陳麗文　孫瑞

摘 要：個稅遞延型養(yǎng)老保險是對我國養(yǎng)老保險的有效補充，個人養(yǎng)老金占據(jù)重要位置，對于提高我國退休職工的養(yǎng)老金起著很重要的作用，也可以減少政府空賬的壓力，減輕國家在養(yǎng)老金支出上的負擔與壓力。由此，我們提出個稅遞延型養(yǎng)老保險的改革方法。建立個稅遞延型養(yǎng)老保險制度的可行性、實施時存在的問題、政策建議是本文討論的幾個方面。

關鍵詞：個稅遞延型養(yǎng)老保險；稅收優(yōu)惠；政策建議

1.個稅遞延型養(yǎng)老保險基本內(nèi)涵

個稅遞延型養(yǎng)老保險有些國家稱之為個人養(yǎng)老保險計劃，即當個人要購買補充保險時，在繳納的保險金中，有一部分是要從工資中預先列支，征收個人所得稅時，扣除的部分先不予進行計稅，待到保費的給付期時，領取保險的受益人再按照相應的比例補繳“遞延”的個人所得稅，此種保險是屬于典型的個人補充類型的養(yǎng)老保險。個稅遞延型養(yǎng)老保險實質(zhì)上就是國家給予購買該養(yǎng)老保險產(chǎn)品的個人一個稅收優(yōu)惠手段，其目的是通過一定程度的減免稅收來拉動人們對保險的需求，一定程度上減少空賬問題。

2.我國建立個稅遞延型養(yǎng)老保險制度的可行性分析

2.1對政府財政收入的績效貢獻

由于征收個人所得稅時有一部分是先不計入稅里的，等到保費給付時才繳納，這會引發(fā)減少財政收入的錯覺，但其實并不是如此。因為這項公共政策的實施也涉及到保險公司的參與，保險公司因增加了新業(yè)務進而營業(yè)額也會增加，就會征收營業(yè)稅，相應地，營業(yè)所得稅也會增加。因此，我們可以預期，這項政策的實施可以間接地通過保險公司增加的稅款來彌補個稅的減少，所以，不能簡單地認為個稅遞延型養(yǎng)老保險會減少政府財政收入。

2.2對保險公司的績效貢獻

個稅遞延型養(yǎng)老保險會拓展保險行業(yè)的業(yè)務量。為什么呢？目前在我國的養(yǎng)老體系中，占主體的是國家基本養(yǎng)老和企業(yè)年金養(yǎng)老制度，個人商業(yè)養(yǎng)老保險占的比例很小。當此業(yè)務普及時，個人養(yǎng)老保險是很有效的補充，加之我國老齡人口基數(shù)很大，個稅遞延型養(yǎng)老保險勢必會得到公眾的歡迎，并會給保險公司帶來更多的業(yè)務，增加保險公司的績效。

2.3對個人的績效貢獻

2.3.1繳費少

由于個稅遞延型養(yǎng)老保險支付養(yǎng)老金的特點，再相比目前繳納養(yǎng)老金要交個稅，現(xiàn)在只要繳納養(yǎng)老金即可，所以在資金時間價值下，越往后繳納稅費越會對現(xiàn)在更有利，因為領取養(yǎng)老金時再納稅就相對少很多，使得養(yǎng)老金增多，生活更有保障。

2.3.2體現(xiàn)個人責任

個稅遞延型養(yǎng)老保險是對養(yǎng)老保險的補充，是個人自愿進行的保險，個人在投保時，自繳自用，責任明確。比現(xiàn)有基本養(yǎng)老金及企業(yè)年金大部分的繳費進入統(tǒng)籌，個人賬戶占少數(shù)，個人的責任不明確，個稅遞延型養(yǎng)老保險具有明顯優(yōu)勢。

3.推出個稅遞延型養(yǎng)老保險所存在的問題

3.1繳費上限的確定

在實際操作中，收入不同，每月繳費的金額又會不同，存在較大的爭議，因為收入越高，扣除計稅的部分就越多，就會引起避稅的嫌疑。保費的上限一直是一個待定的話題。

3.2提前領取和惡意退保

由于稅延型養(yǎng)老保險是個人自愿進行投保的，具有非強制性的特點，所以避免不了在法定退休年齡之前不得提前領取個人賬戶資金或是退保。因為個稅遞延型養(yǎng)老保險是一種商業(yè)養(yǎng)老保險，保險合同成立后，投保人可以解除合同，保險人不得解除合同。

3.3重復投保

重復投保是商業(yè)保險中常見的問題。因能享受稅收優(yōu)惠政策，投保人會通過多種渠道向多家保險公司投保，重復享受稅收優(yōu)惠政策的行為，所以應建立統(tǒng)一的管理系統(tǒng)和出單平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)和出單系統(tǒng)的對接和稅務信息的共享，以確保投保信息的統(tǒng)一性和唯一性。

3.4個稅遞延型養(yǎng)老保險仍具有一定的市場風險

個稅遞延型養(yǎng)老保險試點有可能是以分紅險以及萬能險為主，并設有保底利率賬戶價值為交納的保費以及投資收益。若遇到資本市場波動較為劇烈的情況個稅遞延型養(yǎng)老保險也可能產(chǎn)生一定的風險，收益有可能會低于預期，對未來養(yǎng)老產(chǎn)生一定的影響。

4.推行個稅遞延型養(yǎng)老保險的政策建議

4.1明確稅收優(yōu)惠政策，有效調(diào)節(jié)不同群體的養(yǎng)老水平

在制定具體稅收優(yōu)惠政策時，首先，應針對低中高收入群體制定不同的優(yōu)惠政策，對低收入人群允許稅前列支購買商業(yè)養(yǎng)老保險的工資比率可稍高一些，對于高收入人群則應適當降低這一比率，一方面防止進一步拉大貧富差距，一方面將個稅收入損失控制在合理區(qū)間內(nèi)。其次，應很據(jù)男性和女性的差異性，制定不同的優(yōu)惠政策，由于女性死亡率低于男性，可考慮適當提高允許其稅前列支的工資比率。

4.2產(chǎn)品設計上應具有可行性

產(chǎn)品設計上除了符合個人養(yǎng)老年金業(yè)務產(chǎn)品設計要求外，產(chǎn)品性質(zhì)應為純養(yǎng)老金產(chǎn)品，產(chǎn)品責任范圍應該包括養(yǎng)老保險，基本身故保險和意外身故保險。

4.3規(guī)定具體的繳費限額和繳費比例

目前上海市擬試點的個稅遞延型養(yǎng)老保險，僅僅規(guī)定了具體的免稅額度，但是筆者認為應該具體規(guī)定繳費的比例限制，但是這個繳費比例不能太高也不能太低，太高的話加重政府的財政負擔，太低的話，無法增加個人的購買熱情。

4.4政府財政的直接補貼

政府可以對這部分人實行財政的直接補貼，如果收入低于個稅起征點的人購買稅延型養(yǎng)老保險產(chǎn)品，個人保費繳費額度達到工資的一定比例或額度時政府進行直接的補貼。這樣就擴大了稅延型養(yǎng)老保險的覆蓋范圍。

4.5養(yǎng)老金的領取

關于養(yǎng)老金何時領取的問題，為避免提前領取和惡意退保，必須規(guī)定達到法定退休年齡才能領取。超過規(guī)定的年齡沒有領取的，應該扣除相應的懲罰金。關于一次能領多少的問題，也應該釆取和社會基本養(yǎng)老保險相同的領取方式，分期領取。如果退休人員一次性的全部領取完，可能造成之后的養(yǎng)老生活沒有保障，又會給國家的養(yǎng)老保險帶來負擔。

4.6制定未在職人員的投保政策

對于此類人員，在制定個稅遞延型養(yǎng)老保險政策時，可以設計一些其他的投保渠道讓這些人員也參保其中，比如可在社區(qū)投保，享受該類養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠福利，保證公平性。

5.結(jié)論

個稅遞延型養(yǎng)老保險是對養(yǎng)老保險的有效補充，對于提高我國退休職工的養(yǎng)老金是起著很重要的作用的。同時，也可以減少政府空賬的壓力，減輕國家在養(yǎng)老金支出上的負擔與壓力。在方案的制定與今后可能的實施過程中，首先可以在宣傳上加大力度，讓更多的公眾了解此政策的各個細節(jié)，提高公眾對于個稅遞延型養(yǎng)老保險的認知度。政府的監(jiān)管與政策的調(diào)控也是關鍵，如果政策調(diào)整的及時，稅收優(yōu)惠措施激勵功能將大大體現(xiàn)，職工的參保積極性無意也會相應的增加，從而提高參保的人群。（作者單位：遼寧大學經(jīng)濟學院）

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