崔久遠(yuǎn)

【摘要】 事業(yè)單位管理工作包括有很多方面的內(nèi)容，其中非常重要的一點(diǎn)是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，因?yàn)檫@一項(xiàng)工作不僅對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的安全性有重要作用，而且可以讓資金的使用效率以及財(cái)務(wù)信息質(zhì)量都進(jìn)行一個(gè)更大的提升，具有重要意義。所以一定要抓好事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制工作。筆者就事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行探究，分析了其中存在的問(wèn)題，并且提出了自己的建議和意見(jiàn)，希望能對(duì)這方面的研究產(chǎn)生參考作用。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制 對(duì)策

一、引言

現(xiàn)在我國(guó)的社會(huì)發(fā)展速度非常快，各行各業(yè)都在發(fā)展改革，時(shí)代對(duì)事業(yè)單位的改革發(fā)展也提出了一種新的要求。相比于企業(yè)，事業(yè)單位的主要資金來(lái)源比較特殊，因?yàn)樗馁Y金主要是通過(guò)財(cái)政撥款而來(lái)，還有少數(shù)的事業(yè)單位有著自己的工作盈利，但是幾乎所有的單位幾乎沒(méi)有非常復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)。正因?yàn)槭聵I(yè)單位的資金這一特殊性，就更需要我們以一種更合理更嚴(yán)格的方式對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行控制。但是現(xiàn)在，很多事業(yè)單位存在一些管理方面的問(wèn)題，因此，解決這些問(wèn)題，成為事業(yè)單位管理人員工作的一大任務(wù)。

我們所說(shuō)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制，通常都是通過(guò)兩種工作對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出調(diào)節(jié)和控制，一種就是事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息，另一種就是借助于會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，這樣很大程度增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理能力。筆者認(rèn)為，我們的事業(yè)單位必須要對(duì)單位財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制問(wèn)題有正確的認(rèn)識(shí)和足夠的重視，才能明白它的重要作用，我們只有抓好單位的財(cái)務(wù)管理工作，才能夠?qū)挝坏恼w管理工作有積極的幫助。

二、我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制問(wèn)題

1、缺乏強(qiáng)有力的預(yù)算控制

盡管很多單位都已經(jīng)意識(shí)到自己缺乏一個(gè)強(qiáng)有力的預(yù)算控制力度，并且根據(jù)存在的問(wèn)題做出了相應(yīng)的改革措施，有的也探索出了一些方法和策略，并且具有一定的建設(shè)性，確實(shí)在一定程度上增強(qiáng)了單位對(duì)預(yù)算的控制能力?？墒羌词惯@樣，單位的財(cái)務(wù)管理還是有很多的問(wèn)題存在，還是沒(méi)有做到很好地把握預(yù)算的整體控制。分析單位的具體問(wèn)題，那就是很多事業(yè)單位和部門(mén)都表現(xiàn)出一種非常簡(jiǎn)單地做自己?jiǎn)挝坏念A(yù)算計(jì)劃以及預(yù)算策略，通常都是按照前一年的財(cái)政開(kāi)支狀況以及今年的財(cái)政收入狀況，還有該單位、該部門(mén)的本身具有的特點(diǎn)來(lái)開(kāi)展自身的預(yù)算計(jì)劃，單單考慮這些因素并不能做出一個(gè)行之有效的預(yù)算計(jì)劃和預(yù)算方案。另外，這樣的預(yù)算計(jì)劃在科學(xué)性以及策略性上都是存在不足的。

2、費(fèi)用支出的控制力度不足

一般來(lái)說(shuō)，很多的單位都沒(méi)有辦法對(duì)自己?jiǎn)挝毁M(fèi)用的支出進(jìn)行非常有效的控制，事業(yè)單位還沒(méi)有做出一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)他們的經(jīng)費(fèi)支出做出明確，尤其是在一些支出比較頻繁的內(nèi)容上缺乏界定，比如辦公支出費(fèi)用、交通費(fèi)用或者接待費(fèi)用等，也沒(méi)有做出一個(gè)統(tǒng)一的、明確的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)有效規(guī)定以及監(jiān)督這些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理。所以，在這樣的條件下事業(yè)單位通常都實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)制度，幾乎所有的事業(yè)單位都是實(shí)行只要分管或者相關(guān)的工作人員、領(lǐng)導(dǎo)對(duì)報(bào)銷(xiāo)憑證簽字認(rèn)同，報(bào)銷(xiāo)人員就可以向財(cái)務(wù)部門(mén)申請(qǐng)報(bào)銷(xiāo)的這樣的一種報(bào)銷(xiāo)制度。這種報(bào)銷(xiāo)制度的壞處就是會(huì)給部分別有用心的人員提供一個(gè)挪用公款或者隨意浪費(fèi)的可能，這對(duì)于開(kāi)展事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制是一種阻礙。另外，對(duì)于花費(fèi)的票據(jù)，也沒(méi)有一個(gè)科學(xué)合理的管理規(guī)定，很多人員不是根據(jù)應(yīng)有的程序?qū)ζ睋?jù)報(bào)賬，有一部分的人會(huì)多報(bào)或者遲報(bào)，這種做法就會(huì)造成無(wú)法對(duì)票據(jù)做出及時(shí)的驗(yàn)證以及辦理，也同時(shí)給財(cái)務(wù)人員增加了一定的入賬困難，也給一些人員提供了私設(shè)小金庫(kù)的土壤。

3、難以明確、落實(shí)會(huì)計(jì)主體責(zé)任

一般來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)人員的招聘的時(shí)候，并不是非常關(guān)注招聘人員自身的一些條件和素質(zhì)，有的會(huì)計(jì)人員上崗之前都沒(méi)有經(jīng)過(guò)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，這樣就造成了會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)事業(yè)單位的健康發(fā)展產(chǎn)生了消極影響。在有的單位，會(huì)計(jì)工作人員不具備相應(yīng)的、專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還有的會(huì)計(jì)人員開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的時(shí)候違背了一些工作規(guī)定，使得做出的會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤。另外，很多單位的會(huì)計(jì)人員有時(shí)候盲目地開(kāi)展工作，不善于發(fā)現(xiàn)工作中的一些錯(cuò)誤，沒(méi)有將工作中的一些疑問(wèn)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，追求完成工作，保量不保質(zhì)，沒(méi)有真正落實(shí)自身的主體責(zé)任。上述的這些因素都會(huì)阻礙事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、對(duì)加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制的建議

1、提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，明確會(huì)計(jì)主體責(zé)任

很多事業(yè)單位在開(kāi)展實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作的時(shí)候，沒(méi)有做到明確一些領(lǐng)導(dǎo)以及負(fù)責(zé)人的責(zé)任。沒(méi)有出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，領(lǐng)導(dǎo)者和負(fù)責(zé)人很有可能會(huì)保留著這樣的一種想法：在財(cái)務(wù)上一切事情都由自己說(shuō)了算、聽(tīng)自己指揮。但是一旦產(chǎn)生問(wèn)題之后，這部分人就會(huì)馬上推卸責(zé)任。正因?yàn)榇嬖谶@樣一種思想，導(dǎo)致工作中出現(xiàn)了不當(dāng)?shù)男袨?，這對(duì)于發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能產(chǎn)生阻礙作用，也不利于開(kāi)展會(huì)計(jì)的監(jiān)管工作。所以，我們的事業(yè)單位和事業(yè)部門(mén)想要做好財(cái)務(wù)管理工作，就必須要對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任主體做出明確規(guī)定。作為單位的負(fù)責(zé)人，必須全面負(fù)責(zé)其單位的會(huì)計(jì)工作，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，要確保單位的會(huì)計(jì)人員或者會(huì)計(jì)部門(mén)能夠按照相關(guān)的法律法規(guī)、制度切實(shí)做好自己的職責(zé)，絕對(duì)不能違背規(guī)定，不能按照自己的個(gè)人意愿指使、授意會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)部門(mén)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)做一些違法違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

現(xiàn)在，會(huì)計(jì)知識(shí)每天都發(fā)生著新的變化，我們的事業(yè)單位有必要跟上時(shí)代的步伐，對(duì)會(huì)計(jì)人員開(kāi)展定期的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、職業(yè)道德等培訓(xùn)，全面提升會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)，提升他們的工作效率和工作質(zhì)量。我們要堅(jiān)持在核算當(dāng)中做好管理，要在管理中實(shí)時(shí)做好監(jiān)控，這種監(jiān)控必須要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)的整個(gè)工作流程中，比如預(yù)測(cè)、決算、控制、決策以及分析等。一旦上述的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題，就很有可能影響這個(gè)工作的結(jié)果，有可能會(huì)給集體造成很大的損失，所以，會(huì)計(jì)人員必須要有過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2、建立財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度

首先是在控制崗位分工方面，需要做到將那些不相容崗位分離。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相互分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。第二是在授權(quán)批準(zhǔn)方面要做好控制，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。第三是在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面，需要嚴(yán)格制定出與本單位實(shí)際相符的崗位責(zé)任制度以及會(huì)計(jì)制度等。實(shí)際上，這樣的控制方式就是要求對(duì)會(huì)計(jì)和其他的一些和財(cái)務(wù)管理相關(guān)的工作崗位進(jìn)行科學(xué)合理設(shè)置，要對(duì)崗位的職責(zé)權(quán)限做出一個(gè)明確的界定，最終樹(shù)立起一種更加平衡的控制機(jī)制。比如，我們可以在開(kāi)展貨幣資金支付會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)中采取將如下的兩大項(xiàng)工作的業(yè)務(wù)崗位分開(kāi)來(lái)，一個(gè)是貨幣資金支付方面的授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、實(shí)際辦理、稽核檢查崗位，另一項(xiàng)則是和貨幣資金支付直接方面的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位。將這些崗位分崗之后就可以產(chǎn)生相互制約的作用，這樣就要求債務(wù)賬目登記管理、會(huì)計(jì)檔案保管、稽核等工作都有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，不能讓出納員兼任這些工作，這樣就可以做好監(jiān)管工作。不管是哪一個(gè)單位，都不可以將辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程交給一個(gè)人全程負(fù)責(zé)。

第四是建立起一套對(duì)票證以及貨幣資金進(jìn)行管理的制度。對(duì)于現(xiàn)金的保管工作要指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)，對(duì)現(xiàn)金的管理要做到錢(qián)賬相符，日清月結(jié)，還要注意現(xiàn)金余額不能比庫(kù)存限額大。現(xiàn)在很多的事業(yè)單位看似都有著明確的會(huì)計(jì)人員分工，但是實(shí)際上會(huì)計(jì)人員之間還是會(huì)因?yàn)楹芏嘣蛳嗷ブg經(jīng)常替對(duì)方做一些工作，甚至是會(huì)在一些時(shí)候隨便使用對(duì)方的印鑒，這種做法會(huì)造成一些不相容的職務(wù)長(zhǎng)期維持在一種混崗狀態(tài)，居心不良的公職人員會(huì)利用這種契機(jī)貪污、挪用公款。我們的相關(guān)工作人員在審核貨幣資金業(yè)務(wù)的時(shí)候，必須要嚴(yán)格做好稽核原始憑證這一項(xiàng)工作。

最后，單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門(mén)或崗位監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)，要善于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的一些存在管理漏洞的環(huán)節(jié)，再根據(jù)問(wèn)題做出整改計(jì)劃。

3、加強(qiáng)預(yù)算審核管理，嚴(yán)格控制收支費(fèi)用

在預(yù)算管理方面，我們必須要堅(jiān)持貫徹“收支兩條線(xiàn)”制度，必須要嚴(yán)格管理財(cái)務(wù)部門(mén)資金，確保資金的透明化、公開(kāi)化，這樣才能改變社會(huì)上的一些預(yù)算審核風(fēng)氣，減少貪污腐敗事件的發(fā)生率。不少的單位的內(nèi)部控制制度只著眼于那些印在紙上的制度，卻不夠重視實(shí)際的執(zhí)行落實(shí)情況，因而造成內(nèi)控只是走過(guò)場(chǎng)，沒(méi)有把預(yù)算控制的本質(zhì)作用發(fā)揮出來(lái)。隨著時(shí)代的發(fā)展，反腐敗呼聲日益增高，更多的人開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部控制。內(nèi)部控制就相當(dāng)于事業(yè)單位的“地基”，是整個(gè)單位的基礎(chǔ)，因此，想要單位財(cái)務(wù)部門(mén)日益規(guī)范，就必須嚴(yán)格管理內(nèi)部控制，防治挪用資金與亂收費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生，做到依法行事。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，主要是指經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)人員的工作和信息對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行指揮和監(jiān)督，借此來(lái)提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)能力。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于其單位的發(fā)展有著決定性作用與影響，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，對(duì)于單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)方面工作能否順利進(jìn)行起到至關(guān)重要的促進(jìn)作用。總結(jié)前面的論述得出，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的關(guān)鍵就是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，做到自我約束自我管理，不再抱有事不關(guān)己的態(tài)度。從而使事業(yè)單位都能夠健康穩(wěn)定發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 葉惠琴：事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的研究[J].會(huì)計(jì)師，2013（8）.

[2] 吳永輝：如何通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制改革事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制[J].財(cái)經(jīng)界，2011（7）.

[3] 臧曉冬：探究加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的主要對(duì)策[J].新經(jīng)濟(jì)，2014（2）.

（責(zé)任編輯：陳丹）