顧紅衛(wèi) 郜建人

摘 要：本文簡(jiǎn)要總結(jié)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的一般形式和主要成因，并結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際，按照預(yù)防、監(jiān)管、發(fā)現(xiàn)和追究的一般思路，提出了防范和治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；成因；對(duì)策措施

會(huì)計(jì)信息失真將直接影響投資者、債權(quán)人的微觀決策，甚至危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展、特別是對(duì)資本市場(chǎng)的規(guī)范運(yùn)行有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及其成因

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息沒(méi)有真實(shí)的反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息失真包括由于會(huì)計(jì)政策、制度的可選擇性引起的失真，會(huì)計(jì)學(xué)自身的缺陷引起的失真，會(huì)計(jì)人員的工作失誤引起的失真，以及人為造假引起的失真等四種類型。

有關(guān)研究表明，目前我國(guó)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題絕大部分屬于人為造假引起的失真，本文將重點(diǎn)對(duì)此進(jìn)行探討。

1.1 會(huì)計(jì)信息失真的一般形式

通常，會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)處理失真。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的手法和目的來(lái)看，具體表現(xiàn)為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、操縱利潤(rùn)、偷逃稅金、騙取融資等。

1.1.1虛構(gòu)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提供虛假原始憑證。企業(yè)造假最直接的手法是構(gòu)造虛假會(huì)計(jì)事項(xiàng)，即提供虛假原始憑證。這種做法比較普遍，審計(jì)時(shí)往往難以發(fā)現(xiàn)。

1.1.2運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易造假。關(guān)聯(lián)交易一直是我國(guó)證券市場(chǎng)的一種違規(guī)現(xiàn)象，常見(jiàn)的手法包括，運(yùn)用遠(yuǎn)離市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換，以獲取非法收益；虛增公司的業(yè)務(wù)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)效益，制造公司高速成長(zhǎng)或快速發(fā)展假象等。

1.1.3利用會(huì)計(jì)制度缺陷制造虛假信息?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，同時(shí)，會(huì)計(jì)核算要貫徹實(shí)質(zhì)重于形式的原則。但在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，常常發(fā)生利用大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提、待攤項(xiàng)目，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者制造虛假業(yè)績(jī)。在具備可選擇會(huì)計(jì)處理方式時(shí)，沒(méi)有選擇最公正合理的處理方式，或通過(guò)不合理的理由進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和估計(jì)變更。

1.1.4虛增、虛減資產(chǎn)。有些企業(yè)，特別是部分新設(shè)立的企業(yè)，從賬面來(lái)看注冊(cè)資本規(guī)模很大，實(shí)際上是實(shí)收資本長(zhǎng)期不到位，甚至發(fā)生抽逃注冊(cè)資本金現(xiàn)象，造成注冊(cè)資本有名無(wú)實(shí)；有的故意提高企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，虛增資本公積；有的利用待處理科目虛增企業(yè)注冊(cè)資本規(guī)模；還有的利用資產(chǎn)重組、非貨幣性交換或通過(guò)加速折舊等手段來(lái)調(diào)節(jié)資產(chǎn)規(guī)模。

1.1.5信息披露失真。企業(yè)故意隱瞞應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息，或不及時(shí)、按規(guī)定程序和渠道披露有關(guān)重要的會(huì)計(jì)信息。例如，對(duì)于有些不在賬內(nèi)表現(xiàn)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)故意進(jìn)行隱瞞。

1.2 會(huì)計(jì)信息失真的成因分析

1.2.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善。首先是缺乏內(nèi)部監(jiān)控與管理機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制缺失，造成企業(yè)的委托經(jīng)理人員不能有效行使其對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督檢查職能，從而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。其次是經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)與約束機(jī)制不健全。企業(yè)普遍以財(cái)務(wù)性指標(biāo)為主來(lái)考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)，易導(dǎo)致企業(yè)管理人員采取投機(jī)行為，甚至直接提供虛假的會(huì)計(jì)信息，或者直接通過(guò)偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，粉飾其經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)指標(biāo)。

1.2.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度本身的局限性。一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度具有滯后性，落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和會(huì)計(jì)管理的創(chuàng)新。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度本身具有一定的局限性，這種可選擇性的制度設(shè)計(jì)也會(huì)因從業(yè)人員的不同的理解和運(yùn)用方式帶來(lái)會(huì)計(jì)信息失真。三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中核算方法具有可選擇性。由于不同會(huì)計(jì)核算方法所反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不相同，在一定程度上也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

1.2.3 會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不高。從業(yè)者的職業(yè)素養(yǎng)在很大程度上影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。如，會(huì)計(jì)人員不熟悉制度、準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的把握不準(zhǔn)；會(huì)計(jì)人員在權(quán)力和利益面前不敢堅(jiān)持原則，甚至參與造假或知情不報(bào)；會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)認(rèn)識(shí)不深、掌握不透，不敢或不善于依法行使自己的職責(zé)。

1.2.4外部監(jiān)督不到位。從政府監(jiān)督看，由于監(jiān)督力量配置不足，監(jiān)督手段和措施不力，加上受權(quán)力尋租等因素影響，造成政府職能部門不能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全面監(jiān)督。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，會(huì)計(jì)中介受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，其從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)不高，相關(guān)法律和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，直接影響到第三方審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立性，造成外度監(jiān)督效率和監(jiān)督質(zhì)量下降。

1.2.5懲處力度不夠。目前我國(guó)對(duì)查出的會(huì)計(jì)造假事件往往偏重于經(jīng)濟(jì)處罰，行政、法律的處罰采用不多；有時(shí)偏重對(duì)單位法人的處罰，忽視針對(duì)具體行為個(gè)人的處罰；有時(shí)偏重于企業(yè)的內(nèi)部檢查、處理，甚至大事化小、小事化了。

2.治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策與措施

結(jié)合以上會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及成因，可從預(yù)防、監(jiān)管、發(fā)現(xiàn)和追究幾個(gè)層面采取相應(yīng)的對(duì)策措施。

2.1加強(qiáng)預(yù)防

2.1.1完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司法人治理結(jié)構(gòu)。

一是完善公司內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。首先，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，合理分散股權(quán)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成有效的監(jiān)督制衡機(jī)制。其次，要建立健全董事會(huì)，完善獨(dú)立董事制度。第三，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的作用，建立審計(jì)委員會(huì)制度。

二是健全經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)與約束機(jī)制。完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，將涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)納入業(yè)績(jī)考評(píng)，將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束相掛鉤。

2.1.2完善會(huì)計(jì)法規(guī)和制度。在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)充分考慮未來(lái)企業(yè)管理與會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和需要，避免因會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生過(guò)多影響，盡量克服或減少法規(guī)和制度本身具有的不確定性。堅(jiān)持多種計(jì)量方法結(jié)合使用的會(huì)計(jì)成本核算原則，確保會(huì)計(jì)核算能全面、真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況。

2.1.3提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)。首先，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，真正樹立誠(chéng)實(shí)守信、清正廉潔、客觀公正的崗位意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，不斷提高財(cái)務(wù)工作的管理水平。

2.2強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督

完善的審計(jì)監(jiān)督體系是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化的保證。首先，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)財(cái)務(wù)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，防止虛假原始憑證和違規(guī)核算。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可聯(lián)合監(jiān)事會(huì)一起發(fā)揮作用。其次，健全以審計(jì)、工商、財(cái)政、稅務(wù)、銀監(jiān)、證監(jiān)等部門行業(yè)監(jiān)督和社會(huì)公開監(jiān)督相結(jié)合的綜合外部監(jiān)督體系，形成覆蓋面廣的交叉審計(jì)監(jiān)督。

2.3加大處罰力度

參照國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和成功做法，在會(huì)計(jì)信息管控、企業(yè)監(jiān)管、當(dāng)事人管理等方面引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的處罰應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失，并依法追究相關(guān)責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任，有效遏制會(huì)計(jì)信息領(lǐng)域的違法造假行為，充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的震懾作用。（作者單位：1.重慶城市管理職業(yè)學(xué)院；2.重慶交通大學(xué)管理學(xué)院）

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