未知的犯罪信息，并沿著經(jīng)濟運行的軌跡，追蹤涉案款物的流向等，是職務(wù)犯罪案件偵查的重要內(nèi)容。本案的司法實踐表明，職務(wù)犯罪絕大多數(shù)行為人會運用手中掌握的權(quán)力或利用掌握的專業(yè)知識，蓄意違反國家財經(jīng)紀律和財務(wù)管理制度，不按會計制度的要求規(guī)范設(shè)置和登記賬目，造成有賬查不清或根本無賬可查的狀況。案發(fā)后又尋找各種借口予以掩蓋，迷惑偵查方向，進而形成職務(wù)犯罪所特有的隱蔽性和智能化。在這種情況下，運用司法會計專業(yè)知識科學分析財務(wù)會計資料中的經(jīng)濟信息，對賬目進行梳理和深挖細查，對涉案疑點、事實過程等進行綜合分析和判斷，試圖恢復埋沒在財務(wù)會計資料中的“犯罪現(xiàn)場”、犯罪過程及運作流程，據(jù)此為偵查人員提供正確的偵查方向。

3、司法會計能從混亂的會計資料中收集和固定證據(jù)

職務(wù)犯罪案件往往涉及大量財務(wù)會計資料證據(jù)。他們不僅種類多、數(shù)量大、內(nèi)容龐雜，而且還涉及金融、財稅、商貿(mào)、市場等諸多領(lǐng)域，具有較強的專業(yè)性。為此，證據(jù)收集一直是職務(wù)犯罪偵查中的熱點和難點。從此案辦理過程中可以看出，司法會計技術(shù)協(xié)助在偵查階段對認定涉案犯罪事實、固定證據(jù)發(fā)揮著重要作用。一方面，通過司法會計活動可以獲取或固定大量的財務(wù)會計資料證據(jù)；財產(chǎn)數(shù)量證據(jù)；司法會計鑒定結(jié)論；司法會計檢查筆錄；財務(wù)會計電算化資料證據(jù)等。另一方面，司法會計還能根據(jù)不同的財務(wù)會計資料證據(jù)的證明范圍、證明程度，按照經(jīng)濟運行的規(guī)律，圍繞商品的購銷、資金的流動及相關(guān)的會計記錄系統(tǒng)地收集有關(guān)證據(jù)，并建立和完善職務(wù)犯罪的證據(jù)體系。同時，司法會計不僅可以提供收集財務(wù)會計資料證據(jù)的思路和辦法，而且還可以用財務(wù)會計資料證據(jù)理論審查核實有關(guān)言詞證據(jù)、結(jié)論性證據(jù)的可靠性。

如此案中某集團作為控股公司，全資子公司是上市公司，單獨從財務(wù)管理和會計核算的表面現(xiàn)象來看，會計資料完整，財務(wù)管理制度符合現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范，總部財務(wù)處的財務(wù)會計人員有較高的專業(yè)資質(zhì)和水平，高管層指示財務(wù)人員利用會計處理技巧及虛報冒領(lǐng)、虛假交易等手段造成近億資金在體外循環(huán)，小金庫中涉案金額伍千萬。而這些情況單從賬面及財務(wù)報告中根本無法發(fā)現(xiàn)，小金庫的收支僅有高管層及少數(shù)經(jīng)手人知情，證據(jù)難以固定，但是通過運用司法會計檢查、檢驗、分析和論證，就可以發(fā)現(xiàn)舞弊事項，去偽存真，為案件固定會計證據(jù)，為罪案的追究提供財務(wù)會計事實。

4、有利于加強與偵查部門的溝通協(xié)作

技術(shù)協(xié)助即檢察技術(shù)部門根據(jù)偵查部門委托，依法派員參與辦案，運用專業(yè)技術(shù)手段為偵查部門發(fā)現(xiàn)和固定證據(jù)。目前在檢察工作實踐中，專業(yè)技術(shù)協(xié)助完全是在偵查部門的主導下進行，司法會計主要是對辦案提供技術(shù)協(xié)助，不能直接參與調(diào)查取證工作，司法會計進行檢查、鑒定活動所需的檢材都有賴于偵查人員提供。而現(xiàn)階段職務(wù)犯罪日趨隱蔽，同時犯罪嫌疑人有職權(quán)、有關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，且信息傳遞快、證據(jù)銷毀快，在這種情況下偵查部門通過傳統(tǒng)的偵查手段發(fā)現(xiàn)證據(jù)的難度加大，可能需要司法會計在案件初查階段就介入案件。在本案中，司法會計適時介入，配合辦案開展司法會計協(xié)助，有效發(fā)揮了檢察院技偵部門之間的配合作用，為偵查部門增強偵查突破能力提供必要的技術(shù)手段，實現(xiàn)了對犯罪的有效追訴。

5、架好司法會計鑒定與控訴犯罪的橋梁

司法會計鑒定是運用會計專業(yè)知識解決辦案過程中專門問題的一項工作，是證據(jù)的一種重要種類，具有較強的證明力。要讓公訴人員能看的懂鑒定書與鑒定結(jié)論，能正確把握鑒定結(jié)論的真正內(nèi)涵，使指控理由充分，加強控訴犯罪的證據(jù)力度。在本案中，司法會計專門制作了“關(guān)于饒檢技鑒[2010]12號和饒檢技鑒[2011]01號司法會計鑒定書中相關(guān)問題的說明”提交法庭，合議庭均予采納，為案件的成功辦理提供了強有力的技術(shù)支持。

實踐證明，司法會計技術(shù)協(xié)助在職務(wù)犯罪案件偵查中，在保障和提高辦案效率和質(zhì)量方面發(fā)揮越來越重要的功效。隨著職務(wù)犯罪案件復雜性和隱蔽性的加強，司法會計與職務(wù)犯罪類案件的聯(lián)系將會越來越緊密，其將逐漸發(fā)揮更加重要的作用。

【參考文獻】

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（責任編輯：柯秋萍）