劉加利

摘 要：移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等新一代高新技術(shù)伴隨著兩會上“互聯(lián)網(wǎng)+”的提出，吸引了全國各個行業(yè)、領(lǐng)域越來越多的關(guān)注。這些信息技術(shù)給現(xiàn)代審計提供了新的技術(shù)和方法，促進了現(xiàn)代審計的進一步發(fā)展。本文主要闡述了審計方法的演變與發(fā)展。然后，從持續(xù)審計方式、總體審計模式、聯(lián)網(wǎng)審計三個角度出發(fā)，研究了“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計方法的發(fā)展前景與趨勢。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”；審計方法；聯(lián)網(wǎng)審計

一、引言

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用在極大的改變會計環(huán)境的同時，也使審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化。在今年兩會的政府報告中，李克強總理首次提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”這個概念，未來的互聯(lián)網(wǎng)也會像第二次工業(yè)革命時的電一樣，作為一種生產(chǎn)工具，給每個行業(yè)帶來效率的大幅提升。從審計的角度分析，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)跟不上信息化時代的步伐，審計方法的革新已經(jīng)是不可避免的。因此這也為“互聯(lián)網(wǎng)+”下的審計方法研究奠定了基礎(chǔ)。所謂“互聯(lián)網(wǎng)+”下的審計方法是將現(xiàn)代化高新的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)與審計方法相結(jié)合，創(chuàng)造出網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計創(chuàng)新。它將會對企業(yè)傳統(tǒng)審計方法的理念、思維、方法和組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生顛覆性影響。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計方法的發(fā)展前景與趨勢

目前，大數(shù)據(jù)伴隨著云計算技術(shù)的發(fā)展，對全球的經(jīng)濟生活產(chǎn)生了顛覆性的影響。大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等先進的高新技術(shù)為現(xiàn)代的審計方法提供了新的技術(shù)和方法。因此作為審計組織和審計人員，為了促進現(xiàn)代審計技術(shù)和方法的進一步發(fā)展，必須牢固而熟悉的掌握了有關(guān)大數(shù)據(jù)、云計算的內(nèi)容及有關(guān)方法論。

（一）持續(xù)審計方式的實現(xiàn)

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，為了解決審計結(jié)果與經(jīng)濟活動的時差問題，“持續(xù)審計方式”這種審計方法將開始在越來越多的審計組織實施。大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)通過與其他信息技術(shù)較好的交叉融合，使非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)化的同時會幫助審計人員獲得更多的明細數(shù)據(jù)，從而使他們對問題的判斷能夠進一步具體與深入。持續(xù)審計方式的實現(xiàn)方法有多種，但隨著信息技術(shù)的發(fā)展，最具有代表性的方式就是代理式技術(shù)（AT）與大數(shù)據(jù)、云計算相結(jié)合。AT技術(shù)通過網(wǎng)絡(luò)與被審計單位的生產(chǎn)系統(tǒng)鏈接，通過局域網(wǎng)或廣域網(wǎng)傳送各類數(shù)據(jù)包含非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，然后利用大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對這些數(shù)據(jù)進行挖掘、分析，以風險為導向，充分依賴數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)變?yōu)橄确治?、后立項，讓審計項目立項更加的科學。

具體實現(xiàn)方式為：審計組織利用AT技術(shù)通過網(wǎng)絡(luò)與被審計單位建立業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)系統(tǒng)的接口，在開發(fā)的持續(xù)審計系統(tǒng)中固化非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)分析模塊，該模塊是利用大數(shù)據(jù)及云計算技術(shù)在海量的數(shù)據(jù)中挖掘、分析出有價值的數(shù)據(jù)，以及企業(yè)可能存在的一些風險，實現(xiàn)在線的風險預警。對于發(fā)現(xiàn)的風險數(shù)據(jù)及超過預警值指標登記為疑點，并建立實時審計工作底稿，然后按照重要性程度歸類、核實，甚至有些時候需要派遣現(xiàn)場審計人員進行現(xiàn)場核實，以較好處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的利用和數(shù)據(jù)的實時分析利用問題。

持續(xù)審計方式，若站在企業(yè)內(nèi)審的角度，則是推行日常經(jīng)營監(jiān)控審計，其是ERP環(huán)境下一種新的審計模式，在線審計方法。內(nèi)部審計通過日常經(jīng)營監(jiān)控審計將原來進行集中審計的工作轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘討B(tài)跟蹤監(jiān)控審計，在監(jiān)控的過程中規(guī)避和預防企業(yè)可能存在的經(jīng)營風險。ERP系統(tǒng)和ERP審計信息系統(tǒng)的應(yīng)用，為日常經(jīng)營監(jiān)控審計搭建了良好的工作平臺，使內(nèi)審在該平臺上充分發(fā)揮其職能。ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，使企業(yè)的內(nèi)審人員將更多的精力放在為企業(yè)防范經(jīng)營風險和信用風險提供支持，為企業(yè)提高效益提供更多的附加值服務(wù)，同時內(nèi)審人員可以結(jié)合先進的審計方法及信息化所帶來的數(shù)據(jù)支持，將大量的數(shù)據(jù)瞬間進行分析、判斷，得出審計結(jié)論，提高了審計工作的效率和效果。內(nèi)審人員還可以結(jié)合ERP審計信息系統(tǒng)中的AIS功能（審計信息/數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)），從系統(tǒng)審計和業(yè)務(wù)審計兩方面對對被審計對象進行審計。這里的系統(tǒng)審計指的就是內(nèi)控審計主要是對系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)配置、用戶權(quán)限設(shè)置等進行監(jiān)控和檢查；業(yè)務(wù)審計主要是對財務(wù)報表、業(yè)務(wù)報表等內(nèi)容的監(jiān)控和審核。

（二）云計算技術(shù)的發(fā)展為開展聯(lián)網(wǎng)審計提供機遇

聯(lián)網(wǎng)審計在技術(shù)實現(xiàn)上一般需要四個模塊：數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)分析處理。然而現(xiàn)有的信息技術(shù)手段導致聯(lián)網(wǎng)審計模式實施和運行的成本比較高，如一次性成本中的軟硬件成本、人員培訓費用；經(jīng)常性成本中的人員成本、軟硬件維護成本、風險控制費用等。因而成本、技術(shù)等問題制約了聯(lián)網(wǎng)審計在我國的進一步發(fā)展。云計算的出現(xiàn)打破了審計信息化的瓶頸，其相關(guān)的理念和技術(shù)恰好可以解決當前我國審計信息化所面臨的問題。云平臺會提供服務(wù)于審計工作的相關(guān)硬件和程序，當企業(yè)用戶能夠訪問任何從云端獲取的計算機和IT服務(wù)，在IT基礎(chǔ)設(shè)施和應(yīng)用軟件的資本投資可能會大量減少，因此云計算不需要用戶頻繁地投資構(gòu)建新的基礎(chǔ)設(shè)施、培訓新員工及頻繁地升級軟件等，這在一定程度上會降低聯(lián)網(wǎng)審計的實施和運行成本。同時在聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下需要對海量的數(shù)據(jù)進行分析，而云計算最主要的核心技術(shù)之一就是海量數(shù)據(jù)處理技術(shù)即對TB甚至PB級規(guī)模數(shù)據(jù)的計算和分析。在云計算環(huán)境下把海量數(shù)據(jù)分布到多個結(jié)點上，將計算并行化，利用多機的計算資源，加快數(shù)據(jù)處理的速度。因此云計算的出現(xiàn)正好符合了聯(lián)網(wǎng)審計的需求。

云計算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計的實現(xiàn)途徑主要有：（1）被審計單位使用云平臺。被審計單位在云平臺上運行自己的應(yīng)用系統(tǒng)，存儲自己的電子數(shù)據(jù)。如果審計單位要對被審計單位進行聯(lián)網(wǎng)審計，則是被動的在云計算環(huán)境下實施。如果條件允許的情況下，審計單位最好是借助被審計單位的云平臺，運行云平臺上的審計數(shù)據(jù)分析軟件，利用云平臺強大的計算能力完成對被審計單位的數(shù)據(jù)的分析，獲取審計證據(jù)，并將其返回給審計端，完成聯(lián)網(wǎng)審計的審計工作。（2）審計單位使用云平臺。審計單位利用云平臺提供的服務(wù)和設(shè)施服務(wù)，在云平臺上運行自己的應(yīng)用系統(tǒng)。即把從被審計單位采集來的電子數(shù)據(jù)存儲在云平臺中，借助云平臺強大的計算分析能力對采集來的數(shù)據(jù)分析取證。至于審計單位采用哪種方法，要根據(jù)自己的實際情況及需求來決定。

三、結(jié)語

“互聯(lián)網(wǎng)+”的提出推動了移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)在我國的廣泛應(yīng)用。此時的“互聯(lián)網(wǎng)+”就是一個“風口”。站在風口上，豬都能飛起來！正如小米科技董事長雷軍所言：“互聯(lián)網(wǎng)+”就像一股蒼勁有力的颶風，重構(gòu)著經(jīng)濟版圖，讓順勢而為者“扶搖直上”，也讓漠然無視者抱憾出局。在云計算、大數(shù)據(jù)正如火如荼的今天，要想緊緊抓住“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的新機遇，實現(xiàn)審計領(lǐng)域的提質(zhì)增效發(fā)展，必須加快云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)發(fā)展的戰(zhàn)略部署。（作者單位：重慶理工大學會計學院）

參考文獻：

[1] 譚青.鮑樹琛.云計算影響下的會計與審計[J].財會研究，2015，（02），pp.27-28+32

[2] 朱琳.淺議大數(shù)據(jù)時代下的信息安全[J].網(wǎng)友世界，2014，（02），pp.16

[3] 魏祥健.云計算環(huán)境下的云審計系統(tǒng)設(shè)計與風險控制[J].會計之友，2015，（01），pp.101-105

[4] 鄭子法.ERP系統(tǒng)下的企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新[J].工業(yè)審計與會計，2013，（03），pp.3-6

[5] 劉萍.持續(xù)審計_信息時代我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢[J].華中師范大學，2013，（04）.

[6] 于洪波.ERP環(huán)境下在線審計方法探討[J].會計之友，2012，（25），pp.83-88

[7] 牛艷芳.薛巖.孟祥雨.云計算環(huán)境下的審計業(yè)務(wù)模式變革研究[J].南京審計學院學報，2014，（07）.