張亞凱 李立媛

【摘 要】我國目前的個人所得稅征管機制僅適合分類個人所得稅的征收，難以有效支撐綜合與分類個人所得稅。本文在現(xiàn)有個人所得稅征管機制的基礎上，客觀分析其所存在的問題，從夯實法律基礎、健全納稅申報、提升納稅服務和強化稅收稽查等方面探索研究綜合與分類個人所得稅征管機制。

【關鍵詞】綜合與分類；個人所得稅；稅收征管

“提高直接稅比重，逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”是我國未來稅制的主要改革方向，我國現(xiàn)行的分類個人所得稅征管機制適合改革開放初期的經(jīng)濟環(huán)境——居民收入單一、收入水平整體偏低、收入差距小。但是，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民收入也隨之呈現(xiàn)多樣化、復雜化和隱蔽化，分類的個人所得稅征管機制難以實現(xiàn)個人所得稅的“應收盡收”。

一、個人所得稅征管機制所存在的問題

1.法律基礎不健全

十八屆四中全會強調(diào)要“依法治國”。因此，對于個人所得稅也應該實現(xiàn)“依法治稅”，將法律作為個人所得稅征管有效實施的重要保障。但是，我國目前個人所得稅面臨著巨大的法律缺失，難以有效保障未來綜合與分類相結合個人所得稅制的實施。首先，個人所得稅本身沒有立法，使得納稅人難以理清自己的納稅義務，容易產(chǎn)生稅收不遵從。其次，《稅收征管法》對于自然人納稅人的法律缺失，其主要表現(xiàn)在兩方面：一是沒有規(guī)定自然人納稅人應進行稅務登記；二是對于非生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人納稅人沒有稅收保全和強制執(zhí)行措施，難以保障稅收的“應收盡收”。

2.納稅申報復雜化

我國現(xiàn)行的納稅申報制度是以代扣代繳為主，自行申報為輔，其有利于我國目前分類個人所得稅的征收。但是，隨著綜合與分類個人所得稅制的不斷推進，個人所得稅的申報范圍將會擴大到納稅人的所有收入項目，甚至涉及到撫養(yǎng)、贍養(yǎng)和婚姻。除此之外，綜合與分類個人所得稅將會建立直接面向自然人為納稅人的征管模式，自行申報的納稅人將會成倍增加。綜合以上兩點，綜合與分類個人所得稅的申報制度若得不到創(chuàng)新，對于征管人員來說，直接增加了其工作量，使得征管效率低下；對于納稅人來說，復雜的納稅申報項目，將導致納稅申報成本增加。

3.納稅服務表面化

近年來，我國納稅服務雖然有了很大的提升，但是其在廣度和深度上仍有欠缺，在納稅服務觀念方面，稅收征管人員往往以“監(jiān)督者”和“管理者”的身份自居，并沒有厘清其在現(xiàn)代公共服務框架體系中的位置；在宣傳服務方面，納稅人接觸稅務信息的途徑非常有限，僅能通過稅務機關的網(wǎng)站進行了解，這就造成納稅人的稅務信息貧乏；在法制服務方面，現(xiàn)行的稅務機關缺少法制服務，綜合與分類個人所得稅制的建立將會直接提升稅法的復雜度，若法制服務建設沒有及時跟上，將會影響稅收征管效率。

4.稅收稽查力度弱

我國現(xiàn)行的稅收稽查往往被定位于稅收征管的后期輔助，并沒有貫穿于稅收征管的整個環(huán)節(jié)，難以有效打擊和震懾不法行為，這就為稅收不法行為提供了可乘之機，除此之外，處罰力度不足在一定程度上降低了稅收不遵從的成本，而納稅人作為理性人，就必定會選擇不納稅。

二、完善個人所得稅征管機制的措施

1.夯實法律基礎

夯實法律基礎是建立綜合與分類個人所得稅制的重要前提。首先，加快個人所得稅的立法步伐，有利于明確納稅人的權利和義務，增強納稅意識，提升納稅遵從度；其次，完善《稅收征管法》，堵塞自然人納稅人稅收保全和強制措施缺失的漏洞，并在此基礎上建立個人稅收信用制度，甚至可以將個人稅收信用制度與納稅人的投資擔保、貸款擔保以及其他金融業(yè)務相關聯(lián)，增強個人所得稅的影響范圍。

2.健全納稅申報

在現(xiàn)有納稅申報制度的基礎上應逐步引入預填申報制度，最終形成“代扣代繳為主，自行申報和預填申報為輔”的納稅申報體系，預填申報制度是指稅務機關通過信息系統(tǒng)綜合納稅人的所有收入情況，并以此制作納稅申報表，其主要包含納稅人收入、扣除標準和應納稅款等信息，有利于降低納稅成本、提高申報的準確性。需要特別注意的是，納稅人有義務配合稅務機關對預填申報內(nèi)容進行核實，并對預填內(nèi)容負全部責任。

3.提升納稅服務

綜合與分類個人所得稅制將會使得個人所得稅法更加復雜化，這是對納稅服務的最大考驗，應進一步提升納稅服務。第一，扭轉(zhuǎn)稅收征管人員觀念，將納稅人會主動納稅作為其主要觀念，以實現(xiàn)“管理者”向“服務者”的轉(zhuǎn)變。第二，創(chuàng)新稅收宣傳，現(xiàn)在居民越來越傾向于手機文化，稅務機關可以通過制作專業(yè)的稅務手機應用，適時向人們普及稅收知識，也可以通過微信、QQ等聊天工具實現(xiàn)稅收宣傳。第三，建立法治咨詢部門，以通俗易懂的方式為納稅人解讀稅法，有利于納稅人準確、高效的填制納稅申報表。

4.強化稅收稽查

隨著直接面向自然人為納稅人的個人所得稅征管模式的建立，自行申報的納稅人將會急劇增加，為了提高自行申報的準確性，就必須強化現(xiàn)階段的稅收稽查體系。第一，提升稅收稽查的地位，將稅收稽查貫穿于稅收征管的整個環(huán)節(jié)，不僅要做好征管的后期輔助工作，更應該從源頭打擊違法者，以提升稅收稽查的威懾力。第二，提高選案的精度，以現(xiàn)有的稅收征管信息系統(tǒng)為基礎，著重調(diào)查可疑納稅行為，并不定時隨機抽查。第三，強化處罰力度，對于稅收違法行為應堅持零容忍態(tài)度，除了收取偷逃稅款和滯納金外，對于觸犯刑法者，應及時送交司法機構進行審判處理。

參考文獻：

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