周俊紅

摘要：衛(wèi)生事業(yè)財(cái)務(wù)由預(yù)算管理、收入支出管理、資產(chǎn)資金管理、財(cái)務(wù)活動(dòng)分析等方面組成。改革開放以來，衛(wèi)生財(cái)務(wù)倍受重視，各單位的收入、支出、資產(chǎn)管理與經(jīng)濟(jì)效益緊密掛鉤，逐步推行科學(xué)管理。在改革過程中，衛(wèi)生會(huì)計(jì)改革受制于會(huì)計(jì)工作的內(nèi)在規(guī)律，也受制于衛(wèi)生改革與發(fā)展的要求，同時(shí)也為衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展開拓了新的天地、豐富了新的內(nèi)容。本文主要探討會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)方法在公共衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)方法;公共衛(wèi)生;財(cái)務(wù)管理

改革開放以來，衛(wèi)生改革的每一重大步驟都與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)有關(guān)，從整體的管理體制改革到單位內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制改革，以及通過加強(qiáng)法制建設(shè)來治理經(jīng)濟(jì)秩序，都對(duì)衛(wèi)生財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作提出了新的要求。從這一意義上說，衛(wèi)生財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的發(fā)展、完善和整個(gè)衛(wèi)生改革及衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。

一、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)方法概述

一般經(jīng)常被引用于評(píng)估醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率的方法，可歸納為比率分析法（Ratio Analysis）、回歸分析法（Regression Analysis）和資料包絡(luò)法（Data Envelopment Analysis）等方法。其中，比率分析法僅能針對(duì)單一投入項(xiàng)與產(chǎn)出項(xiàng)作效率分析，方法簡(jiǎn)單，可迅速判斷組織的表現(xiàn)與一般正常值之差異，是最常用的方法。但是，比率分析法缺乏一套客觀的標(biāo)準(zhǔn)來判定效率的好壞，所得效率值仍難以斷定是否為有效率或無效率（Shermen，1984）?；貧w分析法則可用于多重投入與單一產(chǎn)出項(xiàng)作回歸分析，利用統(tǒng)計(jì)的方法，把投入產(chǎn)出關(guān)系轉(zhuǎn)換成自變數(shù)與應(yīng)變數(shù)之關(guān)系，依回歸所得的預(yù)測(cè)值來比較效率的高低。當(dāng)時(shí)際產(chǎn)出大于預(yù)計(jì)產(chǎn)出時(shí)，為相對(duì)有效率，反之則相對(duì)無效率。資料包絡(luò)法系以線性規(guī)劃（Linear Program）模式針對(duì)同一性質(zhì)的決策單位（Decision Making Unit，DMU）求出個(gè)別相對(duì)效率值，并將效率相對(duì)較佳之決策單位組合成一效率前緣（Efficient Frontier），以其他相對(duì)效率較差的單位與效率前緣之距離，判斷應(yīng)改善程度，評(píng)估方式簡(jiǎn)單、準(zhǔn)確，近年來廣泛運(yùn)用于各種效率評(píng)估中。市醫(yī)院的預(yù)算分類歸屬非營(yíng)業(yè)基金，屬于基金所有的財(cái)產(chǎn)，均依一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則采直線法提列折舊費(fèi)用。但市醫(yī)院財(cái)產(chǎn)又因資金來源分別管理，分為公務(wù)財(cái)產(chǎn)及基金財(cái)產(chǎn)兩大類。其中公務(wù)財(cái)產(chǎn)依據(jù)政府會(huì)計(jì)規(guī)定并未計(jì)提財(cái)產(chǎn)折舊費(fèi)用，且市醫(yī)院均依規(guī)定定期將無法使用的財(cái)產(chǎn)辦理報(bào)廢程序，故其財(cái)產(chǎn)原值均代表投入醫(yī)院生產(chǎn)要素之中，并以財(cái)產(chǎn)原值計(jì)算。該地區(qū)平均每人賦稅收入對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率的影響為正向，即賦稅收入（所得）越高，衛(wèi)生局所屬綜合醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效率越高，賦稅收入（所得）較低的地區(qū)則較難以提升醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效率。各醫(yī)院補(bǔ)助人事費(fèi)對(duì)經(jīng)營(yíng)效率的影響雖顯著，但其影響卻與預(yù)期結(jié)果不同。原預(yù)期當(dāng)補(bǔ)助人事費(fèi)越高，對(duì)醫(yī)院之經(jīng)營(yíng)效率的正面影響越強(qiáng)，結(jié)果卻不然。因此，衛(wèi)生局在做出逐年降低人事補(bǔ)助的決策是正確的。

二、公共衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

總要素生產(chǎn)力包含經(jīng)營(yíng)效率及技術(shù)效率兩種。一般效率研究?jī)H以經(jīng)營(yíng)效率作為研究對(duì)象，并未將技術(shù)效率的表現(xiàn)一并考量，故無法深入了解效率增長(zhǎng)或降低的因素。至于總要素生產(chǎn)力是否為經(jīng)營(yíng)效率的先行指標(biāo)，更有賴于科學(xué)方法的證實(shí)。醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)除必須考慮獲利的一般條件外，還肩負(fù)著社會(huì)醫(yī)療的責(zé)任。一般績(jī)效評(píng)核可以通過獲利能力或其他財(cái)務(wù)指標(biāo)加以判斷，但醫(yī)院必須考量財(cái)務(wù)指標(biāo)以外的績(jī)效指標(biāo)，如醫(yī)療質(zhì)量、病患滿意度、教學(xué)及研究成果等。醫(yī)院雖然不以營(yíng)利為目的，但并不表示可以不重視績(jī)效，尤其在面對(duì)醫(yī)保制度及同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)惡劣的環(huán)境下，經(jīng)營(yíng)效率更成為醫(yī)院生存的關(guān)鍵。

衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理方法是衛(wèi)生事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，全面完成財(cái)務(wù)管理任務(wù)，在進(jìn)行理財(cái)活動(dòng)時(shí)所采取的各種技術(shù)和手段。掌握衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理的方法，對(duì)于提高財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)全面完成事業(yè)計(jì)劃和任務(wù)、提高衛(wèi)生工作的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益都具有重要的意義。

三、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)方法在公共衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）強(qiáng)化單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)核算和管理

十八屆三中全會(huì)以后，衛(wèi)生部門逐步確立“按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事”的觀念，在城市人民醫(yī)院首先進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的試點(diǎn)工作。在農(nóng)村，衛(wèi)生院率先試行醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)行了浮動(dòng)工資與獎(jiǎng)金制度的改革。此后，全市醫(yī)療機(jī)構(gòu)都不同程度地開展了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理改革，通過推行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的多種形式的責(zé)任制、承包制，逐步建立起自主經(jīng)營(yíng)的管理體制，在提高社會(huì)效益的前提下，努力提高經(jīng)濟(jì)效益。全市醫(yī)療機(jī)構(gòu)通過經(jīng)濟(jì)管理和改革，增收節(jié)支，增強(qiáng)活力，逐步使醫(yī)療衛(wèi)生單位的大部分支出靠自身業(yè)務(wù)收入來補(bǔ)償。

（二）擴(kuò)大服務(wù)項(xiàng)目和范圍

在經(jīng)濟(jì)體制改革大潮的推動(dòng)下，各縣（市、區(qū)）衛(wèi)生部門和醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)結(jié)合本地的實(shí)際情況，積極探索改革途徑，打破了傳統(tǒng)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)和管理模式，由單一的辦醫(yī)形式轉(zhuǎn)為多種辦醫(yī)形式并存，不斷擴(kuò)大服務(wù)項(xiàng)目和范圍，積極開展業(yè)余醫(yī)療服務(wù)和其他有償服務(wù)，允許超勞服務(wù)和專家掛牌門診。這既滿足了不同層次的醫(yī)療需求，緩和了“看病難”的矛盾，也增加了醫(yī)院的效益。

（三）改革衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)的補(bǔ)助辦法

在通過多種措施增加收入的同時(shí)，對(duì)衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)的分配也要進(jìn)行改革，以取得更好的投資效果。長(zhǎng)期以來，國(guó)家對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助大部分用于工資補(bǔ)助，而工資補(bǔ)助又是按人頭計(jì)算的。這樣一來，不但資金不能用到刀刃上，而且不少人還滋長(zhǎng)了捧著鐵飯碗吃大鍋飯的思想。

（四）加強(qiáng)衛(wèi)生局會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算一體化

信息技術(shù)條件下實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算一體化系統(tǒng)（EAUS）至少存在兩方面的優(yōu)點(diǎn)：一個(gè)是減少由分頭核算所造成的部門冗余、人員冗余、功能冗余、數(shù)據(jù)冗余;二是通過信息技術(shù)和管理科學(xué)研究方法，可以多元化地提供衛(wèi)生局核算信息，滿足不同信息用戶的需求。因此，核算會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)一體化不僅是核算性能提高的一個(gè)優(yōu)化整合過程，而且也是核算系統(tǒng)的一個(gè)優(yōu)化過程。信息提供（反映）職能主要是指以貨幣和非貨幣的計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和計(jì)算，定期編制包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他一系列內(nèi)部管理所需全部會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)資料，為經(jīng)營(yíng)決策和宏觀管理提供依據(jù)。信息提供職能貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，主要是從數(shù)量方面綜合反映已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成或?qū)⒁l(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)管理提供數(shù)據(jù)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)核算和管理會(huì)計(jì)信息。管理控制職能是通過核算工作對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，包括事前、事中和事后控制?？刂频暮诵木褪且深A(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保全資產(chǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并使之符合國(guó)家法令、法規(guī)。管理控制職能是核算工作的重要組成部分，它應(yīng)該貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。

現(xiàn)代信息技術(shù)的普及與發(fā)展，將人類社會(huì)推進(jìn)到信息時(shí)代，信息成為社會(huì)主導(dǎo)性資源，開發(fā)信息、全面信息共享已是必然趨勢(shì)。基于事項(xiàng)法和信息技術(shù)的衛(wèi)生部門核算一體化為經(jīng)濟(jì)信息溝通和減少社會(huì)信息不對(duì)稱創(chuàng)造了前所未有的條件。它不僅可以從職能上保證衛(wèi)生部門核算的統(tǒng)一，消除衛(wèi)生部門核算的“信息孤島”現(xiàn)象，而且還可以發(fā)揮管理科學(xué)方法的特殊作用，既能滿足宏觀國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的要求，又能幫助衛(wèi)生部門通過核算信息加強(qiáng)管理，并最終在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，因此具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

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（作者單位：山東省鄒城市愛國(guó)衛(wèi)生運(yùn)動(dòng)委員會(huì)辦公室）