張玲

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位要想達(dá)到控制目標(biāo)，依靠制定制度、實(shí)施措施與執(zhí)行程序，來(lái)防范與控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。它的目標(biāo)主要是：確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全與使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效把舞弊與腐敗問(wèn)題杜絕，把公共服務(wù)的效率與效果提高到一定水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；有效性；效率；因素

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前，各級(jí)行政事業(yè)單位把強(qiáng)化內(nèi)部管理看的特別重要，規(guī)范工作程序，健全內(nèi)部監(jiān)督，已建立了自身的管理制度并發(fā)揮作用，推動(dòng)了業(yè)務(wù)工作的順利開(kāi)展。但與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐中都比較滯后，其內(nèi)部控制建設(shè)也存在著諸多問(wèn)題，直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率、資金財(cái)產(chǎn)安全、廉政建設(shè)，進(jìn)而影響到了政府社會(huì)形象。我國(guó)當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作仍存在著一些問(wèn)題和不足。主要體現(xiàn)在：某些單位到目前為止仍然沒(méi)有把內(nèi)部控制制度進(jìn)行單獨(dú)制定，大部分財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作和管理措施只是慣例，而無(wú)相應(yīng)的成文制度保證；有些單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但沒(méi)有新意而且十分簡(jiǎn)單，不能體現(xiàn)出各個(gè)組織機(jī)構(gòu)、各個(gè)工作流程及工作性質(zhì)的不同，缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性以及全面性，無(wú)法涵蓋單位所有的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，各部門(mén)、各階段不能很好地統(tǒng)籌聯(lián)系；還有一些單位內(nèi)部控制制度建設(shè)比較完善，但內(nèi)部控制制度與單位實(shí)際情況有很大差別，致使制度無(wú)法落到實(shí)處；更多的單位內(nèi)部控制制度陳舊，且相互之間不協(xié)調(diào)、不配套；極少有行政事業(yè)單位會(huì)與自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)相結(jié)合，設(shè)計(jì)和研究系統(tǒng)規(guī)范、合理及完整的內(nèi)部控制制度體系，相關(guān)部門(mén)檢查時(shí)也僅僅對(duì)是否制定內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查，而對(duì)內(nèi)部控制制度制定的科學(xué)性、落實(shí)的準(zhǔn)確性、效果的顯著性等缺乏跟蹤監(jiān)督機(jī)制。

2.影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性實(shí)現(xiàn)的措施

2.1控制環(huán)境措施

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境中非常重要的內(nèi)容。就事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制意識(shí)比企業(yè)要薄弱，相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位沒(méi)有內(nèi)部控制理念，不能把現(xiàn)代的內(nèi)部控制管理理念樹(shù)立起來(lái)，嫌繁瑣怕麻煩，涉及敏感的問(wèn)題不愿意公開(kāi)透明，不能夠認(rèn)識(shí)到建立健全單位內(nèi)部控制的重要性與現(xiàn)實(shí)意義。一些單位認(rèn)為行政事業(yè)單位的資金來(lái)源依靠財(cái)政預(yù)算資金，只需要依要求編制預(yù)算、依預(yù)算取得資金與依預(yù)算用途花費(fèi)資金就行，把上級(jí)財(cái)政部門(mén)的預(yù)算控制當(dāng)成單位的內(nèi)部控制。還有一些單位覺(jué)得內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，與其他部門(mén)沒(méi)有關(guān)系，沒(méi)有考慮到不一樣的參與主體之間的相互監(jiān)督與控制。而在建立了內(nèi)部控制制度的單位中，內(nèi)部控制更多的是走走形式，“有章不循，有律不依”，或者只是簡(jiǎn)單按照相關(guān)的規(guī)章制度，不能積極主動(dòng)地進(jìn)入到內(nèi)部控制管理活動(dòng)中，一些人甚至覺(jué)得內(nèi)控工作束縛了平時(shí)的工作，有抵觸情緒，反感甚至排斥，思想上不融入，行為上不配合，想盡辦法化“重”為“輕”，化“大”為“小”，做表面文章，逃避監(jiān)督，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位中的貫徹執(zhí)行。

2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估措施

有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是內(nèi)部控制的重要依據(jù)。行政事業(yè)單位需要把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制建立起來(lái)，全面、系統(tǒng)與客觀評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成的風(fēng)險(xiǎn)。但在日常工作中，行政事業(yè)單位因?yàn)槠鋯挝恍再|(zhì)特殊，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠的情況普遍存在，未能早點(diǎn)察覺(jué)阻礙單位目標(biāo)完成的各種風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)有進(jìn)行深入細(xì)致的梳理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為的全過(guò)程，沒(méi)有能夠準(zhǔn)確的把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，無(wú)法有效防范來(lái)自單位內(nèi)部、外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而造成工作被動(dòng)，運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的極大浪費(fèi)。

2.3信息系統(tǒng)與溝通措施

信息系統(tǒng)與溝通是內(nèi)部控制的重要條件，其目的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。只有建立了靠得住的信息系統(tǒng)，才是有效的內(nèi)部控制，包括單位的所有重要活動(dòng)，需要充分的與全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)與各個(gè)方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)中和決策相關(guān)的事件和條件的信息。依靠有效的交流方式，確保全部職工充分理解與堅(jiān)持現(xiàn)行的政策與程序，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到其他先關(guān)的職工。

2.4控制活動(dòng)措施

控制活動(dòng)是指管理層的決策可以很好的得到執(zhí)行的政策和程序，它包括一些活動(dòng)，這些活動(dòng)與授權(quán)、信息處理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、實(shí)物控制與職責(zé)分離等相關(guān)。這是一種重要的手段，它用來(lái)實(shí)施內(nèi)部控制，如果手段合理有效就能實(shí)現(xiàn)控制目的，反之就不能實(shí)現(xiàn)控制目的。行政事業(yè)單位需要考慮多方面因素來(lái)制定控制活動(dòng)，不僅需要有效的控制單位經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)方面，而且要全方位的實(shí)施控制。經(jīng)濟(jì)監(jiān)控包括單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且要對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。但在實(shí)務(wù)中，許多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施不夠完善，內(nèi)部控制重點(diǎn)不夠突出。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性提升的措施

3.1建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

各行政事業(yè)單位要按照戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行單位層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制要素的識(shí)別和分析，建立單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，采取積極有效的措施，全面防范和規(guī)避各方面的風(fēng)險(xiǎn)。新法規(guī)制度的出臺(tái)即屬于行政事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)。《規(guī)范》為各單位規(guī)范內(nèi)部控制提供了指導(dǎo)和參照，各單位應(yīng)利用《規(guī)范》的頒布實(shí)施之機(jī)，根據(jù)自身職能部門(mén)的特點(diǎn)，將目前散落在各個(gè)具體制度和流程中的管控制度和工作流程進(jìn)行梳理，充分吸收整合，設(shè)計(jì)出一套符合本單位實(shí)際，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，從而進(jìn)一步減少風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)自身的管理發(fā)展。

3.2建立高效的信息系統(tǒng)

行政事業(yè)單位必須結(jié)合自身實(shí)際建立適合本單位的信息系統(tǒng)工程，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化管理，將電子信息治理與內(nèi)部控制相結(jié)合，保證信息的搜集、存儲(chǔ)、加工、輸出和使用等各個(gè)環(huán)節(jié)的正常運(yùn)行，使單位能夠及時(shí)準(zhǔn)確地獲得有關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)單位在戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)和信息安全等方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制，從而有效地實(shí)現(xiàn)本單位的管理目標(biāo)。

3.3建立適用的控制活動(dòng)

各行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、范圍、規(guī)模與內(nèi)部控制的要求，確立各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)規(guī)程，明確規(guī)程中計(jì)劃、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的要求，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算控制、收支控制、政府采購(gòu)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制及合同控制等，做到各流程手續(xù)完備、相關(guān)文件、記錄與憑證完整，以實(shí)現(xiàn)有效控制的目標(biāo)。所有單位還需要依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定與單位的實(shí)際情況，建立健全預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報(bào)、績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)部預(yù)算管理工作機(jī)制。所有單位還應(yīng)當(dāng)有效把資產(chǎn)使用率提高，把資產(chǎn)管理體制進(jìn)行完善，建立健全資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制，力求在加強(qiáng)資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上，把行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范化發(fā)展好。

3.4加強(qiáng)獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督系統(tǒng)

各行政事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，各相關(guān)部門(mén)或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限要明確，把內(nèi)部監(jiān)督的程序與要求規(guī)定好，對(duì)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督檢查與自我評(píng)價(jià)。在單位內(nèi)部需要組建一個(gè)比較獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性得到保障，切實(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，使之不再流于形式。要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能，內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任不再僅僅在監(jiān)督單位的內(nèi)部控制執(zhí)行與否，而是依靠獨(dú)立的檢查與評(píng)價(jià)活動(dòng)，特別是內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，發(fā)表切合實(shí)際的意見(jiàn)與方法，使管理者能夠把經(jīng)營(yíng)管理改善的越來(lái)越好，同時(shí)還需要依靠政府與社會(huì)的外部審計(jì)力量雙重監(jiān)督內(nèi)部控制。

（作者單位：山東省東平縣財(cái)政局）

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